□文/莊 健

（深圳市深超科技投資有限公司 廣東·深圳）

國有企業(yè)全面預(yù)算管理是一個比較系統(tǒng)的管理體系，是國有企業(yè)內(nèi)部控制的一種有效手段和方法，對企業(yè)提高其管理水平具有重要的推動作用。

一、全面預(yù)算管理的含義及在國有企業(yè)實施的意義

1、全面預(yù)算管理的含義。全面預(yù)算管理，是指企業(yè)通過預(yù)算將企業(yè)內(nèi)部的各單位、各部門的財務(wù)及非財務(wù)資源進行集中性考核、控制和分配，對企業(yè)的內(nèi)部資源加以整合，協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，兼具控制、激勵、評價等功能為一體的，進行實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的管理體制，也是貫穿于企業(yè)經(jīng)營全過程的、全方位的、全員參與的預(yù)算管理。

2、國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義。隨著市場競爭的越來越激烈，國有企業(yè)也開始加強其內(nèi)部管理及控制，加強其自身的市場競爭能力及抵御風(fēng)險的能力。全面預(yù)算管理以其明確性、有效性、效益性，以及對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動等各項計劃的有機整合，已經(jīng)成為了國有企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營活動目標的核心，成為了企業(yè)管理的中心內(nèi)容之一。國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理，對企業(yè)預(yù)算的運行過程及結(jié)果進行分析，對企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行評估與修正，給我國的國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供了全方位、全系統(tǒng)的考察、證實與支持。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

1、缺乏完整的全面預(yù)算指標及體系。一些國有企業(yè)的預(yù)算指標只是局限在幾個項目上，沒有更好地進行有效的結(jié)合，缺乏完整的、戰(zhàn)略性的、可行性的指導(dǎo)；一些國有企業(yè)只是重視短期的預(yù)算方案，而對具有前瞻性的長遠方案加以忽視，難免會造成一定的局限性；一些國有企業(yè)及其項目實施單位的各項預(yù)算管理還較為松散，上層目標與基層實施缺乏緊密聯(lián)系，缺少交流合作，這主要是因為沒有一個強有力的預(yù)算管理組織體系，沒有一個整體的規(guī)劃，導(dǎo)致預(yù)算編制的目標無法落實，預(yù)算管理的作用得不到充分發(fā)揮。

2、預(yù)算編制方法不合理。全面預(yù)算的編制方法單一也是國有企業(yè)中常常出現(xiàn)的問題。全面預(yù)算的編制方法主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算法等，不同方法有其不同的優(yōu)點和不足。很多國有企業(yè)為了簡化預(yù)算，往往都是選擇較為簡單的編制方法草草了事，但是卻忽視了每種預(yù)算方法存在一定的局限性，若是單單只選擇一種預(yù)算編制方法，也就導(dǎo)致了預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和實用性，影響了全面預(yù)算的效應(yīng)發(fā)揮。

3、全面預(yù)算的執(zhí)行力度差，功效未能最大發(fā)揮。一些國有企業(yè)為了節(jié)約成本，往往不設(shè)置預(yù)算組織機構(gòu)，而是將預(yù)算編制和執(zhí)行放在財務(wù)部門，由于財務(wù)部門工作的局限性，不能對企業(yè)的所有資金進出做出準確判斷，只能單純地根據(jù)預(yù)算額度來決定，往往帶來財務(wù)部門以及其他職能部門之間的矛盾，導(dǎo)致相互扯皮現(xiàn)象發(fā)生。這樣，全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度差，也就無法為企業(yè)提供科學(xué)合理的決策，導(dǎo)致全面預(yù)算管理形同虛設(shè)。

全面預(yù)算管理的編制與實施也并不僅僅是財務(wù)部門的責任，需要企業(yè)其他各個職能部門的共同參與，也就不可避免地涉及到了各個部門之間的利益，因此也就需要具備專門的全面預(yù)算管理人員進行協(xié)調(diào)與控制，確保預(yù)算的順利編制與執(zhí)行，但是，很多國有企業(yè)由于缺乏高水平的全面預(yù)算管理人員，使得全面預(yù)算方案得不到科學(xué)的管理與執(zhí)行，全面預(yù)算管理的作用得不到真正的發(fā)揮。

4、重短期，剛性有余，彈性不足。企業(yè)的預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)，也就導(dǎo)致了企業(yè)只是重視短期活動，忽視長期目標，使得短期的預(yù)算目標與長期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)；在全面預(yù)算管理的實施過程中，預(yù)算執(zhí)行者往往也主要強調(diào)自身所承擔工作的特殊性，預(yù)算調(diào)整權(quán)力缺乏制衡機制，超預(yù)算或無預(yù)算的項目可能因為預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開展，對預(yù)算的編制與執(zhí)行剛性有余而彈性不足。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理方案研究

1、優(yōu)化全面預(yù)算管理預(yù)算目標體系。全面預(yù)算管理的重點是要將預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合起來，使全面預(yù)算成為實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。企業(yè)在實施預(yù)算管理之前，應(yīng)當進行充分的市場調(diào)研和資源分析，明確企業(yè)的長期發(fā)展目標，以目標為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，這樣才能夠確保企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來，避免預(yù)算工作的隨意性。

2、采取適當預(yù)算編制方法。為了確保全面預(yù)算的順利實施，合理選取預(yù)算編制方法極為重要。為了避免選擇單一的預(yù)算編制方法的缺點，提高預(yù)算的可控性和準確性，企業(yè)可以采取零基預(yù)算、滾動預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合的編制方法。零基預(yù)算要求費用開支在進行“問效”的基礎(chǔ)上從“零”開始編制；滾動預(yù)算將預(yù)算期與會計年度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，并逐期向后滾動，使得預(yù)算期始終保持一個固定期間；彈性預(yù)算使得預(yù)算與實際具有可比基礎(chǔ)，在變動成本法的基礎(chǔ)上，以未來不同業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相應(yīng)的費用數(shù)額，反映在各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支的利潤或費用水平。國有企業(yè)可以通過成本費用分析，對于不常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算，可以按零基預(yù)算法進行編制。對預(yù)算期內(nèi)影響預(yù)算目標的各種內(nèi)外部因素進行“敏感性分析”時，應(yīng)當找出影響預(yù)算的關(guān)鍵因素，對關(guān)鍵因素可能出現(xiàn)的概率進行評價和分析，然后以此為基礎(chǔ)，確定相應(yīng)的業(yè)務(wù)范圍，按照可預(yù)見的幾種業(yè)務(wù)量水平編制彈性預(yù)算，如實反映預(yù)算的不確定性并加以控制?？紤]到滾動預(yù)算自動延伸工作較為耗時，可以將月度調(diào)整改為季度調(diào)整，以節(jié)約預(yù)算的編制時間。

3、加強預(yù)算執(zhí)行力度，切實發(fā)揮預(yù)算作用。預(yù)算的編制是全面預(yù)算的起點，為確保預(yù)算管理達到既定目標，重點在執(zhí)行部門。首先，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當重視提高預(yù)算的約束力度，并以身作則，嚴格執(zhí)行預(yù)算；其次，將預(yù)算層層分解，落實到相關(guān)部門和人員，建立授權(quán)審批制度，將權(quán)力與責任統(tǒng)一起來，嚴格審查授權(quán)范圍。

4、完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控和反饋。企業(yè)要將預(yù)算的實際數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)之間的差異進行重點分析，并進行監(jiān)督和測量。將監(jiān)督和測量的結(jié)果與各個指標相關(guān)聯(lián)。直接引進外部預(yù)算審計與預(yù)算監(jiān)督機制，對預(yù)算的執(zhí)行情況等進行全過程審計與監(jiān)督、反饋，合理安排現(xiàn)金流入和流出，系統(tǒng)深入分析管理者需要的信息和關(guān)鍵性業(yè)績指標。

5、建立全面預(yù)算考核體系。企業(yè)應(yīng)當劃分責任中心，建立責任會計制度，將企業(yè)業(yè)務(wù)單位劃分為成本中心、利潤中心、投資中心等，不同的責任中心應(yīng)當有其不同的評價指標。為了避免財務(wù)指標的缺陷，還應(yīng)當選取非財務(wù)指標作為財務(wù)指標的補充，形成一個主輔結(jié)合、詳略得當?shù)娜骖A(yù)算管理指標評價與考核體系。

四、結(jié)束語

總之，全面預(yù)算管理以其明確的目的性給我國國有企業(yè)的保值增值帶來了巨大的貢獻。為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標及可持續(xù)發(fā)展，為了進一步完善國有企業(yè)的管理機制，實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，必須加強與鞏固全面預(yù)算管理在企業(yè)中的地位，確保全面預(yù)算管理能夠為切實提高企業(yè)的管理水平發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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