□文/李朝平

（石家莊市第一醫(yī)院 河北·石家莊）

醫(yī)院財務(wù)分析，是指以財務(wù)報表和其他資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析評價醫(yī)院過去、現(xiàn)在的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。判斷醫(yī)療服務(wù)可能遇到的風(fēng)險以及資產(chǎn)運用的安全程度和效益水平，以指導(dǎo)醫(yī)院的醫(yī)療活動、為醫(yī)療服務(wù)決策和經(jīng)濟行為控制提供可靠依據(jù)。

一、財務(wù)分析的必要性

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代醫(yī)院制度的完善，運用科學(xué)、有效的手段，從資金活動入手，分析醫(yī)院人力、物力和財力的利用情況，以及成本、效率、效益之間的關(guān)系，以利于了解醫(yī)療活動中財務(wù)運行的情況，掌握經(jīng)濟決策與宏觀經(jīng)濟管理的相符程度，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供最佳的經(jīng)濟方案。

通過對醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)及科研、教學(xué)成果與醫(yī)療資源消耗進行比較分析，找出各科室之間的差距和存在的問題，采取措施加速資金周轉(zhuǎn)，提高設(shè)備利用率，進一步挖掘醫(yī)院營運潛力，正確評價醫(yī)院計劃和預(yù)算的執(zhí)行情況，保證醫(yī)院的正確經(jīng)營方向，提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平，以盡可能少的勞動消耗，取得盡可能好的社會效益和經(jīng)濟效益。

二、財務(wù)分析的基本方法

（一）比較分析法。與不同時期的歷史數(shù)據(jù)進行比較；與同類醫(yī)院或行業(yè)平均數(shù)進行比較；與預(yù)算或計劃進行比較。

（二）因素分析法。確定某項指標的幾個構(gòu)成因素并進行分解，測定某一因素對指標變動的影響方向和程度。

（三）平衡分析法。將各項經(jīng)濟活動聯(lián)系起來進行平衡關(guān)系的分析，測定各因素對指標變動的影響程度。

（四）結(jié)構(gòu)分析法。計算某項經(jīng)濟指標的各個組成部分占總體的比重，并分析其變化，從而掌握事物的特點和變化趨勢，認識事物的本質(zhì)和客觀規(guī)律性。

三、加強醫(yī)院財務(wù)分析的重點內(nèi)容

醫(yī)院財務(wù)分析作為財務(wù)管理的重要組成部分和重要手段，日趨成為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)階層掌握預(yù)期經(jīng)濟目標的重要管理方法。筆者認為醫(yī)院財務(wù)分析應(yīng)包含以下方面：

（一）兩個效益平衡發(fā)展的分析。由于國家財政對醫(yī)院投入有限，醫(yī)院要保障職工的工資和福利以及維持正常發(fā)展，沒有好的經(jīng)濟效益無法正常運轉(zhuǎn)。而醫(yī)院的非營利性又決定了醫(yī)院經(jīng)濟效益與社會效益必須同步發(fā)展。就兩個效益平衡發(fā)展的方向來講，財務(wù)分析指標應(yīng)包含：第一，醫(yī)療服務(wù)數(shù)量分析，如門診人次、出院人次、患者平均住院天數(shù)、病床使用率等。第二，醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量情況分析，如每門診人次收費水平、住院床日收費水平、藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比例、參保和非參保收入構(gòu)成比例等，這些指標既屬于社會效益指標，又屬于經(jīng)濟效益指標。一般來說，這些指標不宜過高，如藥費比屬于限額指標，對控制以藥養(yǎng)醫(yī)，遏制藥品購銷不正之風(fēng)，減輕病人經(jīng)濟負擔(dān)有重要意義。

（二）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析。醫(yī)院的生存與發(fā)展與其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況密切相關(guān)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是醫(yī)院財務(wù)狀況穩(wěn)定與否和獲得效益強弱的關(guān)鍵，是醫(yī)院實力水平與未來收益能力的反映。通常用資產(chǎn)負債率作為資產(chǎn)結(jié)構(gòu)指標，表示在醫(yī)院資產(chǎn)總額中有多少資產(chǎn)通過負債取得，這一指標是國際上公認的衡量企業(yè)負債償還能力和經(jīng)營風(fēng)險的主要指標。從企業(yè)角度看，負債的目的是為了通過適當(dāng)負債使所有者權(quán)益最大化，醫(yī)院償債能力是依據(jù)資產(chǎn)負債規(guī)模確定，且受國家政策、當(dāng)?shù)亟?jīng)濟狀況影響，一般來講，醫(yī)院的資產(chǎn)負債率越低，說明以負債取得的資產(chǎn)越少。但從經(jīng)營的角度看，資產(chǎn)負債率過低，說明醫(yī)院運用外部資金的能力差；而資產(chǎn)負債率過高，說明醫(yī)院資金不足，依靠欠債維持，償債風(fēng)險太大，因此資產(chǎn)負債率應(yīng)保持在一定的水平上為佳。國際公認的合理區(qū)間為60%～70%，達到85%及以上時，應(yīng)當(dāng)發(fā)出預(yù)警信號。在分析醫(yī)院資產(chǎn)負債水平時應(yīng)結(jié)合社會經(jīng)濟狀況、行業(yè)發(fā)展趨勢、所處競爭環(huán)境等具體條件進行評價。

（三）變現(xiàn)能力分析。對資產(chǎn)的變現(xiàn)能力即流動性進行分析，用以判斷醫(yī)院的資產(chǎn)質(zhì)量。流動比率是評價醫(yī)院流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負債的能力。在經(jīng)營活動中，應(yīng)收醫(yī)療款、藥品的周轉(zhuǎn)速度是影響流動比率的主要因素，在實際計算中應(yīng)注意，流動比率是正指標，應(yīng)越大越好，但因為流動資產(chǎn)是盈利能力較低的資產(chǎn)，流動比率過高可能說明醫(yī)院的現(xiàn)金及相關(guān)流動資產(chǎn)占用過多，機會成本增加了，資金利用率就會降低，造成資金的浪費。所以，應(yīng)同其他醫(yī)院或整個醫(yī)療行業(yè)平均水平進行比較，通常認為流動比率以2∶1為好。速動比率是扣除藥品、庫存物資、在加工材料這些變化速度較慢的流動資產(chǎn)后與流動負債的比率，用于衡量醫(yī)院流動資產(chǎn)中可以立即用于償付流動負債的能力，實際上是對醫(yī)院短期償還能力更謹慎的反映，通常情況下1∶1被認為是較為正常的速動比率。

（四）收益指標分析。收益能力主要評價醫(yī)院運用有限資產(chǎn)、凈資產(chǎn)獲得收入的能力，評價指標包括資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率、收支結(jié)余率、每職工業(yè)務(wù)收入以及百元專業(yè)設(shè)備醫(yī)療收入等。在醫(yī)院經(jīng)營活動中，通過收入與投入資源的比較，評價醫(yī)院對資產(chǎn)運用的效率和配置資源的科學(xué)性、有效性，應(yīng)用凈資產(chǎn)收益率作為評價經(jīng)營業(yè)績的指標，是國外企業(yè)普遍采用的方法。資產(chǎn)收益率反映醫(yī)院資產(chǎn)的利用水平，引導(dǎo)醫(yī)院加強成本核算，控制成本支出；每職工業(yè)務(wù)收入是醫(yī)院職工創(chuàng)造價值的體現(xiàn)；收支結(jié)余是醫(yī)院進一步發(fā)展的基礎(chǔ)；百元專業(yè)設(shè)備醫(yī)療收入反映醫(yī)院專業(yè)設(shè)備對醫(yī)療收入的拉動效應(yīng)；經(jīng)費自給率表示醫(yī)院經(jīng)常性的平衡能力，大于1，說明醫(yī)院經(jīng)常性收支能夠自給，反之則離開政府補助將無法生存。

（五）運營能力分析。營運能力主要評價醫(yī)院對各項資產(chǎn)管理經(jīng)營的能力，對資源的合理運用以及有效配置能力，重點應(yīng)放在實際完成的數(shù)據(jù)與醫(yī)院日常管理所確定的指標對比上。通過周轉(zhuǎn)率指標，將醫(yī)院業(yè)務(wù)收入與其各項資產(chǎn)的平均余額相比，以評價醫(yī)院在一定時期內(nèi)運用資產(chǎn)進行經(jīng)營活動的能力。如應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率表明醫(yī)院的病人欠費回收的速度，一般認為越高越好，因為它表明收款速度快、資金占用少、壞賬損失可以減少、資金流動性高、企業(yè)償債能力強。藥品周轉(zhuǎn)率用于測定醫(yī)院藥品的變現(xiàn)速度，反映醫(yī)院藥品庫存的管理水平，在不妨礙醫(yī)院業(yè)務(wù)需要的情況下，應(yīng)以最少限度的儲量為最好。病床周轉(zhuǎn)次數(shù)從每張病床的有效利用程度說明病床的工作效率，在一定程度上反映了醫(yī)院的工作效率和醫(yī)療質(zhì)量。

（六）成本控制分析。在各行業(yè)提倡節(jié)約，提高效率背景下成本控制尤顯突出。對于醫(yī)院而言，抑制盲目擴張，一味追求高精尖設(shè)備和技術(shù)，而不注重內(nèi)涵發(fā)展，不僅使醫(yī)療行業(yè)發(fā)展失序，醫(yī)療資源配置不平衡加劇，更直接導(dǎo)致醫(yī)療費用的快速增長和衛(wèi)生總費用的不合理攀升，因此控制成本成了提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的主要途徑之一。開展成本控制分析：首先，要正確評價醫(yī)院成本控制目標的執(zhí)行效果，提高醫(yī)務(wù)人員講求經(jīng)濟效益的積極性；其次，要通過各項成本數(shù)據(jù)，找出醫(yī)療成本升降的原因，尋求進一步降低醫(yī)療成本的方法。對醫(yī)院成本控制能力通過管理費用占總費用百分比，分析醫(yī)院支出結(jié)構(gòu)變化及發(fā)展趨勢；人員經(jīng)費占總費用比率，體現(xiàn)了節(jié)制費用，追求相同業(yè)務(wù)收入成本最低的思路；固定資產(chǎn)增值率反映醫(yī)院規(guī)模的發(fā)展及醫(yī)院技術(shù)手段的更新程度。

（七）醫(yī)院創(chuàng)新能力分析。醫(yī)院發(fā)展的內(nèi)在動力是醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)的不斷創(chuàng)新、診療方法的不斷改進，推動了醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)的不斷進步。因此，評價醫(yī)院創(chuàng)新能力具有積極意義。評價醫(yī)院創(chuàng)新能力主要從醫(yī)院的凈資產(chǎn)、醫(yī)療收入兩項指標的增長情況來反映。在進行財務(wù)分析時，應(yīng)特別重視醫(yī)院的科技創(chuàng)新能力，而研究開發(fā)經(jīng)費支出占業(yè)務(wù)收入的比例，則是反映醫(yī)院技術(shù)開發(fā)能力強弱的重要指標，該指標越高，表明醫(yī)院的創(chuàng)新能力和競爭力越強。

總之，醫(yī)院的財務(wù)分析是對醫(yī)院全方位的系統(tǒng)分析，單項指標無法從總體上把握醫(yī)院財務(wù)狀況，必須注重分析一系列靜態(tài)指標間的內(nèi)在關(guān)系，避免單項指標的片面性，將錯綜復(fù)雜的問題變得易于研究和分析，使財務(wù)分析發(fā)揮應(yīng)有的作用。■