□文/葛繼陽

（南京市第二醫(yī)院 江蘇·南京）

會(huì)計(jì)信息是信息使用者共有的信息，只有真實(shí)的會(huì)計(jì)信息才能為信息使用者決策提供幫助。隨著一系列財(cái)務(wù)丑聞的發(fā)生，會(huì)計(jì)信息失真的問題越來越受關(guān)注，溫家寶也作出了關(guān)于“加大會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查力度，綜合治理會(huì)計(jì)信息失真問題”的重要批示，來進(jìn)一步整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)秩序。

一、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)為：人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)；賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫(kù)”；隱瞞利潤(rùn)、偷逃稅費(fèi)；資產(chǎn)不實(shí)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致信任危機(jī)；會(huì)導(dǎo)致國(guó)家宏觀決策失誤，影響經(jīng)濟(jì)資源的合理配置；會(huì)損害多方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損；會(huì)降低管理者、會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，誘發(fā)犯罪。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的不完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的不完善是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的必要條件。

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)、制度的相對(duì)滯后性和非普遍適用性。如雷曼兄弟的破產(chǎn)有部分原因是由于披露制度的滯后，未能有預(yù)見性的制定會(huì)計(jì)信息披露制度，只能在事后補(bǔ)救。制定會(huì)計(jì)法律法規(guī)的只是一小部分人員，所以法律法規(guī)不一定完全適用于每個(gè)企業(yè)。

2、會(huì)計(jì)法規(guī)、制度之間和其他法規(guī)、制度之間的不協(xié)調(diào)。如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和其他會(huì)計(jì)制度、法規(guī)一起發(fā)揮作用，則考慮不全面的地方會(huì)產(chǎn)生相互作用，造成混亂。

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)、制度的內(nèi)在局限性。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有所提高，但是也包含了不利因素，如債務(wù)重組收益確認(rèn)，可能引發(fā)企業(yè)利用債務(wù)重組來達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、法規(guī)的權(quán)威性不足。我國(guó)會(huì)計(jì)人員并未做到有法必依，相關(guān)部門人員并未做到執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的處罰力度不大，未起到威懾作用。

（二）內(nèi)部控制存在問題。內(nèi)部控制制度的不健全是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要成因。

1、控制基礎(chǔ)薄弱是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵問題。有些企業(yè)的管理層缺乏正確的經(jīng)營(yíng)理念，使內(nèi)部控制制度流于形式、有章不循，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效現(xiàn)象嚴(yán)重。

2、內(nèi)部控制體系不健全。企業(yè)未結(jié)合自身的特點(diǎn)形成切實(shí)可行、行之有效的內(nèi)部控制體系；企業(yè)對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏應(yīng)有的預(yù)見性；內(nèi)部控制側(cè)重于事后監(jiān)督控制。

3、監(jiān)督檢查不力。企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是沒有貫徹落實(shí)，也沒有嚴(yán)格的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制失效。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，各部門、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員、管理者的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，也導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的漏洞百出。

（三）會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響有直接作用，現(xiàn)今的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象很大部分是由于會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的素質(zhì)造成的。主要表現(xiàn)在：

1、知識(shí)結(jié)構(gòu)落后，業(yè)務(wù)水平不高。許多企業(yè)都是私人企業(yè)，在企業(yè)中擔(dān)任會(huì)計(jì)一職或主管會(huì)計(jì)人員的人通常是企業(yè)主的近親屬，這使得濫竽充數(shù)者頻頻出現(xiàn)；“會(huì)計(jì)熱”促使教育機(jī)構(gòu)和學(xué)校為了獲得更多利益，實(shí)行擴(kuò)招，由于師資力量的有限，造成了普遍會(huì)計(jì)專業(yè)人員學(xué)藝不精，缺乏經(jīng)驗(yàn)。

2、職業(yè)道德素質(zhì)偏低。一般情況下，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)越高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。而在現(xiàn)今社會(huì)，為了個(gè)人利益，放棄職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的例子比比皆是。

3、法律修養(yǎng)不高。現(xiàn)今會(huì)計(jì)人員中不乏低學(xué)歷和無從業(yè)資格證的人員，他們對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)的制度、法規(guī)和準(zhǔn)則不理解或者難以理解是造成會(huì)計(jì)信息失真的原因之一。如2010年對(duì)欽州市行政事業(yè)單位428名會(huì)計(jì)人員進(jìn)行任職資格檢查，發(fā)現(xiàn)其中無證人員有45名，約占會(huì)計(jì)人員總數(shù)的10.5%。

（四）內(nèi)外部監(jiān)督不到位。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系不健全，往往是事后監(jiān)督，不能全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。

企業(yè)外部監(jiān)督不夠全面、權(quán)威。政府監(jiān)督受到資金、物力的限制，國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)在于對(duì)政府建設(shè)影響較大的資金上，對(duì)企業(yè)的審計(jì)只是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的審核和分析。工商、銀行、審計(jì)、稅收、證券等監(jiān)督一般規(guī)定特定時(shí)間進(jìn)行或者規(guī)定特定的方向進(jìn)行檢查，平時(shí)不能充分起到監(jiān)督的作用。會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，為了自身事業(yè)的發(fā)展可能會(huì)受到顧客的威逼利誘，為了業(yè)績(jī)可能會(huì)產(chǎn)生不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)，喪失獨(dú)立公正性。如2010年，1，552家事務(wù)所被地方協(xié)會(huì)檢查，占年初事務(wù)所的20.55%，其中123家事務(wù)所存在嚴(yán)重問題，298名注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了違規(guī)操作。

三、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度。我國(guó)的會(huì)計(jì)人員雖然有法可依，可是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、法規(guī)并不是非常完善。首先，規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)、制度要從其實(shí)際可操作性入手。如可對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)計(jì)量手段進(jìn)行修正和改進(jìn)，盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間；可對(duì)具有代表性的企業(yè)和行政事業(yè)單位進(jìn)行詳盡的調(diào)查，切實(shí)制定適合每個(gè)單位的制度。規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)、制度，使其之間的關(guān)聯(lián)性加強(qiáng)，使相關(guān)法規(guī)、制度協(xié)調(diào)一致，共同作用；其次，強(qiáng)化法律意識(shí)，加大執(zhí)行力度，完善有關(guān)懲戒措施的條款與細(xì)則。如綠大地欺詐上市的成功，法律的漏洞是一大助力。雖然欺詐上市屬于嚴(yán)重的違法行為，但是相應(yīng)的處罰并不嚴(yán)重。對(duì)于這種違法行為，相關(guān)法律應(yīng)加大懲罰力度，對(duì)于違法者應(yīng)嚴(yán)肅處理，并勒令其公司下市。證監(jiān)會(huì)于2011年4月29日發(fā)布了《信息披露違法行為行政責(zé)任認(rèn)定規(guī)則》，對(duì)于監(jiān)管部門、保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的瀆職，追究相關(guān)責(zé)任，給予處罰，使他們不僅重視上市保薦，更加重視后續(xù)監(jiān)督；最后，制定和完善一系列與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律、制度、準(zhǔn)則，可以有效緩解會(huì)計(jì)信息失真的情況。如進(jìn)一步對(duì)《中國(guó)證監(jiān)會(huì)新聞發(fā)布暫行辦法》進(jìn)行修改，提高新聞媒體的監(jiān)督作用，使信息透明度增加。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立有效的內(nèi)部制約機(jī)制。完善的內(nèi)部控制制度能夠保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性得到提高。

加強(qiáng)企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視，使他們對(duì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵及重要性有全面的了解，這樣才能在實(shí)際工作中貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度，使其效力充分發(fā)揮。

制定符合本企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度，建立有效的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立一套完整、科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，其主要包括：不相容職務(wù)相互分離制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算管理制度、財(cái)產(chǎn)保全制度、內(nèi)部報(bào)告制度等。建立各部門、各人員之間相互制約的機(jī)制，使各部門的獨(dú)立性和合作性增強(qiáng)。

普及會(huì)計(jì)信息軟件的運(yùn)用。利用會(huì)計(jì)電算化軟件不僅可以提高工作效率，并且可以明確個(gè)人的責(zé)任，避免手工記賬的人為錯(cuò)誤。

（三）全面提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)與人員的素質(zhì)，是防治會(huì)計(jì)信息失真必不可少的措施之一。

1、提高職業(yè)道德。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的敬業(yè)精神，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員辦事的自律意識(shí)，且建立規(guī)范的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和加大對(duì)違法職業(yè)道德的處罰，對(duì)會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德是十分重要的。

2、提高業(yè)務(wù)水平和更新知識(shí)結(jié)構(gòu)。嚴(yán)格確定會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格條件，杜絕無上崗證從業(yè)的現(xiàn)象；要對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分流，要給予有培養(yǎng)前途的新進(jìn)人員機(jī)會(huì)表現(xiàn)，把不能勝任的會(huì)計(jì)人員派到其他崗位；制訂一套標(biāo)準(zhǔn)的后續(xù)教育方案，委派專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理和加大會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育的力度，提高會(huì)計(jì)人員多方面的素質(zhì)。

3、提高法律修養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員不應(yīng)只關(guān)注業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德，對(duì)于相關(guān)法律要有一定了解。會(huì)計(jì)人員懂法、會(huì)用法，熟悉相關(guān)法律的條款，可以進(jìn)行合理避稅，做出正確的職業(yè)判斷。

（四）完善內(nèi)外部監(jiān)督體系。企業(yè)應(yīng)制定一套系統(tǒng)的、科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督制度，以更好地管理企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事前和事中的監(jiān)督，制定出具體的監(jiān)督方法和監(jiān)督內(nèi)容，加強(qiáng)違法違紀(jì)的查處力度，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)。

對(duì)于外部監(jiān)督，應(yīng)加強(qiáng)政府部門和相關(guān)部門（證券、新聞媒體）的監(jiān)督職能。政府的綜合監(jiān)督應(yīng)該加強(qiáng)，制定明確的目標(biāo)和要求，要使財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門有機(jī)結(jié)合，加強(qiáng)其溝通，相互監(jiān)督，提高效率。各部門應(yīng)提高信息的透明度，對(duì)于違法行為要加大處罰力度。證監(jiān)會(huì)也應(yīng)進(jìn)一步公開監(jiān)管信息。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督職能是外部監(jiān)督中最重要的環(huán)節(jié)，全國(guó)7，700多家會(huì)計(jì)事務(wù)所是會(huì)計(jì)信息的鑒證者，應(yīng)加大其發(fā)展，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、職業(yè)道德水平，完善法律法規(guī)，加大違法違規(guī)的處罰力度等。

只有政府監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體，才能更加有效地治理會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

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