董亞強(qiáng)

(身份證號(hào)稱230106197011141414)

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所得稅在財(cái)政收入中所占的比例越來(lái)越大，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)所得稅法規(guī)改革力度也越來(lái)越大。

1 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問(wèn)題

1.1 沒(méi)有弄清時(shí)間性差異和永久性差異

時(shí)間性差異是由于某些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與計(jì)入應(yīng)稅利潤(rùn)的時(shí)間不一致產(chǎn)生的差異，這種差異發(fā)生在某段時(shí)期，但可以在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)得以轉(zhuǎn)回并消失。最突出的表現(xiàn)就是計(jì)折舊額與稅法折舊額間的差異，稅法折舊額大于會(huì)計(jì)折舊額時(shí)，表現(xiàn)為應(yīng)稅利潤(rùn)小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而稅法折舊額小于會(huì)計(jì)折舊額時(shí)，表現(xiàn)為應(yīng)稅利潤(rùn)大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。永久性差異是由于企業(yè)計(jì)算口徑不同而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間產(chǎn)生的差異。這種差異在本期發(fā)生，但不會(huì)在以后的時(shí)期得以轉(zhuǎn)回。一些企業(yè)對(duì)時(shí)間性差異和永久性差異沒(méi)有搞清楚，把永久性差異當(dāng)作時(shí)間性差異處理，或把時(shí)間性差異當(dāng)作永久性差異處理，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不正確。

1.2 隱瞞企業(yè)收入

很多企業(yè)隱瞞企業(yè)收入，這種現(xiàn)象比較嚴(yán)重。有以下幾種表現(xiàn)方式:廢品和邊角料收入不記賬;返利銷售;以預(yù)收賬款的方式來(lái)銷售貨物，產(chǎn)品發(fā)出時(shí)不及時(shí)轉(zhuǎn)記銷售收入，長(zhǎng)期掛賬;在一些商業(yè)零售和服務(wù)企業(yè)中，由于不是每一筆業(yè)務(wù)用戶都要開(kāi)發(fā)票，導(dǎo)致票面金額小于實(shí)收金額，部分企業(yè)按票面金額確認(rèn)收入;還有一些零售企業(yè)購(gòu)貨和銷售都不入賬，造成企業(yè)資金體外循環(huán)的狀況。

1.3 忽視所得稅匯算清繳之后的賬務(wù)處理

如今，很多企業(yè)在所得稅匯算清繳后會(huì)忽視對(duì)有關(guān)賬務(wù)處理的調(diào)整。如果企業(yè)在清繳之后不按稅法規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，一定會(huì)給企業(yè)今后的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)不良影響，可能會(huì)增加以后年度的利潤(rùn)。已作納稅處理的已稅利潤(rùn)在此后的年度極易出現(xiàn)連續(xù)征稅情況，給企業(yè)增加不必要的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

1.4 在查補(bǔ)所得稅方面會(huì)計(jì)處理的不正確

企業(yè)所得稅匯算清繳之后，那些查出的應(yīng)補(bǔ)退的企業(yè)所得稅要進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)處理。因?yàn)椴檠a(bǔ)退的企業(yè)所得稅通常都是本期查上期，所以應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算?？墒?，很多企業(yè)不去分析查補(bǔ)退的企業(yè)所得稅原因，在計(jì)算納稅所得額的時(shí)侯對(duì)應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退的部分進(jìn)行合并處理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法出現(xiàn)差錯(cuò)。

2 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)具體措施

2.1 弄清永久性差異和時(shí)間性差異的區(qū)別

永久性差異有以下幾種類型。第一種是可免稅收入。企業(yè)有些項(xiàng)目的收入，會(huì)計(jì)上列為收入，但稅法則不作為應(yīng)納稅所得額。第二種是不可扣除的費(fèi)用或損失。企業(yè)有些支出在會(huì)計(jì)上本應(yīng)該列為費(fèi)用或損失，但稅法上不給認(rèn)定，因而使應(yīng)稅利潤(rùn)比會(huì)計(jì)利潤(rùn)高，當(dāng)計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，需要將這些項(xiàng)目金額加到利潤(rùn)總額中。這些項(xiàng)目主要包括兩種，一是在會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，在稅法上不作為扣除項(xiàng)目處理;一是在會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，稅法上可作為扣除項(xiàng)目，但規(guī)定了計(jì)稅開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)限額，超限額部分在會(huì)計(jì)上仍列為費(fèi)用或損失，但稅法不允許抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)。時(shí)間性差異有以下幾種類型。第一是按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。第二是按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。第三是按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。第四是按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。

2.2 按照財(cái)政部規(guī)定正確進(jìn)行核算

比如會(huì)計(jì)政策的變更需考慮所得稅因素后計(jì)算累積影響數(shù)，并且調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期的期初留存收益;本期發(fā)現(xiàn)的前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)核算，并且考慮所得稅匯算清交之前與匯算清交之后的不同情況來(lái)分別處理;對(duì)查補(bǔ)退的企業(yè)所得稅需考慮其補(bǔ)退原因再進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理等。

2.3 進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

目前財(cái)政部門盡管每年都緊抓會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，但仍有部分會(huì)計(jì)人員不重視對(duì)新出現(xiàn)的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)的研究和學(xué)習(xí)。所以，加強(qiáng)廣大會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和稅法教育是非常重要的。還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，使客觀和誠(chéng)信成為會(huì)計(jì)人員基本道德規(guī)范，使其深入人心。

2.4 進(jìn)一步完善稅收法規(guī)體系

企業(yè)要進(jìn)一步完善稅收法規(guī)體系，這樣可以更好地對(duì)企業(yè)納稅方案風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估。

［1］ 張新平，張英，吳力佳.新企業(yè)所得稅法背景下企業(yè)所得稅納稅籌劃策略［J］.中國(guó)管理信息化，2011，(13):116.

［2］ 楊煥玲.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃［J］.大連理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2008，(01):103—104.