尹莉婭

（山東管理學(xué)院，山東濟(jì)南250100）

芻議供應(yīng)鏈審計(jì)的框架問題

尹莉婭

（山東管理學(xué)院，山東濟(jì)南250100）

供應(yīng)鏈審計(jì)是從供應(yīng)鏈整體角度對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了解和測(cè)試，以取代現(xiàn)有的基于被審計(jì)單位個(gè)體內(nèi)部控制測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段。供應(yīng)鏈審計(jì)目前存在信息獲取的困難。要以內(nèi)部審計(jì)為起點(diǎn)，通過對(duì)供應(yīng)鏈核心企業(yè)的審計(jì)促進(jìn)供應(yīng)鏈審計(jì)的發(fā)展是未來的主要趨勢(shì)。

供應(yīng)鏈；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；審計(jì)信息化

供應(yīng)鏈?zhǔn)侵竾@一個(gè)核心企業(yè)的供應(yīng)商、銷售商形成的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，該結(jié)構(gòu)具備一定的穩(wěn)定性，同時(shí)核心企業(yè)在供應(yīng)鏈中具備主導(dǎo)權(quán)利。

一、供應(yīng)鏈審計(jì)的提出

（一）降低獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)模式在經(jīng)歷了制度基礎(chǔ)審計(jì)、控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)之后，已經(jīng)進(jìn)入到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的了解和評(píng)估。對(duì)于企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在剔除企業(yè)內(nèi)部本身可能存在的內(nèi)部控制有效性、高管人員誠信度、財(cái)務(wù)人員的工作能力和態(tài)度等因素之外，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在政策導(dǎo)向、市場(chǎng)變化、重要合作關(guān)系等三個(gè)方面。

從供應(yīng)鏈的概念內(nèi)涵來看，其涉及從原材料加工以及最終銷售的整個(gè)鏈條，如果審計(jì)人員能夠從供應(yīng)鏈整體角度對(duì)被審計(jì)單位或整條供應(yīng)鏈的經(jīng)營管理進(jìn)行了解和測(cè)試，以取代現(xiàn)有的基于被審計(jì)單位個(gè)體內(nèi)部控制測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，那么對(duì)于有效識(shí)別審計(jì)客戶的各類風(fēng)險(xiǎn)以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而組織實(shí)施更恰當(dāng)?shù)貙徲?jì)程序，并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是極為有利的。

（二）強(qiáng)化對(duì)公眾企業(yè)的監(jiān)督

公眾企業(yè)特別是具有一定影響力的上市公司，由于要向公眾負(fù)責(zé)，其經(jīng)營效率與報(bào)表合法性和公允性會(huì)影響相當(dāng)數(shù)量的利益主體，對(duì)公眾公司的監(jiān)管一般嚴(yán)于一般企業(yè)。鑒于公眾公司的供應(yīng)鏈規(guī)模龐大、穩(wěn)定性強(qiáng)，一旦出現(xiàn)監(jiān)管漏洞對(duì)社會(huì)影響重大，對(duì)其進(jìn)行供應(yīng)鏈審計(jì)，一方面可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面對(duì)于強(qiáng)化控制監(jiān)督也是有利的。當(dāng)然，過度的監(jiān)管，將政府之手伸的過長有悖于市場(chǎng)調(diào)節(jié)的精神，但如能恰當(dāng)處置監(jiān)管與市場(chǎng)關(guān)系，在兩者之間尋求平衡，供應(yīng)鏈審計(jì)則是有效措施之一。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來講，其主要承擔(dān)的是本企業(yè)差錯(cuò)防弊、提高經(jīng)營效率的職能。對(duì)于一般意義上的內(nèi)部審計(jì)，通過簡單的賬務(wù)檢查、現(xiàn)金盤點(diǎn)、存貨核查等措施可以滿足基本需要，但此類基礎(chǔ)性的措施難以對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。而且，當(dāng)前較為完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具備供應(yīng)鏈管理、評(píng)價(jià)和信息共享的條件，充分利用信息技術(shù)，對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)進(jìn)行分析以完善內(nèi)部審計(jì)職能，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，是大多數(shù)企業(yè)的選擇。

二、供應(yīng)鏈審計(jì)框架展望

（一）供應(yīng)鏈審計(jì)的前提——供應(yīng)鏈信息數(shù)據(jù)獲取權(quán)限

目前，供應(yīng)鏈審計(jì)還處于發(fā)展初期，完善成熟的供應(yīng)鏈審計(jì)需要具備若干前提，其中，無論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，還是內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)人員能夠獲取供應(yīng)鏈的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，以保證審計(jì)范圍不受限制，是供應(yīng)鏈審計(jì)的重要前提。但是，供應(yīng)鏈不是一個(gè)具備獨(dú)立實(shí)體的單位，它是多個(gè)企業(yè)組成的鏈條，要想獲取不同企業(yè)的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員需要具有外部約束條件的幫助。這種幫助可能以三種方式實(shí)現(xiàn)：

一是對(duì)于公眾企業(yè)，出于對(duì)其監(jiān)管的約束，由政府監(jiān)管部門制定規(guī)章制度，要求供應(yīng)鏈審計(jì)，并約束供應(yīng)鏈涉及公司提供數(shù)據(jù)獲取權(quán)限。這種方式需要研究監(jiān)管制度的合理性，在實(shí)現(xiàn)上存在諸多障礙。

二是供應(yīng)鏈之上的核心企業(yè)具備一個(gè)完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，該信息系統(tǒng)本身具有供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)獲取權(quán)限。施行這種方式，目前較為可行的是處于核心地位的企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，因?yàn)閷?duì)于外部審計(jì)仍然存在數(shù)據(jù)權(quán)限的獲取問題。

三是供應(yīng)鏈之上所有企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更好的管理，共同雇傭一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，施行這種方式，由于供應(yīng)鏈具備一定的穩(wěn)定性，近似于一個(gè)大型集團(tuán)公司，在數(shù)據(jù)的授權(quán)上存在一致性和便利性，審計(jì)人員更易于獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。

（二）供應(yīng)鏈審計(jì)的技術(shù)支持

1、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化對(duì)接

由于供應(yīng)鏈之上的企業(yè)采用的信息系統(tǒng)未必在數(shù)據(jù)格式上具有一致性，因此，在電子數(shù)據(jù)的獲取上需要考慮數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化問題。這可以通過兩種途徑來實(shí)現(xiàn)：

一是明確接口技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。國家通過出臺(tái)相關(guān)技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)來明確供應(yīng)鏈各組織會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的接口標(biāo)準(zhǔn)，或者通過行業(yè)協(xié)會(huì)的自律性標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)其進(jìn)行約束。

二是軟件開發(fā)商的接口程序開發(fā)。在各組織進(jìn)行二次結(jié)合時(shí)，對(duì)其所使用的系統(tǒng)進(jìn)行分析，由軟件開發(fā)商來對(duì)二次對(duì)接提供接口程序服務(wù)，但是，這種做法成本較高，效率較低。

2、信息權(quán)限協(xié)議

為了促進(jìn)供應(yīng)鏈審計(jì)的發(fā)展，完善“能夠較為便利的獲取供應(yīng)鏈審計(jì)所需數(shù)據(jù)”這一前提，信息權(quán)限協(xié)議是一個(gè)較為恰當(dāng)?shù)慕鉀Q辦法?？梢酝ㄟ^以下兩種方式實(shí)現(xiàn)：

一是供應(yīng)鏈企業(yè)共同雇傭同一會(huì)計(jì)事務(wù)所的情況。由核心企業(yè)牽頭，共同起草數(shù)據(jù)授權(quán)書，并與審計(jì)人員簽訂。

二是對(duì)于供應(yīng)鏈核心企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以及動(dòng)態(tài)聯(lián)盟數(shù)據(jù)獲取等情況。在供應(yīng)鏈企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中預(yù)置信息授權(quán)模塊，一方面在審計(jì)需要的情況下數(shù)據(jù)權(quán)限的批準(zhǔn)較為便利，同時(shí)可選擇的授權(quán)也有助于保證企業(yè)的核心利益；另一方面，主要是從內(nèi)部審計(jì)角度出發(fā)，可以有效的避免被審計(jì)部門特別是財(cái)務(wù)部門干預(yù)審計(jì)范圍的情況。

三、供應(yīng)鏈審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

（一）以內(nèi)部審計(jì)為起點(diǎn)

從供應(yīng)鏈審計(jì)的前提來看，內(nèi)部審計(jì)是最有可能獲取供應(yīng)鏈信息數(shù)據(jù)獲取權(quán)限的審計(jì)種類，由于信息的保密性，內(nèi)部審計(jì)人員處于供應(yīng)鏈內(nèi)，因此與外部審計(jì)相比，供應(yīng)鏈企業(yè)更愿意進(jìn)行授權(quán)。作為提高供應(yīng)鏈整體運(yùn)行效率的重要手段，內(nèi)部審計(jì)要比財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立分析更加客觀，特別是內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)層次較高時(shí)更是如此。

（二）集團(tuán)企業(yè)的審計(jì)

供應(yīng)鏈和集團(tuán)之間的區(qū)別在于供應(yīng)鏈?zhǔn)嵌鄠€(gè)主體共同構(gòu)成的松散聯(lián)合體，而集團(tuán)企業(yè)則是在集團(tuán)公司控制之下的利益實(shí)體。但是，受集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的多個(gè)子公司之間的共同聯(lián)合，與供應(yīng)鏈存在諸多相似之處。當(dāng)集團(tuán)公司下屬子公司被同一會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，其與供應(yīng)鏈所在諸多公司出于提高整體協(xié)作性共同雇傭同一會(huì)計(jì)商務(wù)所進(jìn)行審計(jì)有著極其相似的模式。

（三）對(duì)供應(yīng)鏈核心企業(yè)的審計(jì)

隨著信貸市場(chǎng)的不斷完善，以及競爭的加劇，信貸機(jī)構(gòu)可能嚴(yán)格控制信貸風(fēng)險(xiǎn)，供應(yīng)鏈核心企業(yè)如果向銀行申請(qǐng)貸款，銀行出于對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)的控制，會(huì)要求其提供其與上下游企業(yè)的合作審計(jì)信息；隨著上市公司數(shù)量的不斷增長，監(jiān)管部門可能在某些方面提高上市條件的門檻，要求其提供其與上下游企業(yè)的合作審計(jì)信息，這些都會(huì)存進(jìn)供應(yīng)鏈審計(jì)的發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：趙揚(yáng)）

F239.4

A

1008—6153（2013）04—0096—02

2013-05-20

尹莉婭(1983-),女，山東德州人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，山東管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院教師。