王芳芳 張鳳娟

①無錫市第五人民醫(yī)院 無錫市 214005

自2012年起，公立醫(yī)院執(zhí)行新醫(yī)院會計制度(以下簡稱新制度，以前實行的簡稱為舊制度)。新制度中有幾大突破，其中之一就是對固定資產(chǎn)的管理與核算。下面我就新舊制度的實施對醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的影響及對策作一分析。

1 新制度實施對固定資產(chǎn)管理的影響

1．1 順應(yīng)形勢需要 完善固定資產(chǎn)的確認范圍和標準 舊制度下固定資產(chǎn)分為房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)和圖書五大類。價值標準為:專業(yè)設(shè)備單位價值在800元及以上，一般設(shè)備單位價值在500元及以上。

新制度下固定資產(chǎn)只分為四大類，圖書參照固定資產(chǎn)管理。明確了固定資產(chǎn)的價值標準提高:專業(yè)設(shè)備單位價值在1 500元及以上，一般設(shè)備單位價值在1 000元及以上，將不符合標準的轉(zhuǎn)入庫存物資或低值易耗品，在實際操作中，單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上(不含一年)的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理;醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)核算和管理。

1．2 嚴格預(yù)算執(zhí)行 強化固定資產(chǎn)的購置預(yù)算約束 舊制度初步提出了預(yù)算管理的要求。一般公立醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備購置計劃由各病區(qū)及部門年底提出，設(shè)備管理委員會討論通過后，年初形成論證計劃，其中萬元以上設(shè)備由本院論證通過，年中若有臨時需要的可提出臨時審請，經(jīng)設(shè)備管理部門、使用部門、審計、紀檢監(jiān)察及分管院領(lǐng)導(dǎo)論證通過后購置;其中10萬元以上醫(yī)療設(shè)備須報醫(yī)管中心批準(其中總務(wù)固定資產(chǎn)臨時需求較多)。

新制度進一步強化預(yù)算約束。醫(yī)院要實行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，國家對醫(yī)院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，醫(yī)院應(yīng)對以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進行全面分析，根據(jù)業(yè)務(wù)活動需要和可能，堅持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則編制支出預(yù)算，醫(yī)院預(yù)算經(jīng)本院決策機構(gòu)通過后上報主管部門，主管部門審核后，匯總并綜合平衡，財政部門對主管部門申報的醫(yī)院預(yù)算按規(guī)定程序進行審核批復(fù)。醫(yī)院要嚴格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行中一般不予調(diào)整，只有當事業(yè)發(fā)展計劃有較大調(diào)整，或國家政策性調(diào)整時，醫(yī)院才能按規(guī)定程序提出調(diào)整建議，經(jīng)主管部門審核后報財政部門批準進行調(diào)整。

從今年起，醫(yī)管中心規(guī)定，10萬元至50萬元資產(chǎn)報醫(yī)管中心備案，50萬元以上資產(chǎn)須有可行性論證報告。

1．3 全面信息披露 客觀反映固定資產(chǎn)的使用消耗和實際價值 舊制度按月初固定資產(chǎn)賬面原值提取修購基金，在當期成本中列支，并在“專用基金－修購基金”中核算，只有當固定資產(chǎn)報損后才不再提修購基金。專用基金?？顚Ｓ?，不得擅自改變用途。新制度中修購基金余額則全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

新制度下，與企業(yè)固定資產(chǎn)核算接軌，取消了“固定基金”和“修購基金”科目。所有固定資產(chǎn)按規(guī)定折舊年限，不考慮殘值，采用平均年限法計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不提折舊;已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。圖書參照固定資產(chǎn)管理，不計提折舊。

為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，予以資本化處理，計入固定資產(chǎn)賬面價值;為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等，費用化處理，計入當期支出(原來固定資產(chǎn)的修理費從“修購基金”中列支)。

2 加強公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的難點及對策

2．1 積極轉(zhuǎn)變觀念 充分可行性論證 將固定資產(chǎn)購置支出計劃年初全部納入醫(yī)院預(yù)算 由于舊制度中專用基金專款專用，不得擅自改變用途，提取的修購基金只能用于設(shè)備購置與維修，工程裝飾與修繕等，只要醫(yī)院發(fā)展需要，符合醫(yī)管中心有關(guān)固定資產(chǎn)購置規(guī)定，醫(yī)院就可以根據(jù)年初論證計劃和臨時購置申請進行購置。

而新制度實施后，固定資產(chǎn)購置納入醫(yī)院全面預(yù)算管理，而且不得編制赤字預(yù)算，醫(yī)院必須以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點。預(yù)算管理有嚴格的預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算、分析和考核等制度，執(zhí)行中一般不予調(diào)整，即使符合規(guī)定情況需要調(diào)整，程序也很嚴格，固定資產(chǎn)購置的隨意性大大降低，所以針對這一改革，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)積極轉(zhuǎn)變觀念，組織各臨床科室充分論證，包括設(shè)備的經(jīng)濟實用性、性價比、預(yù)計產(chǎn)生的成本和效益分析等等，盡量將設(shè)備購置支出計劃年初即全部納入醫(yī)院預(yù)算，財務(wù)科根據(jù)論證通過的購置計劃，結(jié)合醫(yī)院財力的可承受程度和臨床對設(shè)備需求的輕重緩急，保證重點，統(tǒng)籌安排資金。

2．2 醫(yī)院成本隨著醫(yī)療活動而連續(xù)不斷發(fā)生 加強各成本發(fā)生環(huán)節(jié)的監(jiān)管 積極控制成本 對降低醫(yī)院成本至關(guān)重要 新制度下，提取修購基金轉(zhuǎn)為計提折舊，自有資金形成的固定資產(chǎn)，按規(guī)定折舊年限，分期計提后計入當月醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用、其他支出，財政補助、科教項目資金形成的折舊，分期沖減“待沖基金”，醫(yī)院成本支出增加，收支結(jié)余減少，因此要更加注重設(shè)備購置和大型修繕的可行性論證，降低采購成本，控制固定資產(chǎn)折舊和大修理成本。

新制度下，為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等，費用化處理，計入當期支出，增加科室核算成本，針對這一改革，我們一方面要充分發(fā)揮器械維修員的作用，平時就要加強對設(shè)備的維護和保養(yǎng)，最大限度延長設(shè)備的使用壽命;另一方面應(yīng)將“N次/每年免費定期上門維護保養(yǎng)設(shè)備”作為售后服務(wù)條款列入合同，管理部門按時督促售后服務(wù)方切實履行合同規(guī)定上門維護保養(yǎng)并做好記錄，以減少設(shè)備外送維修費用，降低設(shè)備正常運行成本，增加醫(yī)院的收支結(jié)余。

2．3 定期清理往來款項 購置的固定資產(chǎn)及時入賬 強化固定資產(chǎn)定期清查盤點制度 以免形成賬外物資 新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)定期清理往來款項，至少應(yīng)當于每一年度終了，有專人負責對預(yù)付賬款進行全面檢查，分析其可收回性，所形成的固定資產(chǎn)應(yīng)及時入賬，以便及時反映固定資產(chǎn)的使用消耗及補償。醫(yī)院應(yīng)進一步強化固定資產(chǎn)定期清查盤點制度，管理部門(總務(wù)科、器械科、信息科)應(yīng)設(shè)專人負責清點，并將盤點表歸檔保存;使用部門應(yīng)重新建立健全固定資產(chǎn)卡片管理制度，并與科室成本核算獎懲掛鉤，以確保賬、卡、物三符合，切實加強固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。

2．4 進一步規(guī)范固定資產(chǎn)核算方法 真實反映國有資產(chǎn)的價值 有些醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算金額僅僅根據(jù)發(fā)票的價格入賬，沒有反映國有資產(chǎn)的真實價值，是不完全的價值。根據(jù)新制度規(guī)定，與固定資產(chǎn)同時發(fā)生的運費及安裝調(diào)試等費用也應(yīng)計入該固定資產(chǎn)價值，如果有涉及多項固定資產(chǎn)的，則按照多項固定資產(chǎn)價值所占比例進行分攤計入原值，每月按規(guī)定折舊率計提折舊列支成本，財政補助、科教項目資金形成的折舊，分期沖減“待沖基金”，真實反映醫(yī)院國有資產(chǎn)的價值。

2．5 進一步完善固定資產(chǎn)報廢清理后的處置程序合理反映國有資產(chǎn)退出使用過程的殘余價值 醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的職能部門(總務(wù)科和器械科)，在固定資產(chǎn)報廢申請由財政局批準后，變賣或由廠家回收的資產(chǎn)應(yīng)編制明細清單，變價收入及時交與財務(wù)科入賬，并建議由監(jiān)察和內(nèi)審人員共同參與，以加強監(jiān)督。