稅單，是海關(guān)開(kāi)出的關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅的專用繳款書，是海關(guān)征稅工作中重要的作業(yè)單證。從打印到核銷，稅單及其所載的信息需在海關(guān)、企業(yè)、銀行、國(guó)庫(kù)及稅務(wù)等部門之間進(jìn)行交接和流轉(zhuǎn)。作為海關(guān)征稅的重要載體，海關(guān)在紙質(zhì)稅單的打印、簽章、交接、核銷、歸檔等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)投入了較大的人力和財(cái)力資源。通關(guān)無(wú)紙化是海關(guān)大力推進(jìn)的改革項(xiàng)目，是今后幾年內(nèi)海關(guān)的重點(diǎn)工作，如能通過(guò)信息化技術(shù)和管理流程的再造實(shí)現(xiàn)稅單的無(wú)紙化作業(yè)，不僅能大大節(jié)約海關(guān)的管理資源，而且對(duì)實(shí)現(xiàn)涉稅進(jìn)出口貨物的無(wú)紙化通關(guān)具有重要意義。

一、現(xiàn)行稅單的納稅方式及流轉(zhuǎn)過(guò)程

海關(guān)通過(guò)審價(jià)確定貨物的完稅價(jià)格，通過(guò)商品歸類和原產(chǎn)地審核確定貨物適用的稅率，必要時(shí)結(jié)合貨物的實(shí)際查驗(yàn)確認(rèn)單貨一致后，即可進(jìn)入H2000系統(tǒng)進(jìn)行稅單的打印。根據(jù)納稅義務(wù)人的選擇，繳納稅款的方式有柜臺(tái)支付和電子支付(擔(dān)保)，二者在作業(yè)流程及稅單流轉(zhuǎn)等方面既有區(qū)別也有聯(lián)系，具體如下：

柜臺(tái)支付：海關(guān)打印紙質(zhì)稅單(一式六聯(lián))，加蓋“海關(guān)單證專用章”后交納稅義務(wù)人簽收；納稅義務(wù)人持紙質(zhì)稅單至銀行繳納稅款；銀行收款簽章后將稅單(第一聯(lián))退還納稅義務(wù)人回海關(guān)進(jìn)行稅款核注；海關(guān)核注稅款后即可放行報(bào)關(guān)單及貨物，放行后，海關(guān)稅單數(shù)據(jù)上傳至中國(guó)電子口岸公共數(shù)據(jù)中心，供稅務(wù)部門增值稅抵扣比對(duì)聯(lián)網(wǎng)核查使用；國(guó)庫(kù)收到銀行的到賬信息及紙質(zhì)稅單(第三、四、五聯(lián))后進(jìn)行稅款的入庫(kù)操作，并將入庫(kù)信息及紙質(zhì)稅單(第四、五聯(lián))轉(zhuǎn)送海關(guān)；海關(guān)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅款的核銷。

電子支付(擔(dān)保)：進(jìn)出口報(bào)關(guān)單電子審結(jié)后，海關(guān)H2000系統(tǒng)自動(dòng)向中國(guó)電子口岸和支付平臺(tái)發(fā)送稅款信息；納稅義務(wù)人可登錄中國(guó)電子口岸或支付平臺(tái)查詢稅款信息，并向開(kāi)戶銀行發(fā)送稅款預(yù)扣指令；海關(guān)收到銀行稅款預(yù)扣成功回執(zhí)后，即為企業(yè)辦理稅單打印手續(xù)，稅單右上角印有“電子支付”或“電子擔(dān)?！睒?biāo)記，同時(shí)海關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)通過(guò)支付平臺(tái)自動(dòng)向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)發(fā)稅款實(shí)扣通知；銀行接收海關(guān)的實(shí)扣通知并作實(shí)扣操作；海關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)核注稅款，現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)即可辦理放行手續(xù)；放行后，海關(guān)稅單數(shù)據(jù)上傳至中國(guó)電子口岸公共數(shù)據(jù)中心，供稅務(wù)部門增值稅抵扣比對(duì)聯(lián)網(wǎng)核查使用；海關(guān)在稅單上加蓋“單證專用章”后按約定手續(xù)交與銀行取單人員；國(guó)庫(kù)收到銀行的到賬信息及紙質(zhì)稅單(第三、四、五聯(lián))后進(jìn)行稅款的入庫(kù)操作，并將入庫(kù)信息及紙質(zhì)稅單(第四、五聯(lián))轉(zhuǎn)送海關(guān)；海關(guān)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅款的核銷。

二、紙質(zhì)稅單繳稅模式的弊端

(一)環(huán)節(jié)多、流程長(zhǎng)，不利于通關(guān)效率的提高

柜臺(tái)支付方式下，納稅義務(wù)人需持紙質(zhì)稅單往返于海關(guān)和繳款銀行之間，耗時(shí)長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多，海關(guān)打印、簽章、核注以及核銷稅單的工作量較大，海關(guān)必須在稅款核注以后才能放行貨物，效率低下，不能滿足廣大進(jìn)出口企業(yè)快速通關(guān)的需求。

(二)海關(guān)在稅單管理上投入的資源較大

為確保稅款的應(yīng)收盡收、及時(shí)繳庫(kù)，海關(guān)在稅單的打印、簽章、交接、核注、核銷、歸檔等環(huán)節(jié)均配有專門的人力，且打印稅單所需的專用紙都由綜合保障部門每年向?qū)ｉT的公司采購(gòu)，列入海關(guān)的采購(gòu)預(yù)算。盡管電子支付方式較柜臺(tái)支付方式有很大的改進(jìn)，稅單打印成功后即可進(jìn)入放行環(huán)節(jié)，大大提高了涉稅貨物的通關(guān)速度，但是電子支付模式下，海關(guān)處理稅單的工作量并沒(méi)有減少，未能從根本上節(jié)約海關(guān)有限的人力和財(cái)力資源。

(三)面臨稅單丟失和滯壓稅款的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)行紙質(zhì)稅單需在海關(guān)、企業(yè)、銀行、國(guó)庫(kù)、稅務(wù)之間進(jìn)行流轉(zhuǎn)，環(huán)節(jié)較多，丟失的風(fēng)險(xiǎn)較大，實(shí)踐中經(jīng)常有納稅義務(wù)人因稅單遺失向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)打印稅單，而海關(guān)也很難區(qū)分稅單丟失的責(zé)任主體。同時(shí)，無(wú)論是柜臺(tái)支付還是電子支付，海關(guān)稅款能否及時(shí)繳庫(kù)，受制于銀行轉(zhuǎn)賬的工作效率及同城、異地轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的穩(wěn)定性，對(duì)稅款及時(shí)繳入國(guó)庫(kù)的掌控力十分薄弱。

三、稅單無(wú)紙化的可行性分析

(一)《海關(guān)法》、《電子簽名法》為稅單無(wú)紙化提供了法律基礎(chǔ)

《海關(guān)法》規(guī)定，辦理進(jìn)出口貨物的海關(guān)申報(bào)手續(xù)，應(yīng)當(dāng)采用紙質(zhì)報(bào)關(guān)單和電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單的形式，明確了進(jìn)出口報(bào)關(guān)活動(dòng)中電子數(shù)據(jù)的法律地位。2005年4月1日，《中華人民共和國(guó)電子簽名法》正式實(shí)施，對(duì)電子認(rèn)證機(jī)構(gòu)管理、數(shù)據(jù)電文和電子簽名的法律效力以及電子數(shù)據(jù)信息安全管理等方面都作出了詳細(xì)的規(guī)定，對(duì)電子通關(guān)時(shí)代海關(guān)和管理相對(duì)人法律責(zé)任的界定以及合法權(quán)益的維護(hù)具有重要意義，為海關(guān)稅單的無(wú)紙化乃至海關(guān)全部業(yè)務(wù)的無(wú)紙化提供了強(qiáng)有力的法律支持。

(二)海關(guān)通關(guān)作業(yè)改革的深入推進(jìn)為稅單無(wú)紙化提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

21世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)海關(guān)不斷加大通關(guān)作業(yè)改革的力度，H2000系統(tǒng)不斷完善，分類通關(guān)改革逐步推開(kāi)，報(bào)關(guān)企業(yè)單證暫存試點(diǎn)進(jìn)展順利，稅款電子支付得到大力推廣。海關(guān)通過(guò)利用現(xiàn)代信息技術(shù)在實(shí)現(xiàn)報(bào)關(guān)電子數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)，減少紙質(zhì)單證審核方面不斷取得新突破。2012年，全國(guó)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)會(huì)議將啟動(dòng)無(wú)紙通關(guān)改革試點(diǎn)列為重點(diǎn)工作，并于8月份在12個(gè)直屬海關(guān)率先進(jìn)行通關(guān)全程無(wú)紙化改革試點(diǎn)。這些改革創(chuàng)新的實(shí)踐都為實(shí)現(xiàn)稅單及其他海關(guān)作業(yè)單證的無(wú)紙化提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)和堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(三)中國(guó)電子口岸的開(kāi)發(fā)應(yīng)用為稅單無(wú)紙化提供了有力的技術(shù)支撐

中國(guó)電子口岸是國(guó)務(wù)院有關(guān)部委將分別掌管的進(jìn)出口業(yè)務(wù)信息流、資金流、貨物流等電子底帳數(shù)據(jù)集中存放到口岸公共數(shù)據(jù)中心，為各行政管理部門提供跨部門、跨行業(yè)的行政執(zhí)法數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)核查，并為企業(yè)及中介服務(wù)機(jī)構(gòu)提供網(wǎng)上辦理進(jìn)出口業(yè)務(wù)服務(wù)的數(shù)據(jù)交換平臺(tái)。截至目前，中國(guó)海關(guān)通過(guò)中國(guó)電子口岸已經(jīng)與財(cái)政部、環(huán)境保護(hù)部、商務(wù)部、質(zhì)檢總局、外匯局等多個(gè)部委實(shí)現(xiàn)了信息互聯(lián)互通。借助這一安全、可靠、高擴(kuò)展性的數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，海關(guān)可以順利實(shí)現(xiàn)與銀行、國(guó)庫(kù)、稅務(wù)、企業(yè)等部門的信息互換，為實(shí)現(xiàn)稅單無(wú)紙化提供了有力的技術(shù)支持。

(四)海關(guān)后續(xù)監(jiān)管體系的日益完善為稅單無(wú)紙化提供了安全保障

量質(zhì)并舉是海關(guān)稅收征管工作的一貫方針，稅單無(wú)紙化是一項(xiàng)新生事物，改革創(chuàng)新的過(guò)程中帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)。在稅單無(wú)紙化推進(jìn)的過(guò)程中，海關(guān)既要顧及效率，也要確保稅款安全，這依賴于海關(guān)稅款監(jiān)控體系的完善。近年來(lái)，海關(guān)逐步建立了比較完善的稅收評(píng)價(jià)體系，不斷整合一線監(jiān)管、后續(xù)管理和打擊走私等力量，切實(shí)管住一般貿(mào)易、加工貿(mào)易、減免稅等涉稅渠道走私，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理和統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)預(yù)警作用，不斷健全關(guān)稅監(jiān)測(cè)體系，稅收領(lǐng)域內(nèi)控節(jié)點(diǎn)體系不斷完善，這些都為稅單無(wú)紙化改革的大膽創(chuàng)新和推進(jìn)提供了安全保障。

四、稅單無(wú)紙化的準(zhǔn)備工作

(一)法律制度的準(zhǔn)備

《海關(guān)法》、《電子簽名法》從宏觀上確立了電子數(shù)據(jù)的法律地位，為稅單無(wú)紙化提供了法律基礎(chǔ)。但無(wú)紙化真正落到實(shí)處，還需要一系列條例、規(guī)章、內(nèi)部工作制度的配合。在推動(dòng)稅單無(wú)紙化工作的過(guò)程中，法律制度是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的準(zhǔn)備工作，要對(duì)現(xiàn)行的《關(guān)稅條例》、《征稅管理辦法》進(jìn)行修改和完善，創(chuàng)立一套適合稅單無(wú)紙化作業(yè)模式的法律體系和制度規(guī)范，對(duì)稅單無(wú)紙化實(shí)施過(guò)程中可能產(chǎn)生的法律問(wèn)題進(jìn)行梳理和明確，確保改革的推進(jìn)有法可依。

(二)作業(yè)流程的準(zhǔn)備

稅單無(wú)紙化既是科技的創(chuàng)新，也是管理流程的再造，稅單無(wú)紙化模式下的海關(guān)征稅作業(yè)流程與現(xiàn)行模式將會(huì)有很大改變。海關(guān)需要在現(xiàn)有的打印、核注、放行、核銷的作業(yè)流程基礎(chǔ)上重新規(guī)劃新的作業(yè)流程，既要提高納稅的效率，更要保證稅款的安全，要簡(jiǎn)化稅收征管流程，強(qiáng)化稅收監(jiān)控和納稅服務(wù)，建立符合信息化、無(wú)紙化要求的新的管理模式。

(三)技術(shù)手段的準(zhǔn)備

稅單無(wú)紙化的實(shí)施，需要對(duì)H2000的稅收征管程序進(jìn)行調(diào)整，需要依靠電子口岸完成和外部單位數(shù)據(jù)的交換，需要完善企業(yè)端稅款繳納的界面設(shè)置，這些都依賴于海關(guān)技術(shù)水平的改進(jìn)和提高，需要和無(wú)紙化模式下海關(guān)內(nèi)部的作業(yè)流程進(jìn)行整體考慮，統(tǒng)籌規(guī)劃，加快有關(guān)程序的開(kāi)發(fā)和功能的完善，做到系統(tǒng)穩(wěn)定、數(shù)據(jù)安全、操作簡(jiǎn)捷、界面友好、功能強(qiáng)大、維護(hù)方便。

(四)內(nèi)外配合的準(zhǔn)備

海關(guān)稅收涉及企業(yè)、銀行、國(guó)庫(kù)、稅務(wù)等外部單位，稅單無(wú)紙化不是海關(guān)一家在“單打獨(dú)斗”，需要外部單位的共同配合。多方需要在數(shù)據(jù)交換、傳輸協(xié)議、作業(yè)流程等方面進(jìn)行配合。在無(wú)紙化推進(jìn)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)建立聯(lián)席會(huì)議和聯(lián)絡(luò)員制度，定期召開(kāi)工作會(huì)議，統(tǒng)籌推進(jìn)稅單無(wú)紙化工作。

五、稅單無(wú)紙化的模式構(gòu)想

應(yīng)該說(shuō)，電子稅單取代紙質(zhì)稅單的技術(shù)條件基本已經(jīng)具備，但紙質(zhì)稅單的會(huì)計(jì)憑證及增值稅抵扣的功能尚未能由電子稅單來(lái)取代，因此本文所討論的稅單無(wú)紙化，并不是要消滅紙質(zhì)稅單的存在，而是首先實(shí)現(xiàn)海關(guān)通關(guān)作業(yè)過(guò)程中稅單的無(wú)紙化。筆者提出了“以電子口岸為數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，稅款電子支付、關(guān)庫(kù)聯(lián)網(wǎng)核銷、國(guó)稅聯(lián)網(wǎng)核查、稅單集中打印”的無(wú)紙化模式。

(一)再造電子支付流程

實(shí)踐證明現(xiàn)行的電子支付方式安全可靠，是實(shí)現(xiàn)稅單無(wú)紙化的技術(shù)基礎(chǔ)，應(yīng)大力推進(jìn)電子支付的使用范圍，實(shí)現(xiàn)電子支付方式對(duì)所有進(jìn)出口企業(yè)的全覆蓋。同時(shí)改造現(xiàn)有電子支付方式的H2000流程，取消現(xiàn)有的打印實(shí)扣稅款的流程設(shè)置，企業(yè)發(fā)出支付指令后銀行即凍結(jié)稅款，報(bào)關(guān)單審結(jié)、接單或分揀后，貨已運(yùn)抵且查驗(yàn)結(jié)果正常的，發(fā)送實(shí)扣指令，完成稅款實(shí)扣，自動(dòng)放行報(bào)關(guān)單和貨物，稅單打印動(dòng)作后置。

(二)關(guān)庫(kù)聯(lián)網(wǎng)核銷

報(bào)關(guān)單放行后，H2000系統(tǒng)同步逐票發(fā)送稅單數(shù)據(jù)至中國(guó)電子口岸公共數(shù)據(jù)中心，供國(guó)庫(kù)部門進(jìn)行入庫(kù)操作時(shí)使用。同時(shí)將稅單電子數(shù)據(jù)發(fā)送給稅單核銷系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，以此數(shù)據(jù)作為底賬，等待國(guó)庫(kù)的入庫(kù)信息后核銷稅單。國(guó)庫(kù)收到各繳款銀行逐票劃轉(zhuǎn)的稅款后，國(guó)庫(kù)內(nèi)部的作業(yè)系統(tǒng)能以稅單號(hào)碼為唯一條件逐票對(duì)碰核銷海關(guān)的稅單開(kāi)出數(shù)據(jù)，并通過(guò)中國(guó)電子口岸自動(dòng)向海關(guān)發(fā)送已入庫(kù)的稅單清單。海關(guān)稅單核銷系統(tǒng)能根據(jù)國(guó)庫(kù)發(fā)送的入庫(kù)信息逐票對(duì)碰核銷稅單數(shù)據(jù)，生成稅收入庫(kù)報(bào)表以及入庫(kù)異常報(bào)表。

(三)國(guó)稅聯(lián)網(wǎng)核查

海關(guān)放行報(bào)關(guān)單后，H2000系統(tǒng)自動(dòng)向中國(guó)電子口岸系統(tǒng)公共數(shù)據(jù)中心逐票發(fā)送海關(guān)代征稅的數(shù)據(jù)信息，供國(guó)稅部門聯(lián)網(wǎng)核查比對(duì)使用。這一功能現(xiàn)在已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，是電子口岸應(yīng)用較為成熟的項(xiàng)目。國(guó)稅部門在增值稅抵扣時(shí)是否需要驗(yàn)核海關(guān)的紙質(zhì)稅單由國(guó)稅部門自主決定。

(四)稅單集中打印

稅單集中打印可以有兩種途徑：一種是在報(bào)關(guān)單和貨物放行后，由海關(guān)集中打印，此種模式與現(xiàn)行模式相比最大的變化就是將打印的動(dòng)作后置，可按企業(yè)名稱、時(shí)間段、報(bào)關(guān)單號(hào)碼等條件進(jìn)行集中打??；另一種途徑就是由企業(yè)自行打印，在中國(guó)電子口岸企業(yè)端界面設(shè)置稅單打印按鈕，由納稅義務(wù)人通過(guò)法人卡登錄電子口岸按時(shí)間段或報(bào)關(guān)單號(hào)碼進(jìn)行打印，重復(fù)打印的需海關(guān)批準(zhǔn)。此種模式類似于餐飲行業(yè)結(jié)賬后開(kāi)具發(fā)票給顧客的模式，海關(guān)需借鑒稅務(wù)部門對(duì)發(fā)票的嚴(yán)格管理模式，對(duì)稅單的領(lǐng)用、簽章的真?zhèn)芜M(jìn)行控制。

〔1〕《中華人民共和國(guó)電子簽名法》，中華人民共和國(guó)主席令第十八號(hào)，2004年8月28日.

〔2〕《海關(guān)總署關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范征稅便利措施管理的通知》，署稅發(fā)〔2011〕337號(hào).

〔3〕《海關(guān)總署關(guān)于印發(fā)〈推動(dòng)海關(guān)通關(guān)作業(yè)無(wú)紙化改革工作方案〉的通知》，署監(jiān)函〔2011〕537號(hào).

〔4〕《監(jiān)管司關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈隨附單證電子化可行性課題研究報(bào)告〉的函》，監(jiān)管函〔2011〕424號(hào).

〔5〕《海關(guān)總署關(guān)于做好稅收測(cè)算和進(jìn)度監(jiān)測(cè)有關(guān)工作的通知》，署稅發(fā)〔2009〕164號(hào).

〔6〕《海關(guān)總署關(guān)于加強(qiáng)綜合治稅工作的意見(jiàn)》，署黨發(fā)〔2009〕26號(hào).