□文/胡安琴 田瑩瑩

（河北金融學(xué)院 河北·保定）

夫子曰“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，我國早在戰(zhàn)國時期就出現(xiàn)了關(guān)于預(yù)算管理的管理理念，意思是不論做什么事，事先有準(zhǔn)備就能成功，不然就會失敗。事前做好計劃對企業(yè)各項經(jīng)營決策是至關(guān)重要的，企業(yè)經(jīng)營過程中對每個決策在實施前都要做嚴(yán)密周全的經(jīng)濟(jì)性評價，預(yù)計該項目盈虧情況，最終選擇最優(yōu)投資策略，達(dá)到企業(yè)收益最大化。

一、我國預(yù)算管理現(xiàn)狀

由于受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制影響，我國大部分企業(yè)一直沒有真正意義上的預(yù)算管理，雖然部分企業(yè)開展了預(yù)算管理，但在實際操作上僅僅限于粗略的事前預(yù)計，缺乏科學(xué)性。而且這項工作一般由財務(wù)部兼任，未設(shè)立專門的預(yù)算管理部門，這樣的預(yù)算具有較大的弊端，體現(xiàn)為銷售和成本費(fèi)用不匹配，預(yù)算在執(zhí)行過程中沒有具體計劃可依，實際與預(yù)算偏差很大，最終只在事后討論如何吸取教訓(xùn)，而不是總結(jié)經(jīng)驗。隨著全面預(yù)算管理的發(fā)展，部分大型企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性，設(shè)立了專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，制定了相應(yīng)制度及實施細(xì)則。雖然我國企業(yè)預(yù)算管理尚不完善，但是預(yù)算管理雛形已經(jīng)基本形成。

二、財務(wù)預(yù)算編制

所謂財務(wù)預(yù)算，包括銷售、生產(chǎn)、人力、費(fèi)用等各項預(yù)算，按照會計核算方法將其編制成預(yù)算報告，并列示對預(yù)算報表具有輔助說明作用的信息，經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子簽署后下發(fā)各責(zé)任部門實施。以下對各項預(yù)算編制進(jìn)行詳細(xì)論述。

1、銷售預(yù)算編制。編制預(yù)算都以銷售預(yù)算為龍頭，銷售收入確定，整個預(yù)算工作就確定了一多半。銷售預(yù)測受國家政策導(dǎo)向、行業(yè)需求總量以及企業(yè)行業(yè)占有率等因素影響。國家對行業(yè)發(fā)展進(jìn)行宏觀調(diào)控，鼓勵新型高新技術(shù)、新能源及關(guān)系國計民生的行業(yè)發(fā)展，遏制高能耗、高浪費(fèi)及發(fā)展過盛行業(yè)的發(fā)展。在預(yù)測銷售時首先要了解國家對企業(yè)所涉及行業(yè)的政策導(dǎo)向，由此估計行業(yè)年度需求總量，再根據(jù)企業(yè)所占市場份額估計銷售總量，確定本企業(yè)銷售結(jié)構(gòu)、數(shù)量、單價，最后生成銷售預(yù)測報告。銷售預(yù)測要與產(chǎn)能相匹配，并且選擇邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品進(jìn)行銷售，最后與生產(chǎn)相匹配的銷售計劃為確定銷售預(yù)算。

2、生產(chǎn)計劃編制。生產(chǎn)預(yù)算一般是在銷售預(yù)算確定后開始編制的，企業(yè)一般稱為排產(chǎn)計劃，根據(jù)“庫存量+生產(chǎn)量=銷售量”原則來測算生產(chǎn)需求量。由于在實際情況中企業(yè)的庫存都可能是為特定客戶而儲備的，所以雖然期初庫存量較大，但是可能仍需要大量生產(chǎn)，編制生產(chǎn)計劃的時候要特別注意。生產(chǎn)計劃根據(jù)銷售計劃安排，保證期初庫存+本期生產(chǎn)>本期銷售。

生產(chǎn)管理部門根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有人力、場地、設(shè)備條件測算最大實際產(chǎn)能，當(dāng)產(chǎn)能大于生產(chǎn)需求量情況下，則可以進(jìn)行詳細(xì)的排產(chǎn)計劃。如果產(chǎn)能小于需求量或者缺乏特殊設(shè)備情況下，則需要考慮是增加設(shè)備提高產(chǎn)能還是采取委托加工形式進(jìn)行生產(chǎn)，在這兩者之間進(jìn)行比較選擇成本較低者。增加設(shè)備需要測算該產(chǎn)品的銷售利潤在未來期間是否能夠收回投資額并取得預(yù)期利潤，如果未來銷售總量所產(chǎn)生的利潤無法彌補(bǔ)設(shè)備等投資總額，那么即便是邊際貢獻(xiàn)及利潤率高于委托加工形式，那也是不可取的。

3、材料成本預(yù)算編制。一般情況下，材料成本占產(chǎn)品總成本的70%左右，所以準(zhǔn)確的預(yù)算在銷售與生產(chǎn)確定的情況下材料成本的準(zhǔn)確率對預(yù)測結(jié)果影響很大，材料成本預(yù)測按照以下步驟：

第一步：預(yù)測材料定額成本。首先需要建立產(chǎn)品的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，一般稱為BOM是指產(chǎn)品所需零部件明細(xì)表及其結(jié)構(gòu)；再根據(jù)材料的市場報價計算出BOM的定額成本。

第二步：根據(jù)歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計出材料損失比例。此部分為生產(chǎn)過程中的合理損耗或由于操作不善產(chǎn)生的材料損失，計入生產(chǎn)所需材料總成本。

4、人力成本預(yù)算編制。人力費(fèi)用一般分兩類：一類是管理人員人力費(fèi)用，此類人力費(fèi)用一般不因產(chǎn)量變化而變化，是固定不變的，預(yù)測時可根據(jù)現(xiàn)有管理人員費(fèi)用總額預(yù)測；第二類是直接人工人力費(fèi)用，直接人力費(fèi)用隨產(chǎn)量變動而變動。預(yù)估直接人力費(fèi)用可根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)小時工資率來預(yù)測，標(biāo)準(zhǔn)小時工資率是根據(jù)企業(yè)平均工資水平測定的，此方法需要技術(shù)部門給定產(chǎn)品生產(chǎn)所需理論工時。直接人力費(fèi)用總額=小時工資率×產(chǎn)品生產(chǎn)周期×生產(chǎn)總量，如：小時工資率為20元/小時，1月A產(chǎn)品生產(chǎn)量為1，000件，每件產(chǎn)品需要100小時，那么需要人數(shù)為1000×100/21.75/8=575人，需要人力費(fèi)用總額為 575×21.75×8×20=200萬元。但是，由于企業(yè)是一個連續(xù)的生產(chǎn)過程，加上部分企業(yè)受季節(jié)影響較大，即便是不同期間內(nèi)產(chǎn)量波動懸殊，也不能簡單根據(jù)產(chǎn)量計算人力費(fèi)用總額，要根據(jù)合理的方法削減或增加相應(yīng)人力費(fèi)用，力求接近實際。

5、各項費(fèi)用預(yù)算編制。各職能部門根據(jù)銷售、發(fā)運(yùn)、生產(chǎn)計劃測算與之相匹配的資金需求及各項費(fèi)用支出計劃，編制方法可采用零基預(yù)算、增量預(yù)算等方法。費(fèi)用一般分為變動性費(fèi)用與固定性費(fèi)用兩類，第一類是跟產(chǎn)量增減變化有關(guān)的費(fèi)用，比如：水電費(fèi)、勞保用品、低值易耗品、運(yùn)輸費(fèi)、機(jī)物料消耗等，這部分根據(jù)單位產(chǎn)品所耗用量估計預(yù)算期間費(fèi)用總額。第二類是跟產(chǎn)量增減變化無關(guān)的費(fèi)用，比如：管理人員工資、折舊、廣告費(fèi)、招待費(fèi)、各項稅費(fèi)（不含增值稅、所得稅等），固定費(fèi)用預(yù)算一般是以歷史數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，對預(yù)算期間預(yù)計出現(xiàn)的特殊情況在原數(shù)據(jù)上做相應(yīng)調(diào)整。

6、預(yù)算報告編制。銷售、生產(chǎn)、費(fèi)用等預(yù)算完成后，預(yù)算管理人員按照會計核算方法編制出預(yù)算報告，預(yù)算報告含預(yù)算利潤表、預(yù)算假設(shè)條件、預(yù)算附注及重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)列示。預(yù)算報告最終提交企業(yè)決策機(jī)構(gòu)，由決策層簽署后下發(fā)企業(yè)各職能部門按計劃實施。

三、結(jié)語

預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中的必要管理手段，完善的預(yù)算管理制度能夠使企業(yè)在開展各項工作中更具計劃性，提高企業(yè)管理水平，保證經(jīng)營決策的順利實施，最終實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

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