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        對我國非貨幣性交易會計處理的思考

        2013-04-12 21:47:01張建軍
        合作經(jīng)濟與科技 2013年1期
        關(guān)鍵詞:性交易公允準則

        □文/張建軍

        (洛陽理工學院 河南·洛陽)

        我國目前的市場環(huán)境隨著經(jīng)濟的改革和發(fā)展已經(jīng)更加的活躍,會計政策的選擇隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變也會有所不同。在實施公允價值的過程中,活躍的市場是一個前提條件。但是,我國相應的法律政策和監(jiān)督機制并沒有完全建立,所以這并不意味著我國在非貨幣性交易方面已經(jīng)完善,公允價值充分實施的大環(huán)境并沒有根本實現(xiàn)。從發(fā)展的角度看,非貨幣性交易會計在我國會計領(lǐng)域的發(fā)展與推廣勢在必行,為了有力真實反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況,應不斷關(guān)注這方面的改革和完善,以求更好地為我們國家的經(jīng)濟服務(wù)。

        一、非貨幣性資產(chǎn)交換的定義

        非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)非經(jīng)常性的特殊交易行為之一,是交易雙方主要以存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。實務(wù)工作中,交易雙方通過非貨幣性資產(chǎn)交換一方面可以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要;另一方面可以在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。如某企業(yè)需要另一個企業(yè)擁有的一項設(shè)備,另一個企業(yè)需要此企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為原材料,雙方就可能出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換,同時也在一定程度上減少了貨幣性資產(chǎn)的流出。非貨幣性資產(chǎn)交換因為不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn),因此換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)以及對換出資產(chǎn)損益的確定與貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)不同,需要運用不同的計量基礎(chǔ)和判斷標準。

        交易行為,也在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。非貨幣性資產(chǎn)交換準則不涉及如下交易和事項:一是與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。所謂非互惠轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè),或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。非貨幣性資產(chǎn)交換準則所述的非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉(zhuǎn)讓,即企業(yè)取得一項非貨幣性資產(chǎn),必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價,而不是單方向的非互惠轉(zhuǎn)讓。

        二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

        貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是,其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益(即貨幣金額)是不固定的或不可確定的。例如,企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營,通過折舊方式將其磨損價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中,然后通過產(chǎn)品銷售獲利,固定資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益(即貨幣金額)是不固定的或不可確定的,因此固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目通常有:存貨(原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn),或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)(即補價)。非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定,認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例。

        三、非貨幣性交易會計處理的完善

        1、對于非貨幣性交易準則層次上的完善。可以說,完善“非貨幣性交易”準則的關(guān)鍵在于要明確非貨幣性交易的基礎(chǔ),改進增值稅的處理,明確補價原因是處理補價的關(guān)鍵,增加非貨幣性交易的披露內(nèi)容,劃清與債務(wù)重組的界限。由專家組成監(jiān)督機構(gòu)對準則實施中出現(xiàn)的不足和效率問題進行監(jiān)督,對可能出現(xiàn)的問題予以指出,最大限度上抑制損失。

        2、加大宣傳我國會計的獨特優(yōu)點。我國還是發(fā)展中國家,考慮國情和實際就非常重要。比如說,從理論上講,非貨幣性交易換入的資產(chǎn)的入賬價值應該是該項資產(chǎn)的公允價值,但鑒于我國的商品市場存在很大程度的不完善,資產(chǎn)的公允價值在實際操作中很難把握,為避免某些公司利用非貨幣性交易謀取利益,我國新準則規(guī)定對于換入的資產(chǎn)入賬價值應再加上支付的補價和相關(guān)稅費。這可以看出,我國會計政策制定上充分考慮到我國的實際國情,在非貨幣性交易上決不能生硬地運用理論,避免政策上出現(xiàn)漏洞,給國家造成損失。

        3、建立相關(guān)的監(jiān)督機制。會計監(jiān)管部門應加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度,準則制定部門應謹慎賦予企業(yè)會計選擇權(quán),提高上市公司信息披露的透明度。會計監(jiān)管部門應改革資源配置方式,同時加大監(jiān)管力度,強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。

        4、解決資產(chǎn)減值事務(wù)中的確認與計量問題。我國目前公允價值發(fā)展還是比較科學的,因為公允價值特別是非金融資產(chǎn)的公允價值評估本身在技術(shù)操作上就有很大的主觀性,考慮到我國現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展狀況,要充分保證會計信息的可靠性而做出正確的選擇。雖然新準則在閑置利潤操作方面做了進一步的限制,但是這并不能完全杜絕粉飾報表利潤操作的行為發(fā)生。隨著證券市場、金融系統(tǒng)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)及會計職業(yè)隊伍的壯大,應再適時進行會計制度的創(chuàng)新。在這方面,還需要我國會計人員進一步探索和研究。

        [1]劉禹,顏雯.非貨幣交易會計處理利弊的理論與實踐分析[J].經(jīng)營管理者,2010.9.

        [2]陳碉.論非貨幣性交易及會計處理[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2010.1.

        [3]陶景漩.非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的新變化[J].湖南科技學院學報,2009.8.

        [4]賈博穎,付玉來.非貨幣性交易會計處理的最新進展及啟示[J].會計研究,2005.8.

        [5]中國注冊會計師協(xié)會.2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2007.

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