趙 素 琴

(新鄉(xiāng)學(xué)院，河南 新鄉(xiāng) 453000)

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的理論架構(gòu)探討

趙 素 琴

(新鄉(xiāng)學(xué)院，河南 新鄉(xiāng) 453000)

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，即審計(jì)部門對(duì)政府投資項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工結(jié)算的投資管理活動(dòng)全過程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計(jì)、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)，通過在不同審計(jì)目標(biāo)下創(chuàng)新審計(jì)模式和使用多樣性審計(jì)方法，發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)工程建設(shè)過程中存在的問題，幫助建設(shè)部門糾正偏差，以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)監(jiān)督與控制。跟蹤審計(jì)理論本質(zhì)上是政府審計(jì)理論的方法論，其理論結(jié)構(gòu)從屬于政府審計(jì)范疇，而政府審計(jì)既是廣義審計(jì)的分支，同時(shí)又有其特點(diǎn)，因此其理論結(jié)構(gòu)既有廣義審計(jì)的共性，但同時(shí)在具體表述上有別于其他審計(jì)形式。從現(xiàn)有審計(jì)理論結(jié)構(gòu)來看，基本遵循以下模式：審計(jì)目標(biāo)——審計(jì)假設(shè)——審計(jì)概念——審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

政府投資；跟蹤審計(jì)；理論結(jié)構(gòu)

引言

政府投資項(xiàng)目作為政府實(shí)現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟(jì)管理職能的重要手段，在我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。近年來，隨著國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，政府對(duì)公共性大型項(xiàng)目的投資需求不斷擴(kuò)大，特別是在2008年國際金融危機(jī)背景下，國家提出了四萬億投資計(jì)劃來刺激經(jīng)濟(jì)增長。大量的政府投資項(xiàng)目對(duì)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展起著帶動(dòng)作用，但同時(shí)，過度的大規(guī)模固定資產(chǎn)投資也增加了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不確定因素，主要表現(xiàn)為政府投資項(xiàng)目決策管理水平低、損失浪費(fèi)嚴(yán)重、投資效益少等問題，甚至某些政府投資領(lǐng)域成為面子工程和腐敗工程的滋生地。政府投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性越來越成為政府和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)。

政府投資項(xiàng)目審計(jì)是國家審計(jì)監(jiān)督體系的重要內(nèi)容。2004年7月國務(wù)院頒布的《關(guān)于投資體制改革的決定》特別指出：“審計(jì)機(jī)關(guān)要依法全面履行職責(zé)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，提高政府投資管理水平和投資效益。”而目前審計(jì)部門開展政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是“事后審計(jì)”，無法對(duì)項(xiàng)目投資決策程序情況、前期資金運(yùn)用情況、建設(shè)程序、招投標(biāo)與施工圖預(yù)算進(jìn)行有效的監(jiān)督。加大對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督力度，需要實(shí)行監(jiān)管“關(guān)口”前移，全過程跟蹤審計(jì)可以使審計(jì)部門對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施全過程檢查監(jiān)督管理。跟蹤審計(jì)充分發(fā)揮了審計(jì)的預(yù)警、揭露、抵御功能，具有重要理論意義。目前，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)缺乏系統(tǒng)、完整的理論體系支持，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中還存在諸多問題，需要不斷探索研究解決。審計(jì)的科學(xué)發(fā)展，離不開科學(xué)的審計(jì)理論基礎(chǔ)。基于此，本文以現(xiàn)有我國跟蹤審計(jì)研究文獻(xiàn)為基礎(chǔ)，探討政府跟蹤審計(jì)的理論框架。

一、跟蹤審計(jì)的理論基礎(chǔ)

(一)委托代理理論

委托代理理論始于20世紀(jì)70年代初，隨著經(jīng)營環(huán)境的變化，迅速成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的主流理論，理論體系趨于完善，并衍生出多種理論分支，極大地豐富了經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)的理論內(nèi)涵。委托代理理論的提出是隨著股份制企業(yè)的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，在股份制下財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離，財(cái)產(chǎn)所有者(委托人)不直接參與企業(yè)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營和管理，而是賦予代理人(經(jīng)營者)在契約及市場約束下進(jìn)行財(cái)產(chǎn)經(jīng)營和管理的權(quán)利。于是在所有者和經(jīng)營者兩個(gè)獨(dú)立利益主體之間就產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。委托代理理論最重要的假設(shè)是理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)和信息不對(duì)稱假設(shè)。根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，委托人和代理人都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，都會(huì)追求個(gè)人效益的最大化。由于委托人和代理人各自擁有的信息是不對(duì)稱的，且雙方目標(biāo)函數(shù)不一致，這就使得代理人有偷懶動(dòng)機(jī)，甚至出現(xiàn)代理人為追求自身效益最大化而損害委托人利益的情況，于是出現(xiàn)了委托代理關(guān)系中的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。所以，典型的委托代理問題關(guān)注的是，在委托人與代理人的偏好不一致且代理人擁有信息優(yōu)勢的情況下，如何使代理人最大限度地按照委托人的意愿行事。

(二)當(dāng)代委托代理理論的延伸：公共受托責(zé)任觀

委托人將資財(cái)?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承擔(dān)所付的責(zé)任，這種責(zé)任就是受托責(zé)任?，F(xiàn)代民主國家，任何政府機(jī)關(guān)均應(yīng)對(duì)代表人民利益的立法機(jī)關(guān)承擔(dān)一定的責(zé)任，即政府實(shí)際承擔(dān)的是公共受托責(zé)任。因此，政府應(yīng)該接受人民和立法機(jī)關(guān)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，而政府審計(jì)就是為服務(wù)于人民和立法監(jiān)督目標(biāo)而設(shè)置的。政府實(shí)際上是受公民之托，作為受托方使用和管理公共資源，正是這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系構(gòu)成了政府審計(jì)的理論基礎(chǔ)之一。

公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是政府跟蹤審計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。跟蹤審計(jì)是對(duì)受托責(zé)任人的責(zé)任履行過程進(jìn)行跟蹤式監(jiān)控，相對(duì)于其他審計(jì)方式而言，能夠更好地促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行。因此，只有依靠獨(dú)立的跟蹤審計(jì)，才能向委托人真實(shí)客觀地說明政府對(duì)這些項(xiàng)目的實(shí)施情況和對(duì)社會(huì)資源的管理情況，促進(jìn)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

二、跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

只有明確界定政府投資工程跟蹤審計(jì)的定義，才能切實(shí)提高其在建設(shè)過程中的實(shí)施效果。所謂跟蹤審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又被稱為同步審計(jì)。固定資產(chǎn)投資與建設(shè)審計(jì)的定義具有全過程審計(jì)的涵義[1]。建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須進(jìn)行“全過程、全方位”審計(jì)，才能達(dá)到事半功倍的效果[2]。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng)，由審計(jì)人員隨著建設(shè)進(jìn)程，及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，并作出審計(jì)意見和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，取得盡可能好的效益。因此，跟蹤審計(jì)內(nèi)涵應(yīng)把握審計(jì)目標(biāo)的全面性、審計(jì)內(nèi)容的綜合性、審計(jì)模式的創(chuàng)新性、審計(jì)方法的多樣性等幾個(gè)基本特征。由此，筆者認(rèn)為跟蹤審計(jì)內(nèi)涵可以表述為：政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指審計(jì)部門對(duì)政府投資項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工結(jié)算的投資管理活動(dòng)全過程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計(jì)、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)，通過在不同審計(jì)目標(biāo)下創(chuàng)新審計(jì)模式和使用多樣性審計(jì)方法，發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)工程建設(shè)過程中存在的問題，幫助建設(shè)部門糾正偏差，以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)監(jiān)督與控制。

三、對(duì)我國跟蹤審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的探討

跟蹤審計(jì)理論本質(zhì)上是政府審計(jì)理論的方法論，其理論結(jié)構(gòu)從屬于政府審計(jì)范疇，而政府審計(jì)既是廣義審計(jì)的分支，同時(shí)又有其特點(diǎn)，因此其理論結(jié)構(gòu)既有廣義審計(jì)的共性，但同時(shí)在具體表述上有別于其他審計(jì)形式。從現(xiàn)有審計(jì)理論結(jié)構(gòu)來看，基本遵循以下模式：審計(jì)目標(biāo)——審計(jì)假設(shè)——審計(jì)概念——審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

(一)跟蹤審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的導(dǎo)向。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為活動(dòng)意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就是要達(dá)到確證財(cái)務(wù)信息披露公允性和提高財(cái)務(wù)信息的可信性這一理想狀態(tài)。審計(jì)目標(biāo)是在認(rèn)真研究審計(jì)環(huán)境和已經(jīng)確立的審計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上確定的，既對(duì)審計(jì)行為當(dāng)事人(主體、客體、委托人)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)原則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法等基本理論問題起導(dǎo)向作用，也對(duì)審計(jì)的通用業(yè)務(wù)理論和特殊業(yè)務(wù)理論起導(dǎo)向作用。不同的審計(jì)目標(biāo)，必然產(chǎn)生不同的理論構(gòu)成要素和理論邏輯層次關(guān)系。在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中，審計(jì)目標(biāo)具有承上啟下的作用，它是根據(jù)審計(jì)環(huán)境確立的，同時(shí)又會(huì)對(duì)審計(jì)基本理論和應(yīng)用理論產(chǎn)生影響。

政府審計(jì)的理論前提是公共受托責(zé)任，審計(jì)的最終委托人是公眾。因此，政府審計(jì)的目標(biāo)更多地體現(xiàn)為滿足公眾利益，使公眾利益達(dá)到最大化。而跟蹤審計(jì)的目標(biāo)也是為了滿足這一需要，在邏輯上和政府審計(jì)總體目標(biāo)應(yīng)該保持一致。政府投資跟蹤審計(jì)的目的可以分兩個(gè)層次：直接目的是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；最終目的是檢查公共資源責(zé)任，即財(cái)政資金的決策和使用責(zé)任。

(二)政府跟蹤審計(jì)假設(shè)

審計(jì)假設(shè)從理論上講，是建立審計(jì)理論體系的基礎(chǔ)和基本要素，從實(shí)踐角度講，是實(shí)施審計(jì)、理解審計(jì)結(jié)果的前提條件。筆者依據(jù)莫茲和夏洛夫(R．K．mautz and H.A．Shard)的經(jīng)典著作《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》和其他學(xué)者研究成果，以審計(jì)通過專業(yè)客觀的評(píng)價(jià)形成獨(dú)立控制機(jī)制為出發(fā)點(diǎn)，提出以下審計(jì)假設(shè)。

1.審計(jì)委托人存在審計(jì)需求和利益關(guān)切

沒有真實(shí)的需求，審計(jì)可能就是一種浪費(fèi)。實(shí)踐中有些審計(jì)項(xiàng)目屬于法定項(xiàng)目，有些審計(jì)項(xiàng)目由審計(jì)組織自行擬定，由此產(chǎn)生了審計(jì)項(xiàng)目確定目標(biāo)時(shí)，必須對(duì)特定條件下的需求進(jìn)行分析的必要。審計(jì)委托人自身的責(zé)任和利益決定了其委托審計(jì)的真正動(dòng)機(jī)與需求。

2.審計(jì)活動(dòng)的專業(yè)性和客觀性

審計(jì)師的專業(yè)性、客觀性對(duì)效益審計(jì)報(bào)告使用者十分必要，審計(jì)師的能力與責(zé)任能夠保證其專業(yè)性、客觀性。該假設(shè)界定了審計(jì)需求的特殊性，如果評(píng)價(jià)活動(dòng)不具備專業(yè)性和客觀性，審計(jì)就不可能存在。

3.被審計(jì)人在資源使用效益方面承擔(dān)責(zé)任

該假設(shè)規(guī)定了政府審計(jì)評(píng)價(jià)的基本范疇，換句話說，被審計(jì)人不承擔(dān)責(zé)任的領(lǐng)域不在審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍之內(nèi)?？梢栽O(shè)想，如果被審計(jì)人在資源使用效益方面不需承擔(dān)任何責(zé)任，審計(jì)就可能無法取得所需的資料，審計(jì)結(jié)果對(duì)標(biāo)準(zhǔn)被審計(jì)人行為、完善被審計(jì)人與審計(jì)委托人之間的(明示或隱含)契約關(guān)系的價(jià)值也難以體現(xiàn)[3]。

4.資源使用效益可以計(jì)量

資源使用效益高低的評(píng)價(jià)以被審計(jì)人對(duì)資源使用效益的認(rèn)定為基礎(chǔ)，而這種認(rèn)定必須是可以計(jì)量的。公共資源使用的效果，如環(huán)境的改善或惡化，很難用價(jià)值的指標(biāo)計(jì)量；未建立科學(xué)測量系統(tǒng)的，也很難用非價(jià)值指標(biāo)反映。因此，跟蹤審計(jì)開展的前提是已經(jīng)具備或者創(chuàng)造條件可以建立相應(yīng)的計(jì)量方法。不具備可計(jì)量的條件，則效益高低就沒有辦法進(jìn)行程度的區(qū)分，因而也就無法進(jìn)行判斷與評(píng)價(jià)。

5.存在公認(rèn)的資源使用效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)作為一種評(píng)價(jià)，必然要運(yùn)用一定的標(biāo)準(zhǔn)。該假設(shè)強(qiáng)調(diào)，審計(jì)評(píng)價(jià)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)在審計(jì)關(guān)系所涉及的各方面利益相關(guān)人那里都得到認(rèn)可。公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的存在、審計(jì)結(jié)論的認(rèn)可是審計(jì)發(fā)揮作用的前提條件。

在前面的各項(xiàng)假設(shè)中，前三項(xiàng)涉及制度環(huán)境的分析，后兩項(xiàng)涉及審計(jì)過程和審計(jì)意見形成。從一般意義上講，中國存在著對(duì)跟蹤審計(jì)的需求，但是具體項(xiàng)目及審計(jì)目標(biāo)的確定必須要考慮可審性問題，因而從理論上我們提出上述五方面的條件分析。

(三)政府跟蹤審計(jì)的相關(guān)概念

審計(jì)的基本概念體系是指由審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)原則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法等構(gòu)成的概念體系。

審計(jì)主體包括審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)授予權(quán)人或委托人，他們依次為第一關(guān)系人、第二關(guān)系人和第三關(guān)系人。審計(jì)第一關(guān)系人是審計(jì)活動(dòng)的主導(dǎo)執(zhí)行者，審計(jì)第二關(guān)系人是審計(jì)活動(dòng)的承載者，審計(jì)第三關(guān)系人是審計(jì)活動(dòng)的發(fā)動(dòng)者，第三關(guān)系人發(fā)動(dòng)審計(jì)的動(dòng)因，來自受托責(zé)任關(guān)系的存在。政府跟蹤審計(jì)的審計(jì)人既可以是政府審計(jì)機(jī)關(guān)，也可以受托審計(jì)的公共審計(jì)師；被審計(jì)人主要是政府投資項(xiàng)目的工程實(shí)施方，承包人等；審計(jì)委托人應(yīng)定位為公眾及相關(guān)利益關(guān)系方。

審計(jì)對(duì)象，亦稱審計(jì)客體，是審計(jì)主體作用的指向物。跟蹤審計(jì)的客體是指政府投資項(xiàng)目，審計(jì)的基本內(nèi)容是審計(jì)主體作用審計(jì)客體后應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。從理論上講，審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是通過審計(jì)主體承擔(dān)和履行審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任而發(fā)生的事前、事中、事后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性體現(xiàn)出來的。簡言之，跟蹤審計(jì)審計(jì)對(duì)象是審計(jì)客體最終所表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

審計(jì)原則是審計(jì)工作必須遵循的最基本準(zhǔn)則，是從審計(jì)實(shí)踐中概括出來的體現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)規(guī)律的行為標(biāo)準(zhǔn)，例如獨(dú)立性、授權(quán)性、程序性、證據(jù)性、報(bào)告性等原則。它在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中具有承上啟下的地位，是根據(jù)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容的要求建立起來的，但又對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法、審計(jì)信息體系的建立起指導(dǎo)作用。因此，審計(jì)原則在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中具有重要作用。若其缺失，審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)關(guān)系人、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)方法之間就沒有連接點(diǎn)，缺乏系統(tǒng)性。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際是為審計(jì)行為確立的準(zhǔn)則體系，據(jù)以約束和引導(dǎo)審計(jì)行為。它包括審計(jì)技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)和社會(huì)性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是通過職業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)約束和引導(dǎo)審計(jì)行為，而審計(jì)社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)即用道德和法律標(biāo)準(zhǔn)來約束和引導(dǎo)審計(jì)行為。從審計(jì)行為與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系來看，一方面，審計(jì)行為必須而且只能在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所確立的標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)進(jìn)行，另一方面，它應(yīng)該按照或向著審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所確立的行為方向發(fā)展。審計(jì)行為是在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的約束與引導(dǎo)下不斷發(fā)展和完善的。從審計(jì)原則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系看，審計(jì)原則是審計(jì)行為最一般的高度概括的行為標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)則是在審計(jì)原則指導(dǎo)下的具體行動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)原則的細(xì)化和可操作化。

審計(jì)方法是審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、完成審計(jì)任務(wù)，在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)所采取的各種技術(shù)和手段。審計(jì)方法是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的落腳點(diǎn)，沒有這一基點(diǎn)，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)就變得虛無飄渺，就無法有效地指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)。有人說，理論體系的精華是方法，方法是理論體系的靈魂，這就充分說明方法在理論體系中的重要程度。因此，審計(jì)方法是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的不可或缺的組成部分，必須認(rèn)真加以研究。

四、研究展望

目前，我國研究者對(duì)政府投資跟蹤審計(jì)還處于探索階段，主要表現(xiàn)為，理論結(jié)構(gòu)尚不完整，還未形成具有內(nèi)在邏輯一致性的概念框架，因此對(duì)跟蹤審計(jì)的實(shí)踐指導(dǎo)缺乏依據(jù)。此外，從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，缺乏高水平的的理論研究成果，研究內(nèi)容比較分散，對(duì)我國跟蹤審計(jì)的模式、方法缺少系統(tǒng)論述。未來研究希望在以下領(lǐng)域有所突破：首先是理論結(jié)構(gòu)的完善，特別是契合我國目前投資環(huán)境的審計(jì)理論體系。其次，一些跟蹤審計(jì)的重大關(guān)鍵問題需要突破，主要是跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)模型。最后，需要建立完善的跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)體系，作為對(duì)跟蹤審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。

[1]李哲,劉世林.固定資產(chǎn)投資與建設(shè)審計(jì)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,1996(5).

[2]劉冬冬.試論基本建設(shè)中的“全過程、全方位”審計(jì)[J].審計(jì)研究,2002(6).

[3]張立民.效益審計(jì)的理論分析與目標(biāo)確定[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2005(9).

[責(zé)任編輯迪爾]

F239

A

1000-2359(2013)04-0083-03

2013-01-12

河南省科技廳軟科學(xué)基金項(xiàng)目(112400420048)