李亞萍

會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重影響國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，造成國有資產(chǎn)流失，滋生和掩蓋腐敗。真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要條件。然而實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)頑疾，并且出現(xiàn)愈演愈烈的嚴(yán)重趨勢(shì)。會(huì)計(jì)信息失真侵蝕著時(shí)常經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)，扭曲著市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作所必須的信息溝通，干擾著市場行為主題的決策，破壞著誠信這一市場經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)作的道德根基，有礙于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展，是一個(gè)必須引起高度重視與力求解決的重要理論與實(shí)踐問題。本文就會(huì)計(jì)信息失真成因及對(duì)策提出自己的幾點(diǎn)看法。

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.國企改革緩慢,現(xiàn)代企業(yè)制度還未真正建立和完善

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)。但在我國由于長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,現(xiàn)代企業(yè)制度建立步履艱難,即使在已實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的企業(yè),也只是從形式上、表面上進(jìn)行了改革,而實(shí)際上還與真正的現(xiàn)代企業(yè)制度相差甚遠(yuǎn)。如企業(yè)經(jīng)營者的權(quán)責(zé)問題、政企分開的問題還未徹底解決。正因?yàn)槿绱?權(quán)責(zé)不明確,使企業(yè)經(jīng)營者往往會(huì)從自身利益出發(fā),隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營成果,對(duì)外提供信息各不相同,造成會(huì)計(jì)信息失真;政企不分,使企業(yè)不能成為真正的獨(dú)立經(jīng)營者,政府往往為了地方利益或領(lǐng)導(dǎo)政績而自覺不自覺地支持企業(yè)的虛報(bào)行為;由于政企不分,一些政府部門會(huì)干擾企業(yè)的管理活動(dòng),使企業(yè)不能真正按市場經(jīng)濟(jì)的要求走向科學(xué)化管理,而是把行政管理行為和方法強(qiáng)加于企業(yè)。所以,現(xiàn)代企業(yè)制度的不完善是會(huì)計(jì)信息失真的深層原因。

2.執(zhí)法不嚴(yán),處置過寬

盡管我國的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績,但是,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán),對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠,使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差,使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。企業(yè)的管理和監(jiān)督部門雖多,并各有一套相對(duì)規(guī)范的條款和制度來約束和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營,從不同的角度對(duì)企業(yè)監(jiān)督和檢查較為頻繁,但大多數(shù)執(zhí)法單位,在執(zhí)法或依法行政時(shí),很多都以自身的保底任務(wù)為標(biāo)準(zhǔn),在處置企業(yè)違紀(jì)違規(guī)事件方面,未能嚴(yán)格按照國家有關(guān)政策、法律法規(guī)條款進(jìn)行處理,往往是象征性地處罰一下了事。對(duì)違法情節(jié)嚴(yán)重的單位或個(gè)人的處置,也往往是避重就輕,未能起到殺雞給猴看,以儆效尤的作用。這種做法在一定程度上遷就和助長了企業(yè)違紀(jì)違規(guī)的行為,這也是被檢查單位屢查屢犯、屢禁不止、違紀(jì)違規(guī)問題不斷發(fā)生的原因之一。

3.審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全

作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,其基本職能就是對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性做出評(píng)價(jià),并出具書面的法定證明文件,信息使用者通常根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告做出各種決策,審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性對(duì)信息使用者起著關(guān)鍵作用。由于收益大于成本,再加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的競爭也日益激烈,部分素質(zhì)較低的注冊(cè)會(huì)計(jì)師鋌而走險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為不僅不予糾正或披露,反而為其出謀劃策,瞞天過海,給造假披上合法外衣。此外,現(xiàn)行體制下社會(huì)審計(jì)委托關(guān)系存在實(shí)質(zhì)性的缺陷,經(jīng)營管理者既是被審計(jì)人,同時(shí)又是審計(jì)委托人的雙重身份,決定著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、收費(fèi)等事項(xiàng),使審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中難以保持其公正性。

4.會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性不夠、素質(zhì)不高

在目前會(huì)計(jì)管理體制下，國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的職工，直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理，其升遷獎(jiǎng)懲甚至在會(huì)計(jì)崗位、在企業(yè)去留都有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所控制，因此，國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性不夠。而沒有相應(yīng)的獨(dú)立性是無法履行《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的，是無法從最直接的環(huán)節(jié)上防止會(huì)計(jì)信息失真的。從目前情況來看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平有直接關(guān)系。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量生成的，因而免不了要對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)、判斷與推理，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員，即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不可避免的使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)。此外還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)低，會(huì)計(jì)核算上不是按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定核算，而是主動(dòng)迎合單位領(lǐng)導(dǎo)的作假行為，為自己謀取一定利益，或在單位領(lǐng)導(dǎo)的授意下，受理假憑證、做假賬、編假報(bào)表，弄虛作假。也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、造成會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)原因。

二、會(huì)計(jì)信息失真的危害

1.擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，損害各方利益

會(huì)計(jì)信息失真直接動(dòng)搖了人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任，干擾了黨和政府的經(jīng)濟(jì)決策，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的紊亂，萌生政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和管理風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重腐蝕社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康軀體。虛假的會(huì)計(jì)信息給國民經(jīng)濟(jì)帶來的危害是極其嚴(yán)重的，從微觀角度看，假如企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是虛假的，那對(duì)于企業(yè)的投資者來說，就有可能得不到應(yīng)有的投資收益，這就產(chǎn)生了投資風(fēng)險(xiǎn)。若投入的是國有資產(chǎn)，則造成國有資產(chǎn)流失。對(duì)于企業(yè)的債權(quán)人，則有可能得不到應(yīng)有的本息；若國家銀行是其債權(quán)人，則造成了呆賬和死賬，形成了金融風(fēng)險(xiǎn)；若公眾是其債權(quán)人，則形成了債務(wù)糾紛。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營管理者來說，有可能進(jìn)入瞎指揮、盲目管理的狀態(tài)，并使企業(yè)的信譽(yù)水平大幅度下降。國家的有關(guān)職能部門得不到真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，就會(huì)在經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督等方面造成不可彌補(bǔ)的損失，給國民經(jīng)濟(jì)造成巨大的損失和浪費(fèi)。

2.會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)導(dǎo)致國家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤

國家和地方財(cái)政收支預(yù)算都是在上年財(cái)政收支情況的基礎(chǔ)上,結(jié)合下一年預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容而確定的,所以會(huì)計(jì)信息失真將給國家造成巨大的損失。

三、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1.加快企業(yè)改革步伐,建立現(xiàn)代企業(yè)制度

過去,我國對(duì)企業(yè)改革的重點(diǎn)是“放權(quán)讓利”,實(shí)踐證明,這種方法已不適應(yīng)新形勢(shì)的需要,并沒有觸及傳統(tǒng)體制的根本弊端,只在表層采取了一些措施,傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制的框架并沒有被打破。只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰,權(quán)責(zé)分明,政企分開,管理科學(xué)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場競爭主體,才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律,提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。

2.加強(qiáng)法制建設(shè),完善會(huì)計(jì)法規(guī)系統(tǒng)

完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,應(yīng)增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性和可操作性。制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有比較科學(xué)和超前的分析及預(yù)測(cè),使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性,以避免環(huán)境的不確定性對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過多的影響,從制度上杜絕會(huì)計(jì)信息失真的根源。

治理會(huì)計(jì)信息失真,還必須不斷完善和會(huì)計(jì)法規(guī)的相關(guān)法規(guī),使我們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)盡可能地全面、配套、及時(shí),并具有可操作性,堵住會(huì)計(jì)信息失真的法律漏洞。此外,在制定違反會(huì)計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任時(shí),加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)作用的關(guān)鍵。由于制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟(jì)利益,如果處罰力度過低,甚至低于虛假會(huì)計(jì)信息制造者由此獲得的經(jīng)濟(jì)利益,就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的威懾作用。

3.建立、健全監(jiān)督約束機(jī)制

建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度是治理會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)。要明確建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制的基本目標(biāo)。要確立單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的制約關(guān)系。完善內(nèi)部控制制度，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高企業(yè)自我約束和監(jiān)督能力，建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度及實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)制度。同時(shí)完善和加強(qiáng)外部監(jiān)督制度，完善和加強(qiáng)政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立以財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系。發(fā)揮其職能作用，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用，同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)本身其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理、會(huì)計(jì)信息的審查鑒定等也要制定具體措施，加強(qiáng)管理，對(duì)弄虛作假，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為予以嚴(yán)肅查處。通過建立科學(xué)的約束和監(jiān)督機(jī)制，為確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確和真實(shí)創(chuàng)造必要的條件。

4.提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平

首先,應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員只要有一定的工齡和學(xué)識(shí)水平,并通過考試,就能取得一定的技術(shù)資格,而后最后的聘任和年度考核會(huì)由所在單位進(jìn)行。這樣主管單位難以對(duì)會(huì)計(jì)人員履行有效地監(jiān)督,國家應(yīng)明確對(duì)外提供真實(shí)信息是聘任、考核會(huì)計(jì)人員的重要內(nèi)容,并把這一重點(diǎn)賦于會(huì)計(jì)主管部門——財(cái)政部門。其次,要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育。提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重要前提,使之樹立良好的職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

[1]張興俊，淺談會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生及其治理.企業(yè)導(dǎo)報(bào).2012年第24期.

[2]秦江萍，張勇.試析會(huì)計(jì)舞弊中利益相關(guān)者的舞弊行為[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2009(22).