梁 穎

一、內(nèi)部審計質(zhì)量管理的意義和制約因素

隨著內(nèi)部審計在組織治理中作用的增強，學(xué)術(shù)界和實務(wù)界更希望通過內(nèi)部審計職能的優(yōu)化來解決公司治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制領(lǐng)域出現(xiàn)的問題和面臨的挑戰(zhàn)，以此來促進(jìn)整個組織的改善。在這樣的大背景下，加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理就顯得尤為重要。

加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理是推進(jìn)管理創(chuàng)新，提高內(nèi)部審計質(zhì)量的重要保證，是提高內(nèi)部審計效益的需要，是規(guī)范職業(yè)行為、增加監(jiān)督和權(quán)威性、防范審計風(fēng)險的需要，是內(nèi)部審計不斷發(fā)展和完善的需要，是實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)全球化的要求。

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命，內(nèi)部審計質(zhì)量管理是維持、延續(xù)和保證內(nèi)部審計生命的關(guān)鍵，但我國內(nèi)部審計質(zhì)量管理中諸多因素制約了內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

1.內(nèi)部審計獨立性的強弱和權(quán)威性的高低

內(nèi)部審計是否獨立是影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量高低最本質(zhì)的因素。

2.對內(nèi)部審計認(rèn)識水平的高低

內(nèi)部審計觀念是否建立，認(rèn)識是否正確，需求是否充足，這關(guān)系到對內(nèi)審工作的支持與協(xié)作程度，關(guān)系到內(nèi)部審計工作是否到位、能否深入進(jìn)行。

3.內(nèi)部審計理論的建立和內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的適用性

內(nèi)部審計理論是否系統(tǒng)化，關(guān)系到內(nèi)部審計的發(fā)展，直接影響內(nèi)部審計的質(zhì)量管理。

4.內(nèi)部審計程序的合理性、手段的先進(jìn)性、方法的科學(xué)性

審計程序、審計方法是否規(guī)范、科學(xué)、合理，審計手段是否與被審計部門的業(yè)務(wù)處理手段相適應(yīng)，直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的效率和效果，也關(guān)系到內(nèi)部審計質(zhì)量的高低。

5.內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低

人員素質(zhì)高低對內(nèi)部審計工作質(zhì)量及其作用的充分發(fā)揮至關(guān)重要，職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力等會直接影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

二、我國內(nèi)部審計質(zhì)量管理的缺陷

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善，獨立性不強

管理者對內(nèi)部審計的職能認(rèn)識不到位，忽視了內(nèi)部審計鑒證、服務(wù)、管理的重要性。

2.缺乏具體的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，配套制度尚不健全

我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)范體系的建設(shè)尚有些滯后，一些企業(yè)內(nèi)審制度、操作程序也不規(guī)范，更缺乏對審計結(jié)果的監(jiān)督和檢查。

3.審計程序和方法的選擇缺乏科學(xué)性

內(nèi)部審計主要以手工操作為主，以簡單、直觀的現(xiàn)場核對、查驗為主，較少運用分析性復(fù)核、嵌入式審計，也缺少運用以高科技手段為依托的非現(xiàn)場監(jiān)測和預(yù)警，缺乏專業(yè)審計軟件的支持，缺少全方位多層次的內(nèi)控評價。

4.內(nèi)部審計的實施過程存在缺陷

審前準(zhǔn)備不充分，實施階段缺乏對內(nèi)部控制的評價，工作底稿記錄不規(guī)范，審計報告未能準(zhǔn)確反映發(fā)現(xiàn)的問題，后續(xù)審計不到位，處罰力度不足，審計結(jié)果不能充分有效利用。

5.內(nèi)部審計人員的數(shù)量、素質(zhì)等方面存在不足

人員數(shù)量和結(jié)構(gòu)難以滿足工作的需要，整體素質(zhì)難以滿足審計業(yè)務(wù)的需要，相當(dāng)一部分人員缺乏必要的審計理論，難以發(fā)現(xiàn)深層次問題。

三、加強我國內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策思考

1.完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

建立完善的審計機(jī)構(gòu)，設(shè)立獨立的審計部門，公正地履行職責(zé)，在組織結(jié)構(gòu)上設(shè)立由董事會和監(jiān)事會的成員組成的審計委員會，內(nèi)部審計部門受審計委員會的監(jiān)督，直接向董事會負(fù)責(zé)，提高審計的權(quán)威性。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計理念

我國內(nèi)部審計應(yīng)將重點逐步由合規(guī)、真實性審計向效益、風(fēng)險性審計發(fā)展；從單純的查錯糾弊向促進(jìn)提高管理水平轉(zhuǎn)變；從財政財務(wù)收支審計向管理審計、風(fēng)險評估、績效審計轉(zhuǎn)變；從監(jiān)督型向監(jiān)督服務(wù)型轉(zhuǎn)變；從傳統(tǒng)的強調(diào)關(guān)注風(fēng)險因素，逐步向關(guān)注風(fēng)險規(guī)劃轉(zhuǎn)變。加重績效審計的分量，加大事前控制、事中監(jiān)測力度，通過全方位、多層次的動態(tài)審計，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險服務(wù)。

3.創(chuàng)新內(nèi)部審計的工作手段、方式和方法

內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢促使我國內(nèi)部審計必須創(chuàng)新工作手段、方式方法，使審計工作向電子化、網(wǎng)絡(luò)化、實時化和規(guī)范化轉(zhuǎn)變。工作中充分運用嵌入式審計技術(shù)、數(shù)據(jù)提取技術(shù)、通用審計軟件，把審計方法與信息技術(shù)結(jié)合起來，加速內(nèi)部審計的電子化進(jìn)程。審計中有效運用分析性復(fù)核技術(shù)，獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)、重點事項和范圍。通過諸如對比分析、比率分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等分析技術(shù)確定被審計單位的重要問題和重點審計領(lǐng)域，使審計計劃的制訂更科學(xué)，審計資源的配置更合理。

4.強化內(nèi)部審計的過程控制

以風(fēng)險為導(dǎo)向選擇審計項目，制定審計計劃和審計方案。強化審計監(jiān)督，嚴(yán)格審計工作底稿的編制。提高報告質(zhì)量，強化后續(xù)審計，加大整改力度。

5.提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)

在內(nèi)部審計人員的選擇上，應(yīng)了解有效的公司治理內(nèi)容、信息技術(shù)、業(yè)務(wù)知識、熟悉戰(zhàn)略規(guī)劃，能進(jìn)行有效溝通，賦有創(chuàng)造性的思維；在審計隊伍建設(shè)上，改變觀念，使其站在促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的高度，履行好審計職責(zé)；在內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)和后續(xù)教育上重視內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，增強內(nèi)部審計人員的責(zé)任意識、風(fēng)險意識，提倡保持和發(fā)揚謹(jǐn)慎原則，勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。

6.有效運用外部監(jiān)督和檢查

外部監(jiān)督和檢查是保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量的基礎(chǔ)，充分有效地運用外部監(jiān)督和檢查，提高審計質(zhì)量的管理，及時發(fā)現(xiàn)日常工作中的不足和疏漏，在審計過程中不斷提高經(jīng)營管理水平。

總之，內(nèi)部審計質(zhì)量管理是一個全方位、全過程的管理活動，只有從組織上增強其權(quán)威性和獨立性，從隊伍建設(shè)上提高業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，從理念上開拓創(chuàng)新，從制度管理上予以完善，從控制過程中強化管理，從控制手段上予以改進(jìn)，從外部加強監(jiān)督、檢查和考評，才能產(chǎn)生實質(zhì)性的管理效果，內(nèi)部審計的質(zhì)量才能得到有效的保證和提高。

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