□文/張衛(wèi)國(guó)

（大連海洋大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 遼寧·瓦房店）

固定資產(chǎn)是高職院校開展教學(xué)、科研、管理等各項(xiàng)活動(dòng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，也是衡量學(xué)校辦學(xué)實(shí)力、辦學(xué)規(guī)模的重要指標(biāo)之一。近幾年由于高職院校的擴(kuò)張，出現(xiàn)了很多的問題，很多學(xué)者也對(duì)此做出了許多研究，比如重建設(shè)輕管理、基建投資形成的固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，等等。但是，有些問題是由于歷史原因造成的，常年存在；也有一些是由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了變化，社會(huì)收入、物價(jià)等已今非昔比，有些標(biāo)準(zhǔn)卻沒有相應(yīng)提高，相對(duì)滯后。本文在深入研究這些問題的基礎(chǔ)上，初步提出了一些解決辦法和對(duì)策。

一、高職院校固定資產(chǎn)管理中的問題

1、法制觀念淡薄，管理意識(shí)落后。由于固定資產(chǎn)是高校評(píng)估的一項(xiàng)指標(biāo)，自然是多多益善，因此很多已經(jīng)不能使用的固定資產(chǎn)仍然沒有報(bào)廢處理，造成賬實(shí)不符；或者一些涉及到自身利益的固定資產(chǎn)不經(jīng)過(guò)上級(jí)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，就隨意報(bào)廢，之后出現(xiàn)問題才想辦法補(bǔ)救。在實(shí)際中，固定資產(chǎn)管理是一件非常令人頭疼的事，因?yàn)楹芏嚓惸昱f賬沒有處理，從這個(gè)部門轉(zhuǎn)移到另一個(gè)部門也沒有記錄，固定資產(chǎn)丟失、閑置、浪費(fèi)現(xiàn)象屢見不鮮。固定資產(chǎn)管理人員也沒有經(jīng)過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)，從高層負(fù)責(zé)人到下面的辦事人員都沒有對(duì)固定資產(chǎn)認(rèn)真的對(duì)待過(guò)。因此，造成上述問題在所難免。

2、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)偏低，界定不明晰。無(wú)論是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)通則》還是《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，規(guī)定固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)都是一般設(shè)備500元，專用設(shè)備800元。但那是1997年的標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)經(jīng)過(guò)15年的發(fā)展，物價(jià)已經(jīng)今非昔比。其中，房地產(chǎn)價(jià)格大家有目共睹。據(jù)報(bào)道，相比10年前，北京、上海、廣州、深圳、西安、成都平均房?jī)r(jià)上漲了510%以上。受房地產(chǎn)帶動(dòng)，建筑材料價(jià)格上漲幅度達(dá)到321%。10年前一兩塊錢的蔬菜如今已是4～6元的身價(jià)，1元以內(nèi)的蔬菜在城市已經(jīng)絕跡。當(dāng)然，收入也獲得了巨大的增長(zhǎng)，1998年城鎮(zhèn)居民年人均總收入為5，425元，2011年達(dá)到23，979元，翻了4倍多。因此，提高固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行。所幸，2012年國(guó)務(wù)院發(fā)布了新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，其中將一般設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)提高到1，000元，專用設(shè)備提高到1，500元。但是筆者認(rèn)為，此項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)還是偏低。根據(jù)2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2，000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。企業(yè)在 2001年就將標(biāo)準(zhǔn)定在了 2，000元，為什么事業(yè)單位現(xiàn)在才1，000元？另外，“大批同類物資”的這個(gè)說(shuō)法不夠明確，也沒有明確的解釋，指的是圖書、家具還是別的？到底是一次性購(gòu)進(jìn)的呢？還是說(shuō)以后繼續(xù)購(gòu)進(jìn)同類物資的都算？比如家具，新生開學(xué)購(gòu)進(jìn)一批，之后零星購(gòu)進(jìn)的幾件桌椅算不算固定資產(chǎn)？還有“大批”，具體數(shù)目達(dá)到多少才算“大批”？

3、固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。近幾年，一些學(xué)者建議對(duì)高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，因?yàn)榭紤]到某些固定資產(chǎn)價(jià)值是逐年減少的，這是合理的，但是企業(yè)計(jì)提折舊是因?yàn)閮r(jià)值會(huì)隨著產(chǎn)品的賣出得到補(bǔ)償，即通過(guò)計(jì)提折舊計(jì)入到制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等，然后再計(jì)入到產(chǎn)品成本，通過(guò)產(chǎn)品的銷售而得到補(bǔ)償。而高校是非盈利性組織，不生產(chǎn)產(chǎn)品，損耗的固定資產(chǎn)無(wú)從補(bǔ)償，因此并不適合計(jì)提折舊。但是，某些固定資產(chǎn)的價(jià)值確實(shí)是減少的，這就會(huì)造成賬實(shí)不符，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

4、固定資產(chǎn)登記管理混亂。一些高職院校沒有統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu)，多頭管理，導(dǎo)致重復(fù)記賬。財(cái)務(wù)部門本身有一套總賬，其中可以核算固定資產(chǎn)明細(xì)，但是另外還設(shè)一個(gè)專管固定資產(chǎn)的人員再記一套賬，專門的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)還有一套賬。更奇怪的是，每一套賬所設(shè)科目或者說(shuō)分類均不一樣，比如說(shuō)學(xué)校財(cái)務(wù)部門總賬中的固定資產(chǎn)科目為房屋及建筑物、教學(xué)儀器設(shè)備、一般設(shè)備、圖書、土地5類。而財(cái)務(wù)部門專管固定資產(chǎn)的科目為土地、房屋及建筑物、工廠設(shè)備、印刷設(shè)備、交通設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、家具、教學(xué)儀器、圖書、文體設(shè)備、炊事設(shè)備、其他設(shè)備共12類。固定資產(chǎn)專管機(jī)構(gòu)的分類為土地、房屋及建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣設(shè)備、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備、儀器儀表及量具、文藝體育設(shè)備、圖書文物及陳列品、家具用具及其他類共11類。這還只是一級(jí)科目，二級(jí)科目還有十幾種，就更不一樣了，造成管理上的極大混亂。在實(shí)際中，財(cái)務(wù)部門專設(shè)一人管理固定資產(chǎn)變得毫無(wú)用處，反而增加了工作量，因?yàn)槿齻€(gè)賬目之間還要求核對(duì)，總值核對(duì)，每一個(gè)分類也要核對(duì)，總值自然是可以對(duì)上的，分類則不可能對(duì)的上，因?yàn)榉诸愅耆灰粯?。另外，固定資產(chǎn)卡片應(yīng)該登記一件設(shè)備還是多件設(shè)備，按規(guī)定是一件設(shè)備，固定資產(chǎn)登記單則粘貼在第一張或者最后一張卡片上，日后設(shè)備報(bào)廢，則將卡片抽出來(lái)作廢。這樣不僅增加了工作量，而且會(huì)造成麻煩，比如當(dāng)時(shí)購(gòu)買了多件設(shè)備，但是若干年后只有一件設(shè)備報(bào)廢，那么只抽取這張卡片，那么固定資產(chǎn)登記單如何處理呢？在上面用紅筆劃掉？顯然不符合財(cái)務(wù)規(guī)則。

二、完善高職院校固定資產(chǎn)管理的對(duì)策與措施

1、充分認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)管理的重要性，提高管理人員素質(zhì)。加強(qiáng)高職院校固定資產(chǎn)管理，對(duì)于構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，完善公共財(cái)政體制，提高財(cái)政資源配置效率和預(yù)防腐敗都有重要的現(xiàn)實(shí)意義，因此院校負(fù)責(zé)人應(yīng)充分認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)管理工作的重要性，督促專管人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，定期組織培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，建立一支責(zé)任心強(qiáng)、素質(zhì)高的資產(chǎn)管理人員隊(duì)伍。

2、提高固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)有關(guān)模糊界定予以澄清。針對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)偏低的情況，也考慮到國(guó)有資產(chǎn)流失的問題，不宜定的太高，筆者認(rèn)為可以將一般設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)提高到 2，000元，專用設(shè)備提高到2，500元。這符合當(dāng)下的物價(jià)水平，符合實(shí)際的工作要求，減少工作量，還可以防止高職院校為了評(píng)估需要，虛增固定資產(chǎn)數(shù)額。另外，對(duì)于大批同類物資的這個(gè)說(shuō)法應(yīng)該予以說(shuō)明，對(duì)于一般高職院校來(lái)說(shuō)，能夠大批購(gòu)買的一般都是學(xué)生用課桌、床椅等家具，還有給學(xué)生教師購(gòu)買的圖書，電子產(chǎn)品一般就是計(jì)算機(jī)。除了這些，似乎沒什么東西可以大批量的購(gòu)進(jìn)，因此可以具體說(shuō)明一下大批同類物資指的就是家具、圖書、辦公設(shè)備。對(duì)于這些東西，之后陸續(xù)的零星的購(gòu)買也算作固定資產(chǎn)，其他設(shè)備的零星購(gòu)進(jìn)則不算作固定資產(chǎn)。另外，“大批”究竟應(yīng)該是多少，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以規(guī)定100件以上為“大批”，太少了不能稱之為大批。

3、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，保證賬實(shí)相符。如果對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊會(huì)造成賬實(shí)不符，因此高職院校都應(yīng)計(jì)提折舊，那么具體如何核算呢？事業(yè)單位是沒有費(fèi)用這些科目的，只有事業(yè)支出，那么計(jì)入到支出？但是考慮到預(yù)算平衡的問題，如果將折舊計(jì)入到支出的話，會(huì)影響當(dāng)年的結(jié)余，也會(huì)給今后的預(yù)算編制帶來(lái)麻煩。因此，沒有必要將折舊計(jì)入到支出中，況且事業(yè)單位計(jì)量折舊只是為了核算固定資產(chǎn)減少的部分，求得其目前的真實(shí)價(jià)值，所以不必計(jì)入支出?？梢岳霉潭ɑ疬@個(gè)科目，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)候是貸方固定基金表示增加，計(jì)提折舊固定基金就會(huì)減少，因此只需借方登記固定基金就可以了。另外，仿照企業(yè)增設(shè)一個(gè)科目——累計(jì)折舊，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，用來(lái)核算具體折舊數(shù)額。要想知道目前固定資產(chǎn)的凈值，只需用固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊就可以得到。具體分錄為：借記“固定基金”，貸記“累計(jì)折舊”。考慮到固定資產(chǎn)的不同特性，對(duì)于一般設(shè)備、建筑物、家具等可用直線法折舊，機(jī)械、電子產(chǎn)品等由于更新?lián)Q代比較快，可以采用加速折舊法計(jì)提折舊。

4、創(chuàng)新固定資產(chǎn)登記管理體制，提高管理水平。針對(duì)上述問題中出現(xiàn)的多頭管理，可以取消財(cái)務(wù)部門專門管理人員一職，避免重復(fù)記賬。統(tǒng)一固定資產(chǎn)分類，參考新的《財(cái)務(wù)規(guī)則》，統(tǒng)一劃分為土地；房屋及建筑物；教學(xué)專用設(shè)備；一般設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具；動(dòng)植物八類。這里要說(shuō)一下，新的《財(cái)務(wù)規(guī)則》首次將動(dòng)植物列為固定資產(chǎn)，可能有些農(nóng)業(yè)類院校這類物資比較多，動(dòng)物這里不予探討，將植物作為固定資產(chǎn)符合固定資產(chǎn)的定義，比如學(xué)校的樹木，名貴花草，可以使用一年以上，也可以保持原有物質(zhì)形態(tài)。但是對(duì)于自己培養(yǎng)的植物算不算作固定資產(chǎn)呢？如果算，那怎么合算，難道像房屋一樣，先計(jì)算其成本然后再結(jié)轉(zhuǎn)？殊不知，有些植物賣價(jià)和成本不成比例，成本很低，但是賣價(jià)卻很高，如果以公允價(jià)值入賬，但目前高校并沒有像企業(yè)一樣使用公允價(jià)值這個(gè)概念。況且，房屋的數(shù)量很少，而植物的數(shù)量卻很多，會(huì)造成巨大的工作量。所以，筆者認(rèn)為，目前只宜將外購(gòu)的植物作為固定資產(chǎn)核算。

針對(duì)固定資產(chǎn)在不同部門轉(zhuǎn)移的問題，解決辦法是只需在原來(lái)的卡片上做一個(gè)記錄即可。不需要另行設(shè)置卡片，這樣反而會(huì)導(dǎo)致管理的混亂。財(cái)務(wù)部門也不需要做什么會(huì)計(jì)記錄，因?yàn)闆]有涉及到金額上的調(diào)整。對(duì)于固定資產(chǎn)卡片登記一件設(shè)備還是多件設(shè)備的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該將同時(shí)購(gòu)買的設(shè)備登記在一張卡片上，因?yàn)榧热皇且煌?gòu)買的，那么壽命應(yīng)該是一樣的，可能有先有后，但是不會(huì)相差太遠(yuǎn)，所以應(yīng)該到時(shí)一同處理，同時(shí)報(bào)廢，然后再將卡片抽出。這樣既減少了工作量，又不至于給管理帶來(lái)混亂。

[1]莫穎寧.我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理研究[J].山東社會(huì)科學(xué)，2010.10.

[2]王萬(wàn)水，高千亭.高校固定資產(chǎn)管理中存在的問題及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2008，1（中）.

[3]秦文嬌，劉心紅.解讀《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》[J].會(huì)計(jì)之友，2012.6（中）.