韓健 陳群 王景惠

2012年4月26日，一封群眾舉報(bào)信擺在河南省新鄉(xiāng)市國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)的案頭，舉報(bào)該市某有限公司長(zhǎng)期隱瞞銷售收入、肆意逃避繳納國(guó)家巨額稅款等問題。案情重大且特殊，市局領(lǐng)導(dǎo)指示市局稽查局盡快研究案情、制定方案，并成立專案組對(duì)該公司開展檢查。

該公司成立于2006年5月，10月辦理了注冊(cè)稅務(wù)登記，主要經(jīng)營(yíng)建筑材料、電器、電纜、電料批發(fā)零售。2010年7月，該公司被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2006年6月~2012年3月共繳納增值稅131164.36元、企業(yè)所得稅6867.69元。

當(dāng)專案組按照法定程序?qū)υ摴鞠逻_(dá)《稅務(wù)檢查通知書》、《調(diào)取賬簿資料通知書》后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員卻告知專案組：要求調(diào)取的賬簿資料在企業(yè)搬家時(shí)已全部丟失，并且企業(yè)業(yè)務(wù)現(xiàn)已停止，什么涉稅資料都沒有。專案組一邊向企業(yè)負(fù)責(zé)人宣傳稅收政策，一邊向市局領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)情況。

雙方在沉默中對(duì)峙著……

天色漸漸變暗，眼看著專案組人員態(tài)度如此堅(jiān)決，權(quán)衡各方因素，企業(yè)負(fù)責(zé)人迫不得已將相關(guān)年度的賬簿資料交到了檢查人員手上。

該公司2010年1~6月為增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。由于該公司2009年全年累計(jì)銷售額達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的情況下，依據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，在2010年7月對(duì)該公司進(jìn)行了增值稅一般納稅人資格依法認(rèn)定。

按照檢查預(yù)案，專案組按年度先后順序，對(duì)該公司2010年1月~2012年1月的賬務(wù)處理、納稅情況作了進(jìn)一步檢查。這一查，撬開了該公司逃稅的冰山一角：

一是肆意捏造收入，自行不申報(bào)納稅。該公司從2010年1月起，銷售貨物開具發(fā)票后，記賬時(shí)按應(yīng)收賬款的金額全額直接貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，不把含稅應(yīng)收賬款換算為不含稅收入記賬，也不貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，不計(jì)提銷項(xiàng)稅金。該公司提供的賬目資料里沒有納稅申報(bào)表。專案組將該公司記賬憑證中每個(gè)月的完稅憑證、稅收分析監(jiān)控系統(tǒng)中企業(yè)申報(bào)的銷售收入明細(xì)情況與企業(yè)的記賬情況對(duì)比后，發(fā)現(xiàn)該公司竟然沒有按照已開具入賬的普通發(fā)票金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)銷售收入，而是隨意捏造銷售收入繳納增值稅稅款。僅2010年1月~2012年3月間，該公司就隱瞞銷售收入1001.32萬元。

二是私自調(diào)改稅率，大肆隱瞞稅款。該公司為了逃稅，不僅在銷售收入上造假，甚至還無視國(guó)家稅法規(guī)定，自行調(diào)改應(yīng)納稅稅率。該公司從被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的當(dāng)月起，2010年7月零申報(bào)，僅2010年8月、2012年3月按17%的法定稅率申報(bào)收入繳納稅款，其余月份均以簡(jiǎn)易辦法按6%征收率繳納增值稅。通過對(duì)該公司的賬載財(cái)務(wù)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，該公司2010年1月~2012年3月共實(shí)現(xiàn)銷售收入10353581.28元（含稅），共計(jì)少繳納增值稅114.12萬元。

三是開具“陰陽”發(fā)票，逃避稅務(wù)監(jiān)控。專案組通過普通發(fā)票網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)該公司2011年11月~2012年1月已入賬的14份通用平推機(jī)打發(fā)票具體票面信息進(jìn)行查詢，發(fā)現(xiàn)這14份發(fā)票的驗(yàn)舊金額與發(fā)票的記賬聯(lián)票面金額完全不符，發(fā)票記賬聯(lián)票面金額一般是驗(yàn)舊金額的100倍，也就是發(fā)票票面金額的小數(shù)點(diǎn)向前移了兩位。專案組分析此種情況的出現(xiàn)，可能是該公司的開票人員將通用平推機(jī)打發(fā)票分兩次打印，第一次先按縮小100倍的金額開具，將開票信息借助網(wǎng)絡(luò)傳到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以達(dá)到瞞天過海、不被監(jiān)控系統(tǒng)預(yù)警的目的；第二次通過設(shè)定好的模式，開出真正交易金額的普通發(fā)票。通過對(duì)該公司的開票人員進(jìn)行詢問，出現(xiàn)此種情況的原因完全驗(yàn)證了專案組的分析。

該公司開具已收入賬的發(fā)票竟然不申報(bào)銷售收入，那么該公司是否還存在已開具未入賬、也不申報(bào)銷售收入的情況？鑒于該公司向?qū)０附M提供的涉稅資料有限，專案組通過稅收分析監(jiān)控系統(tǒng)查到該公司在2006年10月~2012年3月共領(lǐng)購(gòu)商業(yè)收款機(jī)75mm發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票、通用平推機(jī)打發(fā)票等普通發(fā)票共555份。通過普通發(fā)票網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)后臺(tái)對(duì)以上555份普通發(fā)票的流向、開具的貨物名稱等進(jìn)行查詢，由于程序問題，只能查詢到2011年10月以后領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的具體信息。

該公司在2011年10月~2012年3月共領(lǐng)取通用平推機(jī)打發(fā)票105份，專案組將這105份發(fā)票作為重點(diǎn)核實(shí)對(duì)象。詳細(xì)查閱該公司的賬目資料，發(fā)現(xiàn)該公司在2011年10月~2012年1月期間，只有14份正常開具的通用平推機(jī)打發(fā)票入賬，其余86份通用平推機(jī)打發(fā)票在賬簿、憑證上均未發(fā)現(xiàn)。針對(duì)該公司已開具未入賬的86份通用平推機(jī)打發(fā)票，專案組根據(jù)發(fā)票流向，逐一到收票單位對(duì)票面實(shí)際信息進(jìn)行實(shí)地核實(shí)。經(jīng)查，該公司對(duì)外開具未入賬的普通發(fā)票共計(jì)47份，少繳增值稅43.25萬元。

經(jīng)過1個(gè)多月的艱苦努力，專案組細(xì)查深挖，最終查補(bǔ)并追繳該公司逃避繳納的增值稅及所得稅合計(jì)162.23萬元，對(duì)所逃稅款處81.12萬元罰款，同時(shí)，從滯納稅款之日起按日加收萬分之五的滯納金。