李 立

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）會(huì)計(jì)信息披露不充分

上市公司對(duì)該披露的信息不作全面披露，采取避重就輕的手法，故意夸大或隱瞞部分事實(shí)，有的公司甚至對(duì)一些重大事件不予披露誤導(dǎo)投資者。主要表現(xiàn)在對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息披露不夠細(xì)致；對(duì)企業(yè)償債能力的揭示不夠充分，或者對(duì)企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保情況，或有負(fù)債的內(nèi)容進(jìn)行隱瞞等等。

（二）會(huì)計(jì)信息披露缺乏真實(shí)性

信息披露的虛假性是目前我國上市公司信息披露中最嚴(yán)重、危害最大的一個(gè)問題。

比如2002年度，海航因賬務(wù)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本部以前期預(yù)提的修理費(fèi)沖減當(dāng)期營業(yè)成本，該事項(xiàng)使海航2002年度增加利潤2685.43萬元。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)重要質(zhì)量要求，評(píng)價(jià)的代表性指標(biāo)有股東大會(huì)、董事會(huì)的會(huì)議決議、近三年定期報(bào)告、重要專項(xiàng)信息是否及時(shí)披露等。

根據(jù)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)將年度報(bào)告刊登在中國證監(jiān)會(huì)指定的網(wǎng)站上。根據(jù)上市公司年度報(bào)告實(shí)際披露情況統(tǒng)計(jì)，大概每年有30%左右的上市公司在4月份進(jìn)行披露，且很多公司都在4月下旬才進(jìn)行披露，很少有上市公司在1月或者2月進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間越晚，其泄露的可能性就越大，證券信息不對(duì)稱現(xiàn)象也就越加嚴(yán)重，大大削弱信息的有用性。

（四）會(huì)計(jì)信息披露不準(zhǔn)確

準(zhǔn)確性要求公司披露信息時(shí)使用精確的語言準(zhǔn)確地表達(dá)其含義。上市公司大量的補(bǔ)充公告和更正公告，說明了上市公司會(huì)計(jì)信息披露普遍存在重大遺漏和內(nèi)容不準(zhǔn)確或錯(cuò)誤。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的成因

（一）會(huì)計(jì)信息披露制度

我國規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的各項(xiàng)法規(guī)實(shí)施的時(shí)間相對(duì)較短，尚未能完全發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能事無制定得很完備，各企業(yè)的具體情形不一，在統(tǒng)一性的同時(shí)還存在一定的靈活性空間，對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，當(dāng)需要職業(yè)判斷時(shí)，上市公司作為會(huì)計(jì)信息提供者就會(huì)做出符合自己利益但有可能損害投資者的會(huì)計(jì)舞弊行為。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間也存在著一定的時(shí)滯，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定常常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域出現(xiàn)的時(shí)候，很難找到恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。這就使得會(huì)計(jì)人員在處理新業(yè)務(wù)時(shí)往往按照主觀意愿，滋生舞弊行為。

（二）審計(jì)規(guī)范

從我國目前的情況來看，盡管形式上審計(jì)的委托方是股東大會(huì)，但實(shí)際上是公司管理者為了應(yīng)付“年報(bào)審計(jì)”而聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自己。在此情況下，無疑使審計(jì)人員的獨(dú)立性大為削弱，難以保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

另一方面隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市公司提供越來越多的管理咨詢服務(wù)，一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為同一個(gè)企業(yè)客戶提供審計(jì)服務(wù)和管理咨詢服務(wù)的例子屢見不鮮，這不可避免的損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中的獨(dú)立性，進(jìn)而影響到所審計(jì)的會(huì)計(jì)信息的披露。

（三）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)包括：股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理、獨(dú)立審計(jì)。會(huì)議頻率常被作為董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)活躍程度的替代變量。有學(xué)者提出,經(jīng)常召集會(huì)議的董事會(huì)更具責(zé)任心，能夠花費(fèi)更多的時(shí)間和精力來履行職責(zé)。上市公司“三會(huì)”召開的頻率和信息公告的頻率維持在一個(gè)較高的水平上，有助于提高公司信息披露的透明度，改善信息披露的完整性。因此，我們把會(huì)議頻率作為上市公司治理情況的重要衡量指標(biāo)。大多數(shù)上市公司全年召開2 至3 次股東大會(huì)，召開5 至11 次董事會(huì)，2 至5 次監(jiān)事會(huì)，可以發(fā)現(xiàn)這個(gè)數(shù)值并不高，說明董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)參與公司治理的程度相對(duì)較低。

（四）相關(guān)財(cái)務(wù)人員缺乏獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員是會(huì)計(jì)信息披露的具體執(zhí)行者。但內(nèi)部財(cái)務(wù)人員受雇于公司，缺乏相對(duì)的獨(dú)立性。面對(duì)加薪、升職、解雇等誘惑或威脅，財(cái)務(wù)人員可能會(huì)基于各種壓力，出現(xiàn)配合公司提供虛假會(huì)計(jì)信息，或故意遺漏重要會(huì)計(jì)信息的行為。

三、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）完善會(huì)計(jì)法規(guī)體制

會(huì)計(jì)法規(guī)的完善程度及其會(huì)計(jì)處理備選方案都直接影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，為此，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量，成為預(yù)防上市公司會(huì)計(jì)信息失真的重要條件。

1.抓緊對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)的清理工作，對(duì)不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要的有關(guān)準(zhǔn)則，及時(shí)廢除或修訂，并使這項(xiàng)工作常態(tài)化。盡快頒布當(dāng)前急需的一些重要會(huì)計(jì)法規(guī)，減少會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性。

2.確保權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，努力把制度制定得更加具體，以便于在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中找到相應(yīng)的處理方法，減少主觀因素的影響。

（二）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1.加強(qiáng)獨(dú)立董事對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督。作為上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中的重要部分，獨(dú)立董事對(duì)上市公司及全體股東負(fù)有誠信與勤勉義務(wù)，對(duì)違規(guī)行為起監(jiān)督作用。但是近年來，上市公司頻頻發(fā)生會(huì)計(jì)信息披露的違規(guī)行為，暴露出獨(dú)立董事監(jiān)督職能的缺失。保持獨(dú)立董事的獨(dú)立性，可從以下三方面著手：①關(guān)建在于明確誰在選聘獨(dú)立董事以及決定獨(dú)立董事的報(bào)酬，因?yàn)檫@將決定獨(dú)立董事最終站在誰的立場(chǎng)上。如果我們希望獨(dú)立董事能夠真正維護(hù)中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事的機(jī)制。②獨(dú)立董事必須具備相應(yīng)的資格和條件。避免上市公司的獨(dú)立董事由政府主管部門或董事會(huì)聘任、聘任“人情董事”的現(xiàn)象，需要具有專業(yè)勝任能力的人擔(dān)任獨(dú)立董事。③賦予獨(dú)立董事獨(dú)立的權(quán)責(zé)，提高其地位。明確獨(dú)立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨(dú)立意見既是權(quán)利，也是義務(wù)，獨(dú)立董事必須行使職權(quán)和發(fā)表獨(dú)立意見，且應(yīng)在上市公司年報(bào)中披露獨(dú)立董事履行權(quán)利責(zé)任的情況。

2.加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督。加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能是防止會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為的有效措施。①在監(jiān)事的任職資格中限定具備財(cái)務(wù)、金融、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，提高監(jiān)事的專業(yè)水平，能夠?qū)矩?cái)務(wù)狀況以及披露的信息作出準(zhǔn)確判斷。②擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)的職權(quán)范圍，增設(shè)業(yè)務(wù)檢查權(quán)、人事監(jiān)督權(quán)等更多的權(quán)利。③增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立地位。引入外部監(jiān)事，擴(kuò)大外部監(jiān)事的比例，使之與董事會(huì)完全獨(dú)立運(yùn)行。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員獨(dú)立性

1.公司內(nèi)部管理人員要不斷提高信息披露人員的素質(zhì)；其次，對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員，建議充分發(fā)揮會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)或工會(huì)的組織管理作用，將公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員從所屬單位的人事關(guān)系中獨(dú)立出來，納入會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)或工會(huì)的統(tǒng)一管理，以消除現(xiàn)行制度下財(cái)務(wù)人員缺乏獨(dú)立性的弊端。

2.改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)的外部環(huán)境，使其具備獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)條件，不僅要求形式上獨(dú)立于所有者和經(jīng)營者，而且也要在實(shí)質(zhì)上不受其他任何部門的干擾。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，提高其職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)質(zhì)量，尤其是提高舞弊識(shí)別能力。

3.相關(guān)管理部門在與被審計(jì)單位相適應(yīng)的范圍內(nèi)隨機(jī)抽取會(huì)計(jì)師事務(wù)所，委派審計(jì)。另一方面，從體制上對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行改革，大力推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為有限責(zé)任公司和合伙制兩種形式。有限責(zé)任公司承擔(dān)有限責(zé)任，合伙制則需承擔(dān)無限責(zé)任，顯然，合伙制在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任上更有壓力，其獨(dú)立性也會(huì)在這種壓力下更高。