詹麗霞

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，各行各業(yè)的體制都在發(fā)生著深刻變化，面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，舊有的醫(yī)院管理體制和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制也面臨著來(lái)自市場(chǎng)的嚴(yán)峻考驗(yàn)。醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來(lái)，為我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展以及醫(yī)院的健康平穩(wěn)發(fā)展都作出了突出貢獻(xiàn)。但是隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的深入，我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革也受到越來(lái)越多的廣泛關(guān)注。

一、新形勢(shì)下實(shí)行醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)核算方法呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：一是以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)的“價(jià)值”；二是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不提取折舊，而是提取修購(gòu)基金，且除少數(shù)具備條件的單位比照固定資產(chǎn)折舊辦法提取修購(gòu)基金外，大都依收入的一定比例計(jì)提。以收入為依據(jù)計(jì)提修購(gòu)基金并不反映固定資產(chǎn)的折損價(jià)值。這種核算方式存在著以下弊端：一是價(jià)值背離。隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)，賬面價(jià)值與現(xiàn)時(shí)凈值會(huì)逐漸背離。二是虛增凈資產(chǎn)。三是成本不完整。

1.醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊是現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的大弊病，不僅無(wú)法適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深化的現(xiàn)實(shí)，也不符合預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的要求。

在現(xiàn)行醫(yī)院固定資產(chǎn)核算不計(jì)提折舊的方法下，賬面所反映的固定資產(chǎn)價(jià)值都是購(gòu)建固定資產(chǎn)的原始成本，往往與現(xiàn)時(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的嚴(yán)重不實(shí)。這與新一輪預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革使事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、準(zhǔn)確的目標(biāo)格格不入。

2.醫(yī)院固定資產(chǎn)在其使用上具有明顯的經(jīng)濟(jì)特性，而其會(huì)計(jì)核算卻是非經(jīng)濟(jì)特性，這就違背了現(xiàn)代會(huì)計(jì)關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算依據(jù)。事實(shí)也告訴我們，同時(shí)購(gòu)入和使用的某種固定資產(chǎn)，因使用環(huán)境不同，其用于不同事業(yè)單位實(shí)際環(huán)境下的固定資產(chǎn)的損耗，也是完全不同的。在現(xiàn)行醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的核算方法下，同時(shí)購(gòu)入和使用的固定資產(chǎn)，如顯微鏡，不論用于衛(wèi)生事業(yè)單位（醫(yī)院）環(huán)境，還是用于科學(xué)技術(shù)事業(yè)單位（科研所）環(huán)境，其經(jīng)濟(jì)損耗 都是一致，即賬面價(jià)值都一樣。這實(shí)際上違背實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基本思路

1.修訂《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》應(yīng)在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊上明確下列內(nèi)容：

（1）修改《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十三條第一款，將“修購(gòu)基金”改為“折舊基金”，并明確事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，從事業(yè)收入中按一定比例提取固定資產(chǎn)折舊額，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置。

（2）修改《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第七章資產(chǎn)管理的第二十八條和第二十九條。

將第二十八條的內(nèi)容改為：“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為單位事業(yè)發(fā)展服務(wù)或能提供勞務(wù)、出租等收入而持有的。②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。③單價(jià)在2000元以上。④該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

將第二十九條的內(nèi)容改為：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)購(gòu)建、使用、處置管理制度?！眴挝淮_定固定資產(chǎn)折舊辦法，可以先征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見(jiàn)，然后報(bào)主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門(mén)確定；國(guó)家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)。

2.在《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂后，工作實(shí)務(wù)操作如下

（1）應(yīng)當(dāng)取消修購(gòu)基金提取的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，將“專用基金——修購(gòu)基金”的期初余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。在賬務(wù)處理上，參照工業(yè)企業(yè)方法。同時(shí)登記固定資產(chǎn)明細(xì)帳和總賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別列示固定資產(chǎn)原值，累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負(fù)債表反映醫(yī)院實(shí)際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，便于報(bào)表使用人正確理解有關(guān)信息，期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價(jià)值，“累計(jì)折舊”帳戶余額為已提折舊額，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“累計(jì)折舊”作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目列示在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的下方，二者相抵后的余額應(yīng)為固定資產(chǎn)凈值。此方法優(yōu)點(diǎn)是將資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額，“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目金額與“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目金額比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用人做出相關(guān)決策。

（2）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，計(jì)提時(shí)，借：醫(yī)療支出（藥品支出、管理費(fèi)用）一計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為固定資產(chǎn)凈值減項(xiàng)，以期準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的凈值，保證會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，其價(jià)值的得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按其已恢復(fù)的價(jià)值予以轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

綜上所述，我們可以發(fā)現(xiàn)未來(lái)隨著我國(guó)財(cái)政管理體制改革的進(jìn)一步深入發(fā)展，我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變革也必將發(fā)生更為深刻地變化。以收付實(shí)現(xiàn)制為主的現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》顯然已經(jīng)不能夠滿足會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)信息披露的需要了，所以要完善我國(guó)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的變革，就應(yīng)該充分借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范要求， 應(yīng)當(dāng)充分借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法，采用更加謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理方式，建立科學(xué)的醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊體系，完整、全面的反映單位的經(jīng)營(yíng)成本，正確體現(xiàn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。