康紅冬 劉國峰 孔盈

一、引言

當(dāng)企業(yè)發(fā)生未決訴訟事項(xiàng)時(shí)，預(yù)計(jì)支付的賠款與法院判決支付的賠款會(huì)有所不同，一般分為：一是企業(yè)預(yù)計(jì)支付的賠款小于法院判決支付的賠款；二是企業(yè)預(yù)計(jì)支付的賠款等于法院判決支付的賠款；三是企業(yè)預(yù)計(jì)支付的賠款小于法院判決支付的賠款三種情況。本文通過案例分析比較三種情況對(duì)企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的不同影響。

二、案例分析

（一）企業(yè)預(yù)計(jì)支付賠款小于法院判決時(shí)支付的賠款

［案例1］A企業(yè)是在深圳證券交易所上市的以生產(chǎn)木制家具為主的大型國有企業(yè)，B公司是A企業(yè)的木材供貨商，由于B公司的良好信譽(yù)，多年與A企業(yè)保持良好的合作關(guān)系。2010年3月，A企業(yè)與W公司簽訂一項(xiàng)儂具銷售合同，合同中明確規(guī)定A公司應(yīng)在2010年8月份銷售給W公司一批傢具。但由于2010年6月份的一場大雨，致使B公司未能按約定的時(shí)間發(fā)貨給A企業(yè)，致使A企業(yè)延誤了工期，未能及時(shí)生產(chǎn)出W公司的家具，致使W公司未能如期舉辦展覽會(huì)，發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2010年12月，W公司起訴了A公司，要求A公司賠償350萬元。

2010年12月31日法院尚未判決，A公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元。2011年2月11日，經(jīng)法院判決A公司應(yīng)賠償W公司300萬元，A、W公司均服從法院判決。判決當(dāng)日，A公司向W公司支付賠償款300萬元。A、W公司2010年所得稅匯算清繳均在2011年3月20日完成。假設(shè)該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前扣除，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前扣除。

A、W公司的企業(yè)所得稅稅率均為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再做其他分配，按稅法規(guī)定調(diào)整事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交的所得稅，涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

［分析］本例中，2011年2月10日的判決證實(shí)了A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即2010年12月31日）存在現(xiàn)時(shí)賠償義務(wù)，W公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即2010年12月31日）存在獲賠權(quán)利，即這一事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理。兩公司2010年所得稅匯算清繳均在2011年3月20日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。賬務(wù)處理如下：

1.2011年2月10日，記錄支付的賠款。

（1）借方計(jì)入科目為“以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外支出）”，金額為1000000元。貸方計(jì)入科目為“其他應(yīng)付款”，金額為1000000元。

（2）法院判決300萬元，與當(dāng)初A企業(yè)自己預(yù)計(jì)的200萬元，多出支付賠償款100萬元，這100萬元賠款對(duì)A企業(yè)當(dāng)期所得稅的影響為：1000000×25%=250000（元），

故借方計(jì)入科目為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”金額為250000元。貸方計(jì)入科目為“以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）”金額為250000元。

（3）由于A企業(yè)在法院判決就預(yù)計(jì)了200萬元，這200萬元對(duì)A企業(yè)遞延所得稅的影響為：預(yù)計(jì)負(fù)債上年期末的賬面價(jià)值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500000元（2000000×25%=500000）。

故借方計(jì)入科目為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”金額為500000元。貸方計(jì)入科目為“以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）”金額為500000元。

（4）2010年末由于確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元已經(jīng)確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，在此期間應(yīng)將其遞延所得稅資產(chǎn)沖回。故借方計(jì)入科目為“以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）”金額為500000元。貸方計(jì)入科目為“遞延所得稅資產(chǎn)”金額為500000元。

（5）之前計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債的200萬元沖回，借方計(jì)入科目為“預(yù)計(jì)負(fù)債”金額為2000000元，貸方計(jì)入科目為“其他應(yīng)付款”金額為2000000元。

（6）實(shí)際支付時(shí)，借方計(jì)入科目為“其他應(yīng)付款”金額為3000000元。貸方計(jì)入科目為“銀行存款”金額為3000000元。

2.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤。

借方計(jì)入科目為“利潤分配—未分配利潤”金額為750000元。貸方計(jì)入科目為“以前年度損益調(diào)整”金額為750000元。

3.因凈利潤變動(dòng)，調(diào)整盈余公積。

借方計(jì)入科目為“盈余公積”金額為75000元，貸方計(jì)入科目為“利潤分配—未分配利潤”金額為75000元。

在這一業(yè)務(wù)中，由于企業(yè)在法院判決之前預(yù)計(jì)賠償金額小于法院判決金額，分別從當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)角度闡述對(duì)A企業(yè)所得稅的影響，對(duì)A企業(yè)當(dāng)期所得稅的影響是250000元，對(duì)A企業(yè)遞延所得稅的影響是500000元，此業(yè)務(wù)對(duì)A企業(yè)所得稅的影響是當(dāng)期所得稅加上遞延所得稅，即250000+500000=750000（元）。

（二）企業(yè)預(yù)計(jì)支付賠款等于法院判決時(shí)支付的賠款

［案例2］X公司是國內(nèi)一家小型房地產(chǎn)企業(yè)，近兩年隨著市場經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，接連承包了幾個(gè)大工程，但由于自身實(shí)力的限制，資金成為了X公司進(jìn)一步發(fā)展壯大的瓶頸。為了工程的進(jìn)度X公司從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息，與X公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。2011年12月31日X公司逾期無力償還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息200萬元。2011年12月31日該訴訟仍在審理中。甲公司估計(jì)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%，且X公司無償還能力。甲公司在2011年12月31日確認(rèn)了相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元。2012年2月30日法院判決甲公司與X公司敗訴，要求甲公司賠償200萬元，甲公司不再上訴，賠償款項(xiàng)已支付。

甲、X公司2011年所得稅匯算清繳均在2012年3月20日完成。假設(shè)該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前扣除，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前扣除。甲、X公司的所得稅率均為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再做其他分配，按稅法規(guī)定調(diào)整事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交的所得稅，涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

［分析］由于2011年12月31日該訴訟仍在審理中。甲公司估計(jì)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%，且X公司無償還能力。由此說明，在2011年12月31日，這一事項(xiàng)已經(jīng)存在，這次法院的判決是為前期的預(yù)計(jì)提供了新的證據(jù)。所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。具體賬務(wù)處理如下：

1.2011年2月10日，記錄支付的賠款。

借方計(jì)入科目為“預(yù)計(jì)負(fù)債”金額為2000000元，貸方計(jì)入科目為“其他應(yīng)付款”金額為2000000元。

2.2011年2月11日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償200萬元，甲公司服從法院判決。這200萬元的賠款對(duì)當(dāng)期所得稅的影響是：2000000×25%=500000（元）。故借方計(jì)入科目為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”金額為500000元，貸方計(jì)入科目為“以前年度損益調(diào)整”金額為500000元。

3.甲公司當(dāng)初預(yù)計(jì)了200萬元的賠款，這200萬元的賠款對(duì)遞延所得稅的影響是：2000000×25%=500000（元）。預(yù)計(jì)負(fù)債上年期末的賬面價(jià)值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，當(dāng)時(shí)確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)500000元，在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，在此期間應(yīng)將其遞延所得稅資產(chǎn)沖回。

借方計(jì)入科目為“以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）”金額為500000元，貸方計(jì)入科目為“遞延所得稅資產(chǎn)”金額為500000元。

4.實(shí)際支付時(shí)，借方計(jì)入科目為“其他應(yīng)付款”金額為2000000元，貸方計(jì)入科目為“銀行存款”金額為2000000元。

（三）企業(yè)預(yù)計(jì)支付賠款大于法院判決時(shí)支付的賠款

［案例3］Z公司是一家啤酒生產(chǎn)企業(yè)，一直以自己獨(dú)有的商標(biāo)進(jìn)行生產(chǎn)制造，市場前景較好。但最近幾個(gè)月從市場上反應(yīng)出來的信息顯示，銷量有所減緩，調(diào)查其原因是由于丁公司冒用其商標(biāo)，生產(chǎn)相同包裝的啤酒，以混淆消費(fèi)者，2010年4月25日，Z公司起訴其侵犯丁公司商標(biāo)權(quán)，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失180萬元.2010年12月31日法院尚未判決，丁公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元。2011年2月11日，經(jīng)法院判決丁公司應(yīng)賠償Z公司100萬元，丁、Z公司均服從法院判決。判決當(dāng)日，丁公司向Z公司支付賠償款100萬元。

丁、Z公司2011年所得稅匯算清繳均在2012年3月20日完成。假設(shè)該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前扣除，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前扣除。丁、Z公司的所得稅率均為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再做其他分配，按稅法規(guī)定調(diào)整事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交的所得稅，涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

［分析］由于2010年12月31日法院尚未判決，這屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，由于丁公司預(yù)計(jì)賠償200萬元，小于法院判決賠款100萬元。這就是屬于當(dāng)初預(yù)計(jì)小于最終判決時(shí)的結(jié)果，下面就具體分析一下這種情況對(duì)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的影響。

1.2011年2月10日，記錄支付的賠款。

借方計(jì)入科目為“預(yù)計(jì)負(fù)債”金額為2000000元，貸方計(jì)入科目為“其他應(yīng)付款”金額為1000000元，“以前年度損益調(diào)整”金額為1000000元。

（1）2011年2月11日，經(jīng)法院判決丁公司應(yīng)賠償Z公司100萬元，A、B公司均服從法院判決。這100萬元的賠款對(duì)當(dāng)期所得稅的影響是：1000000×25%=250000元，故作分錄為：

借方計(jì)入科目為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”金額為250000元，貸方計(jì)入科目為“以前年度損益調(diào)整”金額為250000元。

（2）丁公司當(dāng)初預(yù)計(jì)的200萬元，由此產(chǎn)生了一個(gè)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債上年期末的賬面價(jià)值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，當(dāng)時(shí)確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)500000元（2000000×25%=500000），故借方計(jì)入科目為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”金額為500000元。貸方計(jì)入科目為“以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）”金額為500000元。

（3）2010年末由于確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元已經(jīng)確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，在此期間應(yīng)將其遞延所得稅資產(chǎn)沖回。故借方計(jì)入科目為“以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）”金額為500000元。貸方計(jì)入科目為“遞延所得稅資產(chǎn)”金額為500000元。

（4）實(shí)際支付時(shí)，借方計(jì)入科目為“其他應(yīng)付款”金額為1000000元，貸方計(jì)入金額為“銀行存款”金額為1000000元。

2.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤。

借方計(jì)入科目為“以前年度損益調(diào)整”金額為750000元，貸方計(jì)入科目為“利潤分配—未分配利潤”金額為750000元。

3.因凈利潤變動(dòng)，調(diào)整盈余公積。

借方計(jì)入科目為“利潤分配—未分配利潤”金額為75000元，貸方計(jì)入科目為“盈余公積”金額為75000元。

三、結(jié)論

綜合以上三種情況可以得出結(jié)論：在沖預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，有多少充多少，在沖應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，也是有多少?zèng)_多少，在沖遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，永遠(yuǎn)是以當(dāng)初判定的數(shù)額為基數(shù)?？偠灾?，在計(jì)算少交多少稅時(shí)，以當(dāng)初判定為準(zhǔn)，在計(jì)算沖回遞延所得稅時(shí)，以當(dāng)初確認(rèn)為準(zhǔn)。