孫 潔

中小學(xué)內(nèi)部會計控制制度是財務(wù)管理制度的組成部分。建立健全中小學(xué)內(nèi)部會計控制制度是三位一體(內(nèi)部監(jiān)督、社會審計、政府審計)監(jiān)督的基礎(chǔ)和核心，對完善中小學(xué)法人治理結(jié)構(gòu)，促進教育事業(yè)健康發(fā)展具有重要的意義。

一、中小學(xué)完善內(nèi)部會計控制制度的意義

（一）中小學(xué)建立健全內(nèi)部會計控制是實現(xiàn)會計基本職能和任務(wù)的需要

中小學(xué)校會計的基本職能是會計核算和會計監(jiān)督，其根本任務(wù)是按照我國基礎(chǔ)教育的特點，妥善、科學(xué)地管理和使用好各項財政性資金，不斷提高學(xué)校的財務(wù)管理水平，努力為發(fā)展我國基礎(chǔ)教育事業(yè)服務(wù)。中小學(xué)會計的基本職能是通過會計核算及提供會計資料作為學(xué)校管理決策的依據(jù)。因此會計核算是會計工作中的“基礎(chǔ)工程”。能否準(zhǔn)確地反映學(xué)校財務(wù)活動的全貌，為學(xué)校管理決策提供真實可靠的會計資料，在很大程度上取決于會計核算的質(zhì)量。會計的另一基本職能就是依法對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，并貫穿于全部會計工作之中。如在學(xué)校經(jīng)濟活動中，對原始憑證的真實性、合法性進行審核，能夠有效地揭露和制止違法、違紀(jì)活動，堵塞財務(wù)收支的各種漏洞；對違反國家財政制度、財務(wù)制度規(guī)定的收支不予辦理，以維護國家的整體利益；正確處理好國家、學(xué)校和個人三者之間的利益關(guān)系。要充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用，必須夯實內(nèi)部會計控制這項基礎(chǔ)工作。

（二）中小學(xué)建立健全內(nèi)部會計控制制度是提高會計工作質(zhì)量的需要

內(nèi)部會計控制的中心內(nèi)容是建立一套經(jīng)濟責(zé)任制和崗位授權(quán)制。經(jīng)濟責(zé)任制要求做到各盡其職，各行其是，忠于職守，自我努力地勤奮工作；崗位授權(quán)制則要求做到權(quán)利與義務(wù)均衡分配，崗位之間互相制約，互相監(jiān)督。建立經(jīng)濟責(zé)任制和崗位授權(quán)制，能在學(xué)校內(nèi)部產(chǎn)生互相制約、互相聯(lián)系的管理機制，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤，防范財務(wù)漏洞，避免潛在的危機轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實損失；更能有效地防止貪污、盜竊等違法亂紀(jì)行為的產(chǎn)生。這種機制，是實現(xiàn)自我約束，自我控制的重要手段，對提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，提高學(xué)校會計工作質(zhì)量有著重要的意義。

（三）中小學(xué)建立健全內(nèi)控會計制度是適應(yīng)全面審計的需要

我國公有中小學(xué)校均為財政全額撥款單位，基礎(chǔ)教育的支出占財政總支出的比重較大。對教育經(jīng)費的使用情況，特別是教育項目的支出，政府每年都需要進行審計，目的是盡量減少教育資金活動過程中可能發(fā)生的嚴(yán)重問題，避免資金和人力的浪費。審計的重要內(nèi)容就是看單位的內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況。如果單位的內(nèi)部會計控制嚴(yán)密、執(zhí)行嚴(yán)格，則錯誤和舞弊就不易發(fā)生，審計工作便十分順利；反之則不僅費時費力而且容易造成審計的準(zhǔn)確度偏差，從而給審計工作帶來風(fēng)險?？梢?，在中小學(xué)加強內(nèi)部會計控制對順利開展審計工作是不可或缺的。

二、完善中小學(xué)校內(nèi)部會計控制制度的措施

（一）努力營造控制環(huán)境

控制環(huán)境是推動內(nèi)部控制工作的火車頭，是所有內(nèi)控組成要素的基礎(chǔ)。它主要表現(xiàn)為內(nèi)控核心——人的覺悟及學(xué)校管理層對內(nèi)控的要求?？刂骗h(huán)境包括正確的價值觀、激勵與誘導(dǎo)機制、人員的能力、規(guī)章制度、組織結(jié)構(gòu)和人事政策等。學(xué)校要營造積極的控制環(huán)境，使每個人都具有控制理念和自覺的控制態(tài)度，學(xué)校管理人員的能力與其責(zé)任相匹配，這樣就會形成良好的控制環(huán)境，取得最佳的工作效果。

（二）明確構(gòu)建中小學(xué)內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容

中小學(xué)校應(yīng)根據(jù)學(xué)校的外部環(huán)境和內(nèi)部條件建立和完善內(nèi)部會計控制制度，決不能生搬硬套、盲目采用。應(yīng)按照內(nèi)控制度的原則和主要內(nèi)容建立內(nèi)部會計制度，并使其符合學(xué)校的實際情況，且合法、科學(xué)而有效。會計內(nèi)控制度具體內(nèi)容主要包括：貨幣資金、采購與付款、收款與退費、預(yù)算管理、對外投資、工程項目、籌資和銀行代發(fā)工資控制制度、內(nèi)審制度等。這些內(nèi)容基本包含了中小學(xué)校的各種經(jīng)濟活動，其中的貨幣資金、采購付款內(nèi)控制度在學(xué)校已經(jīng)較完善地建立起來，但其中的“預(yù)算管理”、“收款與退費”、“銀行代發(fā)”等卻容易忽視，操作有一定困難，故應(yīng)列為重點內(nèi)容。

（三）強化有關(guān)收費的內(nèi)部控制

1.嚴(yán)格審查收費項目、標(biāo)準(zhǔn)

領(lǐng)導(dǎo)審核收費項目是否符合國家物價部門制定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，其他收費工作各個環(huán)節(jié)的工作人員也必須明確收費的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，相互監(jiān)督，決不能超范圍和標(biāo)準(zhǔn)收取學(xué)生的費用。對于學(xué)校內(nèi)部零星收款業(yè)務(wù)，必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批示，財務(wù)部門方可辦理收款手續(xù)。

2.明確規(guī)定收款環(huán)節(jié)的分工及其職責(zé)

中小學(xué)校的收款工作崗位必須明確不能由一人辦理收款業(yè)務(wù)的全過程。特別是學(xué)生收費，應(yīng)明確開單、審核、收款、清查核對這些工作的崗位責(zé)任制度。在收取學(xué)生各項費用時，學(xué)校收費必須使用財政部門規(guī)定的各種收據(jù)，不能混用。物價部門規(guī)定的學(xué)生收費，必須使用專用收據(jù)，其他收款業(yè)務(wù)使用非經(jīng)營收款收據(jù)。按照國家財政部門對預(yù)算外資金的管理規(guī)定：學(xué)校大部分收費均應(yīng)及時足額繳存財政專戶，學(xué)校不得擅自留用，要求學(xué)校賬面余額為零。所以學(xué)校應(yīng)在內(nèi)控制度中規(guī)定：財務(wù)人員應(yīng)在每周星期五核對賬目，及時、足額上繳財政專戶。

3.加強收費的內(nèi)部監(jiān)督

學(xué)校必須重視學(xué)生費用收取后的清查支付工作，全面安排領(lǐng)導(dǎo)或內(nèi)審人員、學(xué)生檔案管理人員和財務(wù)部門一起做清查核對工作。主要審計所開收據(jù)是否符合國家行政部門的規(guī)定，清理出哪些學(xué)生交了費，哪些學(xué)生沒有交費，為什么沒交費，沒交費是否符合國家或?qū)W校的免費規(guī)定等。清查結(jié)果還要做詳細記錄，參加清理的當(dāng)事人應(yīng)在記錄上簽字，上報學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審核、備案。同時，要審查退費。

三、結(jié)語

綜上所述，中小學(xué)內(nèi)部會計控制雖然是單位內(nèi)部控制的一部分，也是一個系統(tǒng)工程。它需要學(xué)校各方面共同關(guān)注或參與并認真實施方能取得成效。它將在學(xué)校內(nèi)管改革中發(fā)揮重要作用，為公辦中小學(xué)的可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障。

[1]陳軍蓉.探析如何完善中小學(xué)內(nèi)部會計控制，會計之友.2007年第17期.

[2]馬江燕.論如何完善中小學(xué)內(nèi)部會計控制，《現(xiàn)代審計》2006年.第3期.