李宏杰

(濟南市市中國稅局，山東 濟南 250003)

稅收是政府為了國家的需要，無償向納稅人征收的稅款。稅收具有聚財和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的兩大功能，其對應(yīng)的征收原則應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定經(jīng)濟和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的原則。表現(xiàn)在稅種和稅率的制定上應(yīng)當(dāng)是低稅負(fù)、簡稅制和自動調(diào)節(jié)的機制。稅款的征收會導(dǎo)致商品經(jīng)營者的經(jīng)營成本增加，使商品的價格產(chǎn)生波動。稅收對商品市場的調(diào)控作用是巨大的，在經(jīng)濟生活中，應(yīng)當(dāng)慎重使用稅收這一宏觀調(diào)控工具。

一、稅收與物價的關(guān)系及相互作用的原理

稅收干預(yù)商品價格是國家運用宏觀調(diào)控的多種行政手段中的一種。在經(jīng)濟運行的不同時段進行稅收干預(yù)，會有著不同的效果。這是因為影響商品價格因素是多方面的。同時，市場經(jīng)濟條件下的商品價格，又有著自己的運行規(guī)律。

(一) 宏觀角度分析

穩(wěn)定經(jīng)濟和調(diào)節(jié)經(jīng)濟是稅收的兩大職能。同時，這兩大職能也決定了稅制在制定時的預(yù)算約束。穩(wěn)定經(jīng)濟這一概念就是要求：稅率不能過高，稅制不能過嚴(yán)。稅率過高，會傷及經(jīng)濟實體；稅制過嚴(yán)，會引起納稅人的反感。調(diào)節(jié)經(jīng)濟，就是要求政府在經(jīng)濟出現(xiàn)過熱或衰退時期，運用稅收這一經(jīng)濟杠桿，使用不同的稅率對不同的行業(yè)或某一類商品進行稅收干預(yù)。稅收對物價的影響是復(fù)雜的，不同的經(jīng)濟時期、對不同的經(jīng)濟對象進行稅收調(diào)控，對物價產(chǎn)生的影響是不同的。稅收可以影響商品的價格，在前述預(yù)算約束條件下的稅收對商品價格產(chǎn)生的影響是有一定條件的，不同的外在環(huán)境會產(chǎn)生不同的影響：

第一，經(jīng)濟上升時期。當(dāng)稅收影響商品價格的力量低于市場經(jīng)濟運行所施加到商品上的力量時，稅收的影響就會被極大的削弱。此時，市場上呈現(xiàn)的經(jīng)濟特點是貨幣充裕、商品需求旺盛，低稅率的稅收對商品價格的影響被市場的交易需求所淹沒。這個時期的稅收調(diào)控職能主要是作用于部分過熱行業(yè)和預(yù)防通貨膨脹。采取的措施應(yīng)當(dāng)是針對過熱行業(yè)開征新稅種或提高相應(yīng)稅種的稅率，使得該行業(yè)的供給成本增加或需求減少。為了推遲或防止通貨膨脹的產(chǎn)生，可以采取嚴(yán)征管的稅收措施，使得市場總需求受到一定的限制，如此，可以減緩總體物價上漲的幅度和速度。

第二，經(jīng)濟平穩(wěn)運行時期。這個時期的經(jīng)濟特點是商品價格波動不大，市場上的需求與供給處于平衡狀態(tài)。整體經(jīng)濟處于穩(wěn)步增長時期，需要調(diào)控的經(jīng)濟行業(yè)不多，只有個別的行業(yè)在市場流動資金的作用下，可能會出現(xiàn)價格上漲過快和行業(yè)經(jīng)濟過熱的現(xiàn)象。根據(jù)稅收平滑理論，此時的稅收政策不易出現(xiàn)大的波動，應(yīng)當(dāng)采取結(jié)構(gòu)性調(diào)整，針對過熱行業(yè)采取相應(yīng)的稅收措施，以達到抑制過熱行業(yè)的目的。

第三，經(jīng)濟衰退時期。此時，市場經(jīng)濟的運行特征是需求低落，資金匱乏，商品滯銷。如果此時運用稅收這一宏觀調(diào)控工具進行調(diào)控，只能是選擇減稅、免稅和退稅的方法，這種稅收政策可以減緩市場上的資金流出，刺激需求增加。例如：在上個世紀(jì)30年代和80年代，美國的羅斯?？偨y(tǒng)和里根總統(tǒng)就針對美國經(jīng)濟衰退現(xiàn)象，分別實行了減稅政策，雖然他們的理論根據(jù)不同，減稅的角度和對象不同，但是，結(jié)果卻是相仿的。那就是：延緩了經(jīng)濟的繼續(xù)下滑，經(jīng)濟開始回升，物價開始上漲。

(二) 微觀角度分析

稅收影響商品價格的方式主要是通過以下幾種方式進行：征稅、減稅、免稅和退稅。稅收對物價的影響不全是有效的，在一定的情況下是有效的，在某些情況下則是無效的。

第一，有效影響。稅收可以導(dǎo)致價格上漲。稅種可以劃分成間接稅和直接稅兩種，間接稅從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的角度上看，是可以轉(zhuǎn)嫁的，直接稅一般是不易轉(zhuǎn)嫁的。間接稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅等稅種。不同的商品其價格彈性系數(shù)不同，價格彈性系數(shù)較大的商品，其交易量會隨著價格的波動而產(chǎn)生變化，對該種商品的稅款征收，會形成如下趨勢：商品成本上升→價格上漲→交易量下降。對于價格彈性系數(shù)較小的商品，由于其交易量比較固定，因而對其征收的稅款容易被經(jīng)營者以抬高價格的方式轉(zhuǎn)嫁給消費者。直接稅主要是對納稅人的所得額進行直接征收的稅款，這種稅款一般不容易轉(zhuǎn)嫁。但是，當(dāng)環(huán)境條件合適的時候，它也會被經(jīng)營者以抬高商品價格的方式轉(zhuǎn)嫁給消費者。例如：進口化妝品的價格制定較高，稅收在這里起了一定的作用，是一個重要原因。

稅收可以導(dǎo)致價格下降。其原理就是：征稅使得納稅對象的需求減少、交易成本上升、交易量下降。例如：當(dāng)房地產(chǎn)行業(yè)出現(xiàn)過熱時，就會出現(xiàn)存量房增加、房價高企、交投旺盛和熱錢不斷流入的現(xiàn)象，這種情況不利于經(jīng)濟的發(fā)展。對該行業(yè)進行征稅和稅收上的嚴(yán)征管，就會使得該行業(yè)交易成本上升、利潤下降，利潤率的下降導(dǎo)致熱錢流出、需求下降，交易量下降，最終將會使得商品價格下降。例如：杭州曾經(jīng)于2004年1月至8月，實行過對二手房的差額征收20%的個人所得稅的政策，政策實施后的頭一個月里，二手房樓市交易幾乎跌至冰點。

第二，影響無效。在市場經(jīng)濟下，商品交易有一些特別的經(jīng)濟效應(yīng)：比價效應(yīng)和替代效應(yīng)，會對商品的物價波動產(chǎn)生影響。當(dāng)某一種商品價格上漲時，消費者為了防止降低消費效益，會購買具有相同功能的其他替代商品，而這種替代商品在新的購買力的作用下，會出現(xiàn)價格上漲現(xiàn)象。原漲價商品為了提高交易量，就會價格回落。這就是替代效應(yīng)和比價效應(yīng)。因此，當(dāng)對某一種商品征稅時，在替代效應(yīng)和比價效應(yīng)的作用下，這種商品的價格不會出現(xiàn)上漲現(xiàn)象。

二、稅收調(diào)節(jié)物價的具體應(yīng)用

在市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中，商品價格的過度上漲是通貨膨脹的表現(xiàn)，商品價格的過度下跌是通貨緊縮的表現(xiàn)。與居民生活息息相關(guān)的商品如果出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，居民手中的財富就會表現(xiàn)為購買力下降、財產(chǎn)縮水、生活質(zhì)量下降等現(xiàn)象，由此，國民經(jīng)濟的發(fā)展就會受到嚴(yán)重影響，國家的經(jīng)濟實體受到損害。與此相反，當(dāng)通貨緊縮出現(xiàn)時，物價的下跌會直接導(dǎo)致企業(yè)供給緊縮，開工不足，就業(yè)率下降，居民收入下降，國家的經(jīng)濟實體同樣受到損害。通貨膨脹和通貨緊縮都會對經(jīng)濟機體造成損害，運用稅收這一宏觀經(jīng)濟調(diào)控工具調(diào)節(jié)經(jīng)濟是必要的。市場經(jīng)濟中的商品價格與經(jīng)濟環(huán)境是復(fù)雜多樣的，稅收政策的工具種類和運用也是復(fù)雜多樣的。運用好稅收工具可以有效的干預(yù)經(jīng)濟的運行和發(fā)展。政府針對物價的異常波動可以采取以下幾種稅收政策，達到調(diào)控經(jīng)濟的目的。

(一) 物價上漲的原因

物價上漲的原因是多方面的，概括的講主要有三個方面，即需求拉動、成本推進和人為炒作。

1.需求拉動型的價格上漲。這種類型的價格上漲的特點是上漲時期有一個過程，開始時期是比較緩慢的，隨后逐步加速，最后價格趨于穩(wěn)定，然后物價逐漸回落。這種特點形成的原因是居民收入的上漲是有限的，在收入效應(yīng)的作用下，物價也隨之上漲，受居民收入這一預(yù)算約束的限制，物價的上漲幅度也是有限的。穩(wěn)定此種類型的物價所需要的稅收政策，應(yīng)當(dāng)是開征新的流轉(zhuǎn)稅稅種或提高相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅稅率的方式，時機的選擇應(yīng)當(dāng)是在CPI指數(shù)和恩格爾系數(shù)出現(xiàn)大幅度上升時期。如此一來，就會提高企業(yè)經(jīng)營成本，加速供需平衡點的到來，最后，導(dǎo)致物價逐漸回落。在這里，稅收成為了“壓倒駱駝的最后一根稻草”。

2.成本推進型的物價上漲。這種類型的物價上漲一般是由于原材料和經(jīng)營成本價格上漲而形成的。針對這種情況，應(yīng)當(dāng)采取減、免稅的措施，降低企業(yè)成本，緩減物價上漲的壓力。

3.炒作型的價格上漲。這種類型的價格上漲對經(jīng)濟機體的損害是較大的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)加控制。它的特點是熱錢突然流入某一行業(yè)，造成人為的需求上升，當(dāng)物價出現(xiàn)大幅上升后，這些熱錢就會加速兌現(xiàn)，獲利資金直接流出被炒作行業(yè)，造成該行業(yè)的需求迅速下降，物價大幅回落，使得國民經(jīng)濟出現(xiàn)大起大落現(xiàn)象。針對這種人為炒作現(xiàn)象，稅收政策應(yīng)當(dāng)采取征收所得稅的辦法。熱錢的流動方向一般是獲利豐厚的行業(yè)，當(dāng)有著“自動穩(wěn)定器”特點的所得稅發(fā)揮作用時，熱錢就會因為被炒作行業(yè)利潤的減少，而流出或不再進入。該行業(yè)的物價將趨于穩(wěn)定。

(二)物價下跌的原因

一般來講，物價的下跌是由于需求不足或供給過多引起的。稅收對于阻止物價下跌，在一定的條件下也是可以起作用的。當(dāng)某一類商品在需求不足、價格下跌時，政府為了阻止該類商品的價格下跌，可以采取保護政策，對其替代商品進行征稅，促使被征稅商品的價格上升，在替代效應(yīng)和比價效應(yīng)的作用下，被保護商品的價格就會止跌甚至出現(xiàn)交易量增加、價格上升的現(xiàn)象。例如，國家對汽車行業(yè)中進口汽車實行的稅收政策可以說明這個原理。差別稅率對于保護國產(chǎn)汽車行業(yè)的發(fā)展起了促進作用。

由上述分析，我們可以看出稅收政策的具體選擇和運用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟形勢發(fā)展的具體情況，再做出針對性的決策。如此，稅收才能起到相應(yīng)的作用。

三、案例分析

稅收政策的選擇和運用是一個復(fù)雜的工作，在具體實施中有成功的，也有失敗的。例如，我國在1988年開征的筵席稅就不是一個成功的稅種，而在1989年開征的特別消費稅就是一個比較成功的稅種。下面我們對這兩個稅種的運用進行分析。

(一)筵席稅的分析

1988年，我國的國民經(jīng)濟有了高度增長，當(dāng)年GDP為14928.3億元，1986年GDP是10202.2億元，1987年GDP是11962.5億元。稅收方面，1988年各項稅收收入是2390.5億元，1986年各項稅收收入是2090.7億元，1987年各項稅收收入是2140.4億元。同時，1988年的物價方面卻不甚理想，通貨膨脹嚴(yán)重，1987年CPI上漲7.3%，1988年CPI上漲18.8%，1989年CPI上漲18%。筵席稅就是在此背景下出臺的。其目的是通過向舉辦筵席者征稅以提高其舉辦費用的方法達到遏制消費的目的，最終遏制物價上漲。1988年9月22日頒布的筵席稅暫行條例規(guī)定，征收范圍指在飯店、酒店、賓館、招待所等商業(yè)服務(wù)場所舉辦筵席的單位和個人，包括消費的菜肴、酒、飯、面、點、飲料、水果、香煙等計價；居民家庭和營業(yè)場所(如單位職工食堂等)自辦的筵席不征稅；征收的起點為250元；稅率為15%—20%，征收方式由商業(yè)服務(wù)場所代征代繳。

從筵席稅的實際征收情況看，卻不甚理想。全國筵席稅征收收入：1989年是800萬元，1990年是400萬元，1991年是400萬元，1992年是300萬元，1993年是100萬元。筵席稅的收入與當(dāng)年的GDP和稅收總收入極不相稱，甚至出現(xiàn)逐年減少的現(xiàn)象。至此，筵席稅的聚財和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的兩大功能幾乎全部喪失。

筆者認(rèn)為，筵席稅的征收現(xiàn)象是由于以下幾個原因造成的：一是筵席稅稅制設(shè)計不合理；二是當(dāng)時稅收征管環(huán)境對于筵席稅的征收不理想，征收的時機把握不準(zhǔn)確。

(二)消費稅的分析

1994年，我國開始了稅制改革。在這次改革的同時，為了穩(wěn)定經(jīng)濟、平抑物價，國家同時出臺了幾個宏觀經(jīng)濟措施，消費稅是其中的一個。消費稅作為一個抑制物價，尤其是抑制奢侈品消費的稅種，在以后進行經(jīng)濟調(diào)控的年度中起了重要作用。從稅收收入上看消費稅收入1994年實現(xiàn)：516億元，1995年實現(xiàn)：566億元，1996年實現(xiàn)：642.4億元，1997年實現(xiàn)：715.1億元(引自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站)。CPI指數(shù)，1990年：3.1%，1991年：3.4%，1992年：6.4%，1993年：14.7%，1994年：24.1，1995年：17.1%，1996年：8.3%(引自國家統(tǒng)計局網(wǎng)站)?？梢?，隨著消費稅的征收，總體物價開始回落，消費稅對于抑制物價上漲起了一定的作用。

可見，在國家經(jīng)濟調(diào)控的過程中，稅收對物價的影響是有一定的作用的，但不是絕對的。對經(jīng)濟的調(diào)控是一個綜合工程，需要幾個宏觀調(diào)控工具同時運行。稅收這一宏觀調(diào)控工具運用的好，對經(jīng)濟的調(diào)控作用將是積極的。