○吳力佳 曠凌云 馬國偉

（1、湖南人文科技學(xué)院 湖南 婁底 417000 2、婁底市財政局 湖南 婁底 417000 3、婁底職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南 婁底 417000）

XBRL帶給人們一種標(biāo)準(zhǔn)化、便捷化、智能化的網(wǎng)絡(luò)報告語言，并迅速受到各國會計界的重視和贊賞，在世界范圍里發(fā)展蔓延。我國政府也非常重視XBRL的應(yīng)用和推廣，為XBRL的發(fā)展提供了政府的肯定和政策的保證。財政部于2009年4月，發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，明確我國會計信息化的發(fā)展，將以XBRL的完善和發(fā)展作為目標(biāo)和任務(wù)，成為推動我國XBRL和會計信息化重要的推動力量。本文以證券交易所為平臺，以上市公司為研究對象，尤其重點分析武鋼股份和華菱鋼鐵，分析XBRL在證券交易所上市公司應(yīng)用狀況，并與傳統(tǒng)PDF格式作對比，分析XBRL優(yōu)勢以及在應(yīng)用中存在的問題。

一、XBRL在上海證券交所信息平臺應(yīng)用情況對比分析

1、XBRL在應(yīng)用時的優(yōu)勢

圖1 上交所XBRL信息平臺

（1）報表反映類型增加。我們以武鋼股份在上交所網(wǎng)站所披露的XBRL報告為例分析研究XBRL目前應(yīng)用的狀況。打開上交所的網(wǎng)頁，在左側(cè)快速導(dǎo)航欄里顯示著“上市公司XBRL板塊”，點擊便進(jìn)入XBRL報表披露的平臺。在搜索欄里輸入武鋼股份的股票代碼600005點擊“提交”就可以查詢到武鋼股份的XBRL財務(wù)報告（由于武鋼股份至今還未上傳2013年的年度報告，所以選取2012年的年度報告進(jìn)行分析）。值得一提的是，在報告類型中，可以看到有一季報、中報、三季報和年報四個選項，說明XBRL的上報類型已經(jīng)從之前單純的年報擴(kuò)展到季報和中報，報表反映類型增加，提高了報表反映形式。

（2）數(shù)據(jù)查找更為方便。在橫向欄目和左側(cè)項目欄里設(shè)立項目鏈接，只要點擊自己想要查找的內(nèi)容就能都顯示所需企業(yè)的信息，而PDF格式下則要在100多頁的財務(wù)報告中一點點拖動鼠標(biāo)排查，費時費力，又很容易出錯。尤其是在做實證研究時需要查找?guī)装偌夜編啄曛畠?nèi)的數(shù)據(jù)，工作量會大得驚人，如果通過下載PDF或WORD板式的財務(wù)報告進(jìn)行一點點的查找，就要查找上千份報告，每份報告一百頁。就需要查找10萬頁的資料，其中90%的時間是白白浪費在查找的工作上。而在XBRL中，財務(wù)報表網(wǎng)頁的公司信息是進(jìn)行了分類，建立信息的鏈接，橫向欄里列示重要提示、公司基本情況、會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等十二項內(nèi)容。而縱向欄里則顯示橫向欄里的詳細(xì)目錄，如此以來，我們可以清楚地看到被披露的信息類型，也能迅速快捷的查找的自己需要的信息。例如要查找武鋼股份2012年度利潤總額，只需點擊“十一、財務(wù)報告”，再點擊“2、財務(wù)報告”下拉菜單中的“利潤表”，在右側(cè)就出現(xiàn)了武鋼股份2012年度的利潤表，我們可以查到，2012年度武鋼股份的利潤總額為111，969，983.47元。這種查找的方式與原本查找的一百多頁的PDF格式文件要簡單方便得多，而且對企業(yè)的重要信息都能夠一目了然。而且XBRL平臺上的信息大多是用表格形式清楚明了地表明，比PDF中繁瑣的文字闡述相比也顯得簡單明了，讓人容易查找和對信息進(jìn)行分析。

（3）便于同行比較。從頁面中我們可以直觀地比較各家公司的狀況，比較出公司之間的相同之處和不同之處。對于企業(yè)自身來講可以看到與競爭者相比自己的優(yōu)勢和不足，從而進(jìn)行改革和創(chuàng)新。從投資者的角度來講，便可以看到各家公司的實力，找到實力強(qiáng)大、有發(fā)展?jié)摿Φ墓具M(jìn)行投資。

2、XBRL在上海證券交易所應(yīng)用時存在的問題

（1）XBRL應(yīng)用尚處初級階段。從圖1中我們可以看到，在上海證券交易所網(wǎng)站網(wǎng)頁下方有“注：XBRL實例文檔中披露的信息僅供參考，請以PDF版本為準(zhǔn)”的字樣，這說明XBRL并未真正得到應(yīng)用，只是以輔助的形式披露財務(wù)報表，PDF版本的財務(wù)報告仍是披露的主要形式。

（2）不能直接進(jìn)行數(shù)據(jù)操作，反映速度較慢。XBRL平臺上的數(shù)字和文字不能進(jìn)行復(fù)制和粘貼，要想獲取數(shù)據(jù)還需要自己輸入文檔中，這不僅增加了財務(wù)信息查詢者的時間，也加大了錯誤錄入的風(fēng)險，而且在信息的選擇點擊時，系統(tǒng)需要一段時間才能顯示信息，反應(yīng)速度比較慢，在XBRL平臺上，也無法用CTRL+F鍵對信息進(jìn)行快捷的查找。

（3）信息披露存在問題。從圖1中能看出XBRL披露的信息中不僅存在沒有披露的信息，還有披露不完全的信息，甚至有些財務(wù)數(shù)字與PDF版的不一致。不一致的情況表現(xiàn)在如下方面：第一，PDF和XBRL信息披露數(shù)據(jù)存在差異。在財務(wù)指標(biāo)中，PDF格式顯示的2012年、2011年和2010年度的營業(yè)總收入分別為979.31億、1013.22億和7557.96億，而在上交所XBRL信息查找平臺上卻顯示著915.79億、1010.58億和755.97億。三個數(shù)字同時有差距，其具體原因是因為當(dāng)今武鋼股份并沒有形成完整的XBRL軟件平臺，而是以在已生成的PDF報表為基礎(chǔ)手工錄入XBRL的信息，在手工錄入營業(yè)總收入時，忘記加上利息、手續(xù)費和傭金收入，由于需要手工錄入XBRL數(shù)據(jù)，增加了XBRL數(shù)據(jù)錯錄的可能性，降低了財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。第二，信息披露不詳細(xì)。在董事、監(jiān)事和高級管理人員信息欄中，PDF格式中將這些人員的報酬分別進(jìn)行的披露，XBRL對相關(guān)人員報酬只簡單披露，沒有分別詳細(xì)的披露。對于公司治理結(jié)構(gòu)這一項目中，PDF披露了2012年的公司高級管理人員的獲獎情況，而在XBRL中列示的獲獎情況表格為空，沒有填列相關(guān)的信息。在董事會報告中的前三年分紅情況中，XBRL披露的信息只有2010年到2012年這三年的每股現(xiàn)金分紅和現(xiàn)金分紅總額，而PDF版本中的信息還包括法人報表凈利潤、合并報表歸屬于母公司股東凈利潤、現(xiàn)金分紅占法人報表凈利潤比例以及現(xiàn)金分紅占合并報表歸屬于母公司股東凈利潤比例的信息，PDF版本的信息披露形式更為詳細(xì)和全面。第三，在XBRL平臺存在尚需披露的信息。在列示董事、監(jiān)事和高級管理人員信息中，XBRL沒有列示“在股東單位任職情況”和“在其他單位任職情況”，在重要事項的披露中，PDF版的財務(wù)報表披露了控股子公司的重要事項，而XBRL中沒有披露。在XBRL信息平臺上沒有披露股權(quán)激勵計劃的實施情況及其對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響情況。在披露關(guān)聯(lián)方以及關(guān)聯(lián)方交易時，XBRL財務(wù)信息平臺沒有列報其他主要的關(guān)聯(lián)交易，包括支付土地、房屋及汽車租賃費，房屋、土地及設(shè)備租賃收入，金融服務(wù)收入，金融服務(wù)支出，支付共同研發(fā)費用和股權(quán)處置對價信息，共涉及本年度金額達(dá)14.98億元。在對承諾事項的披露時，XBRL給出了空白的表格，沒有對重大承諾事項進(jìn)行披露。在對公司主要會計政策、會計估計和前期調(diào)整披露中，XBRL文檔沒有披露職工薪酬、前期調(diào)整追溯重述法以及運用會計政策過程中所作的重要判斷和會計估計所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素其他重要事項中對分部報告的披露涉及數(shù)據(jù)表格的部分XBRL中全部為空白表格。在母公司財務(wù)報表主要項目注釋披露中，XBRL信息披露缺少“銀行貸款授信額度”項目。而對于補充資料中的“公司主要合并會計報表項目的異常情況及原因的說明中XBRL信息平臺依舊提供了空白的表格，沒有任何數(shù)據(jù)。第四，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)不完善，信息披露項目名稱存在差異。例如要武鋼股份2012年利潤表中的項目，點擊“十一、財務(wù)報告”，點擊“財務(wù)報告”下拉菜單中的“利潤表”，在右側(cè)就出現(xiàn)了寶鋼股式的財務(wù)報表，但在比對時發(fā)現(xiàn)某些會計項目名稱存在差異，XBRL中沒有列示“拆除資金”，也沒有“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”等，其原因是XBRL是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)化的格式進(jìn)行錄入的，尤其自身的XBRL標(biāo)準(zhǔn)體系，由于我國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)等依舊不完善，才會出現(xiàn)這種問題。

（4）同行對比中存在的問題。第一，對比企業(yè)少，對比信息少。如圖2所示，在對比過程中，一方面，同行業(yè)的對比最多只能同時進(jìn)行三家對比，可以對比的企業(yè)數(shù)量過少；另一方面，網(wǎng)頁中列示的公司信息、財務(wù)數(shù)據(jù)是固定的，不能隨意改變或按照自己的需求獲取，并且信息量也過少，難以滿足正常的財務(wù)分析信息需求。XBRL提供的這種行業(yè)間的對比信息也只能起到個輔助決策的作用。第二，圖形對比指標(biāo)靈活性差。圖表中只涉及八個財務(wù)指標(biāo)，而且這些指標(biāo)都是絕對數(shù)，對于一個企業(yè)來講，可能在資本并不多、利潤總額也不如大公司高的情況下，擁有極高的利潤率和發(fā)展空間，而像這樣僅僅依靠絕對數(shù)進(jìn)行評價和比較就比較武斷，及易造成會計數(shù)據(jù)失真，不利于財務(wù)信息使用者做出正確的決策。

圖2 深交所XBRL信息平臺

二、XBRL在深圳交易所信息平臺應(yīng)用情況對比分析

在分析上海交易所XBRL應(yīng)用平臺的情況后，我們再來比較一下深圳交易所XBRL的披露情況，在深交所網(wǎng)站主頁最左邊業(yè)務(wù)專欄下方是“XBRL上市公司信息服務(wù)平臺”點擊進(jìn)入該平臺，如圖2所示網(wǎng)頁。

1、深交所XBRL信息平臺的優(yōu)勢

（1）信息平臺的內(nèi)容更加豐富多彩。從深圳證券交易所XBRL信息平臺的網(wǎng)頁看，會發(fā)現(xiàn)深交所的XBRL信息平臺比滬交所的XBRL信息平臺內(nèi)容更加豐富和人性化。這里不僅提供上市公司發(fā)布的XBRL實例文檔，而且還列示了XBRL的相關(guān)知識和目前國內(nèi)外關(guān)于XBRL應(yīng)用發(fā)展動態(tài)，使得不了解XBRL的信息使用者能夠通過這些信息了解XBRL的含義和其應(yīng)用優(yōu)勢。在頁面的頂端，深交所還為XBRL使用者提供XBRL標(biāo)準(zhǔn)下載，并提供技術(shù)支持。在網(wǎng)頁的右下角還提供XBRL實例文件的下載區(qū)域，信息使用者可以輸入公司簡稱獲取所需公司的XBRL實例文件，利用XBRL軟件在EXCEL中進(jìn)行解讀。

（2）數(shù)據(jù)顯示更為精練，便于同行比較。我們同樣選取與寶鋼股份同屬于鋼鐵行業(yè)的公司——華菱鋼鐵，來進(jìn)一步探索深交所XBRL信息平臺，在網(wǎng)頁上方股票代碼中輸入華菱鋼鐵的股票代碼000932查詢，就進(jìn)入以下頁面：在深交所建立的XBRL信息平臺上，可以同時顯示五個年度的財務(wù)報表信息，并且在網(wǎng)頁的左上角，有公司信息一欄，下面分為“基本信息”、“股本結(jié)構(gòu)”、“主要指標(biāo)”、“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”、“現(xiàn)金流量表”等六個鏈接，可以根據(jù)財務(wù)信息查找者的需求點擊查找。與上交所財務(wù)信息披露相比，深交所能同時查詢5個年份財務(wù)信息，便于企業(yè)縱向比較；既方便投資者查詢，又不失精煉。

2、使用中存在的問題

不能進(jìn)行同行業(yè)的橫向比較。另外，其呈現(xiàn)的信息也比滬交所少得多，雖其提供XBRL實例文本在一定程度上可以彌補這一缺點，但實例文檔下載后需要相應(yīng)的軟件才能解讀，而這一點對大多數(shù)人來講沒有能力或時間來進(jìn)行。在網(wǎng)頁的左下方是各類指標(biāo)的各年圖形分析，可以涉及的指標(biāo)很多，但是卻難以讀取具體的數(shù)據(jù)。

滬交所和深交所的XBRL信息平臺各有利弊，深交所的更為人性化，但二者有個共同的缺陷就是沒有實現(xiàn)兩個交易所的信息互換，倘若要同時比較不同交易所上市的公司就比較困難，尚需建立統(tǒng)一的XBRL信息披露平臺以供信息使用者使用。

三、XBRL在我國應(yīng)用推廣過程中的建議

1、政府對XBRL發(fā)展應(yīng)高度重視，發(fā)揮市場的導(dǎo)向作用

我國政府相關(guān)部門一直是推動XBRL的先驅(qū)者和重要的力量。在XBRL的推廣中付出了很多的努力。但是針對當(dāng)今的XBRL發(fā)展?fàn)顩r，政府還需要進(jìn)一步擴(kuò)大扶持力度，并相應(yīng)改變之前的某些推進(jìn)措施，改變以強(qiáng)制性為主的方式，應(yīng)更多地采取服務(wù)性和指導(dǎo)性措施。

2、繼續(xù)在企業(yè)推廣XBRL

公司是XBRL實施的主體，也是XBRL能否成功推廣運行的關(guān)鍵所在。對于企業(yè)來講，在最初的時候可能會遇到各種問題和阻礙，在投入前期也很可能出現(xiàn)入不敷出的境地，但是從長遠(yuǎn)的角度來看，XBRL在企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展是大勢所趨，相信在以后的應(yīng)用中會給企業(yè)帶來相當(dāng)多的利益，讓企業(yè)真正體驗到XBRL帶來的積極改變。

3、繼續(xù)開發(fā)XBRL應(yīng)用軟件，解決上交所和深交所今年共享問題

我國自主研發(fā)XBRL應(yīng)用軟件的能力依舊不足，因而，對于XBRL軟件市場的發(fā)展，應(yīng)矢志不渝地走科教治國之路，不斷促進(jìn)我國網(wǎng)絡(luò)和軟件技術(shù)的開發(fā)能力，大力支持新型科技，以資金和技術(shù)力量促進(jìn)XBRL相關(guān)軟件的開發(fā)，給予開發(fā)者相應(yīng)的獎勵，盡最大努力縮減我國軟件開發(fā)的周期。

4、繼續(xù)加強(qiáng)人才的培養(yǎng)工作

要發(fā)展XBRL，必需加強(qiáng)人才培養(yǎng)，一方面提高全民素質(zhì)，另一方面在企業(yè)內(nèi)部提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，定期對其進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考察，對其進(jìn)行XBRL相關(guān)知識的教育和指點。對于信息使用者而言要在網(wǎng)絡(luò)上或通過其他宣傳手段大力宣傳XBRL的相關(guān)知識，提高人們對XBRL的認(rèn)知程度。

5、學(xué)術(shù)界應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)XBRL理論的研究和完善

學(xué)術(shù)界對XBRL的推廣可做以下努力：第一，向國家或相關(guān)部門申請XBRL重點研究項目，以取得國家的資金和政策支持，聚集優(yōu)秀學(xué)者共同進(jìn)行科學(xué)的探討和研究，為XBRL發(fā)展提供強(qiáng)大的理論隊伍。第二，定期舉辦XBRL學(xué)術(shù)研討會。各專家學(xué)者針對自己對XBRL的研究情況進(jìn)行匯報和交流，同時可以邀請企業(yè)人員加入，在研究XBRL理論的同時注重XBRL應(yīng)用方面的研究。第三，與國外學(xué)術(shù)界保持頻繁的交流、借鑒國外的相關(guān)理論和實踐經(jīng)驗，積極參加國際舉辦的XBRL專家研討會，并且要結(jié)合我國的國情部分的參考國外研究成果。第四，在企業(yè)試點并對試點企業(yè)應(yīng)用效果進(jìn)行研究。學(xué)術(shù)界應(yīng)該與企業(yè)保持密切的聯(lián)系和合作關(guān)系，把理論真正地運用在實踐中，XBRL理論也只有在實踐中才能發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，并不斷地完善和發(fā)展。而學(xué)術(shù)界結(jié)合企業(yè)進(jìn)行研究，也可以同時分析、解決XBRL在應(yīng)用中存在的問題，學(xué)者可以給予企業(yè)更多的知識培訓(xùn)和講解，使企業(yè)在應(yīng)用過程中得到技術(shù)和理論的支持和指導(dǎo)，避免走更多的彎路。

XBRL的應(yīng)用彌補了傳統(tǒng)財務(wù)披露的種種弊端，其優(yōu)勢日益彰顯，也注定了其在財務(wù)信息披露領(lǐng)域的未來主導(dǎo)地位。XBRL通過標(biāo)記語言，將內(nèi)容格式與顯示方式分離，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)可交換性和實時傳遞，審計和監(jiān)督工作可以在信息產(chǎn)生后實時完成，提高信息的相關(guān)性。但不可否認(rèn)的是，由于發(fā)展歷史短暫，理論和實務(wù)水平還有待完善和提高，因此，在XBRL應(yīng)用過程中，我們還應(yīng)針對問題，謹(jǐn)慎應(yīng)對，尋求合理、有效的解決之道，以期順利實現(xiàn)會計信息化工作目標(biāo)。

[1]呂志明：XBRL財務(wù)報告研究[D].天津財經(jīng)大學(xué)，2012.

[2]趙炫：XBRL在中國企業(yè)的應(yīng)用研究：決定因素與財務(wù)影響[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2012.

[3]黨紅：可拓展商業(yè)報告的前世今生[J].首席財務(wù)官，2011（8）.