余恩杰 萬(wàn)栩浩

2011年7月6日，深圳市第一稽查局對(duì)該市AST商行2009年至2010年的納稅情況依法立案稽查，當(dāng)日就突破了其投資者的心理防線，一周內(nèi)就完成了全部取證工作。2011年9月30日，AST商行申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅、罰款及滯納金70.3萬(wàn)元，標(biāo)志著深圳市第一家正式立案稽查的淘寶網(wǎng)店偷稅案成功結(jié)案。

根據(jù)稅收專項(xiàng)檢查工作安排，第一稽查局選取了在淘寶網(wǎng)（www.taobao.com）設(shè)立網(wǎng)店銷售女裝的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)AST商行，為“高收入個(gè)人”類別的稽查對(duì)象。AST商行投資者2009年度申報(bào)繳納個(gè)人所得稅0元，2010年度申報(bào)繳納個(gè)人所得稅82.6元。

信息比對(duì)

稽查人員通過在互聯(lián)網(wǎng)上檢索了大量數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，AST商行在第一稽查局電子稅務(wù)系統(tǒng)登記的工商注冊(cè)信息與AST淘寶商城（www.tmall.com）網(wǎng)店“商鋪經(jīng)營(yíng)資質(zhì)”中“執(zhí)照信息”一欄顯示的“經(jīng)營(yíng)者營(yíng)業(yè)執(zhí)照信息”完全吻合。據(jù)此判斷，AST淘寶網(wǎng)店為AST商行在淘寶網(wǎng)所創(chuàng)建。檢查人員通過分析AST網(wǎng)店的商品分類、已售出商品的數(shù)量和價(jià)格等數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該實(shí)名注冊(cè)的網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，結(jié)合其納稅申報(bào)情況對(duì)比分析，判定該商行存在隱瞞收入并進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的行為。

突破防線

在向AST商行送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》后，稽查人員即開始向該商行的投資者王某進(jìn)行了談話，說服其主動(dòng)配合稽查工作?；槿藛T指出，網(wǎng)店的每一筆交易都在電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商網(wǎng)站平臺(tái)上有記錄，運(yùn)營(yíng)商網(wǎng)站也不可能為網(wǎng)店隨意進(jìn)行數(shù)據(jù)修改和刪除。商行的銷售金額每月都在高速增長(zhǎng)，若不及時(shí)糾正這種通過隱瞞收入進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的行為，問題將會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重。經(jīng)過10分鐘的談話，王某的心理防線被突破，承認(rèn)了AST商行大量隱瞞銷售收入的行為，并表示愿意全力配合稅務(wù)稽查。

據(jù)王某介紹，AST商行主管業(yè)務(wù)為銷售女裝，所銷售的女裝為其自行采購(gòu)面輔料并委托加工廠進(jìn)行生產(chǎn)，其銷售均通過AST網(wǎng)店進(jìn)行，主要交易方式如下：賣家在AST網(wǎng)店購(gòu)買服裝后，將購(gòu)買款轉(zhuǎn)入淘寶網(wǎng)“支付寶”賬戶，由淘寶網(wǎng)“支付寶”通知AST網(wǎng)店發(fā)貨，買家收貨后向淘寶網(wǎng)“支付寶”發(fā)出付款指令，淘寶網(wǎng)“支付寶”將扣除傭金后的貨款劃入AST網(wǎng)店支付寶賬戶，交易完成。AST商行不定期將AST網(wǎng)店支付寶賬戶中的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入商行的銀行賬戶中。

全面取證

稽查人員的取證工作包括三方面，一是從互聯(lián)網(wǎng)上打印AST網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)信息、淘寶賬戶信息、支付寶賬戶信息等資料，二是讓AST商行投資者王某在第一稽查局的電腦上現(xiàn)場(chǎng)登陸AST網(wǎng)店的支付寶賬戶，導(dǎo)出記載其支付寶賬戶賬務(wù)匯總列表、賬務(wù)明細(xì)列表等電子資料。該賬務(wù)列表清楚地記錄了AST網(wǎng)店在淘寶網(wǎng)交易的業(yè)務(wù)流水號(hào)、商戶訂單號(hào)、交易時(shí)間、交易類型、收入金額和筆數(shù)、賬戶余額等信息?；槿藛T通過刻錄光碟封存電子數(shù)據(jù)，并通過打印紙質(zhì)資料的方式固定取證資料。三是責(zé)令A(yù)ST商行限期提供會(huì)計(jì)賬簿資料、取得的商品銷售經(jīng)營(yíng)收入與支付的有關(guān)成本及費(fèi)用的原始憑證等有關(guān)核算資料及證明材料、、向有關(guān)人員支付工資薪金或勞務(wù)報(bào)酬的明細(xì)資料、在銀行開立所有賬戶的賬號(hào)及銀行對(duì)賬單等等。由于王某主動(dòng)糾正錯(cuò)誤、積極配合檢查，使得取證工作在短短的一周時(shí)間內(nèi)順利完成。

成功結(jié)案

經(jīng)查，AST商行2009至2010年存在以下稅收問題：

一是隱瞞收入偷逃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。會(huì)計(jì)賬上記載的銷售收入合計(jì)為209539.51元，而根據(jù)其支付寶賬戶的賬務(wù)匯總列表、賬務(wù)明細(xì)列表等資料，核實(shí)該商行2009至2010年合計(jì)取得商品銷售收入20264898.70元，已申報(bào)銷售收入占實(shí)際銷售收入的比重僅為1.03%，隱瞞銷售收入高達(dá)20055359.19元。

二是未扣繳勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。每月支付給外聘的網(wǎng)頁(yè)平面模特、攝影師、化妝師等人員勞務(wù)報(bào)酬所得，未按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

三是雖設(shè)置賬簿，但成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，辦案人員依法采取核定征收的方式征收該商行投資者的個(gè)人所得稅。

第一稽查局于2011年9月30日向AST商行送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》及《稅務(wù)行政處罰決定書》，AST商行（投資者）應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅411980.27元，滯納金55682.03元、罰款235778.14元，合計(jì)703440.44元。投資者王某于2011年9月30日將上述稅款、罰款及滯納金全部繳納入庫(kù)。王某表示，通過稽查人員耐心的稅法宣傳和幫助指導(dǎo)，他意識(shí)到自己的錯(cuò)誤非常嚴(yán)重，今后一定依法納稅，讓企業(yè)走上一條正規(guī)、踏實(shí)的經(jīng)營(yíng)之路。

案件剖析

AST商行作為一家在淘寶網(wǎng)上銷售收入處于中等水平的網(wǎng)店，隱瞞收入金額巨大，偷稅情況嚴(yán)重。對(duì)此，檢查人員感到以下問題值得稅務(wù)工作者深入思考：

是否應(yīng)對(duì)網(wǎng)店征稅。在電子商務(wù)興起的初期，因?yàn)椴簧偃藢?duì)電子商務(wù)的概念、運(yùn)作方式、現(xiàn)行稅收征管制度都缺乏深入的了解，從而產(chǎn)生了一些片面地呼吁電子商務(wù)免稅的聲音。我們認(rèn)為，網(wǎng)店與傳統(tǒng)的商業(yè)實(shí)體店在交易的實(shí)質(zhì)上是相同的，互聯(lián)網(wǎng)對(duì)網(wǎng)店而言僅僅是一個(gè)銷售平臺(tái)或一種銷售途徑，而決不應(yīng)成為不繳稅收的擋箭牌。網(wǎng)店取得的經(jīng)營(yíng)收入不申報(bào)納稅，不但會(huì)造成稅收的大量流失，對(duì)依法納稅的傳統(tǒng)商業(yè)實(shí)體店而言也是極大的不公。以AST商行為例，取得了2000多萬(wàn)元的收入，只申報(bào)20多萬(wàn)元，一方面是心存僥幸，另一方面也反映了網(wǎng)店普遍存在的稅收法制觀念不強(qiáng)，依法納稅的自覺性不高的現(xiàn)象。因此，增強(qiáng)網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者依法納稅意識(shí)依然任重而道遠(yuǎn)。

如何合理確定網(wǎng)店的稅負(fù)。在前期調(diào)研及案件查處的過程中我們發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)店之所以能蓬勃發(fā)展，其中一個(gè)很重要的原因就是價(jià)格的因素。對(duì)于同一種商品，網(wǎng)店的銷售價(jià)格比實(shí)體店低已是不爭(zhēng)的事實(shí)。此外，網(wǎng)店現(xiàn)在非常盛行的一種促銷方式就是超低價(jià)促銷。以淘寶網(wǎng)為例，“聚劃算”賣場(chǎng)上的商品價(jià)格非常低，因此聚集了大量的人氣，成交量非常巨大，一些被淘寶網(wǎng)批準(zhǔn)加入該賣場(chǎng)的網(wǎng)店甚至是在虧本促銷，目的正是通過個(gè)別商品的低價(jià)，吸引買方進(jìn)入其網(wǎng)店購(gòu)買其他商品。對(duì)于銷售同類商品的網(wǎng)店而言，利潤(rùn)率水平可能遠(yuǎn)比實(shí)體店低。以AST網(wǎng)店為例，因該商行的經(jīng)營(yíng)成本資料、費(fèi)用憑證殘缺不全，所以在通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行調(diào)研分析有關(guān)數(shù)據(jù)后，結(jié)合該網(wǎng)店的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況和利潤(rùn)水平等因素，采用了6%的應(yīng)稅所得率核定征收的AST商行的個(gè)人所得稅。

根據(jù)2011年初中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心發(fā)布的《第27次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r調(diào)查統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，截止2010年底，我國(guó)網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到4.57億，網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)金額預(yù)計(jì)可達(dá)5231億元，淘寶占網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)的份額超過70%。鑒于現(xiàn)行的相關(guān)稅法都是基于實(shí)體店制定的，立法部門有必要通過深入調(diào)研，在網(wǎng)店的總體稅負(fù)或優(yōu)惠政策方面重新加以考慮，盡快出臺(tái)新的稅收政策。對(duì)網(wǎng)店而言，因地域因素對(duì)利潤(rùn)率水平造成的差異基本上可以忽略，因此，新的稅收政策必須覆蓋全國(guó)，而且必須保持一致，這樣才能有效避免網(wǎng)店在各省區(qū)之間的大規(guī)模遷移。

AST網(wǎng)店只是淘寶網(wǎng)上深圳本地15萬(wàn)家網(wǎng)店中的一家，剖析此案中巨大的稅收漏洞，充分說明了加強(qiáng)網(wǎng)店稅收征管的重要性。