沈景陽

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)研究的背景

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展至今，審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)由最初的單一查錯(cuò)防弊向增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營管理的綜合目標(biāo)轉(zhuǎn)變。本世紀(jì)以來，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)召開了幾次以內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為中心議題的會(huì)議，會(huì)議強(qiáng)調(diào)隨著內(nèi)部審計(jì)部門及內(nèi)部審計(jì)人員所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益加大，找到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，是內(nèi)審職業(yè)發(fā)展的必然需要。作為事業(yè)單位的醫(yī)院，找到內(nèi)部審計(jì)存在的現(xiàn)實(shí)問題，提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議，是降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作定位不清晰

目前，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)人員將絕大部分精力用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法合規(guī)性的檢查與監(jiān)督上，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、決算的執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)政投入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理和使用、經(jīng)營管理的效益和效果等方面的審計(jì)監(jiān)督涉及很少。

2.對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠

現(xiàn)有的醫(yī)院大都是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的事業(yè)單位過渡來的，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的精力主要投放在醫(yī)療業(yè)務(wù)和與其相關(guān)的經(jīng)營管理上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠。很多醫(yī)院只是按照上級(jí)要求設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，純粹是為應(yīng)付檢查而設(shè)立，并非出于自身加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。

3.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

醫(yī)院普遍存在內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量不足，綜合能力不強(qiáng)，專業(yè)技術(shù)水平不高的問題，還有部分審計(jì)人員的服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)，審計(jì)觀念落后，工作中缺乏主動(dòng)性和創(chuàng)造性。很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門只有1-2 名專職審計(jì)人員，而且這些審計(jì)人員大多是從財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)崗過來的，特點(diǎn)是財(cái)會(huì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)豐富，但對(duì)審計(jì)工作的相關(guān)理論、方法技能不熟悉。而內(nèi)審人員要能勝任審計(jì)工作，不僅要求掌握審計(jì)、財(cái)會(huì)知識(shí)，而且要求熟悉法律法規(guī)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)、精算、工程技術(shù)等知識(shí)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，直接影響其工作開展的廣度和深度，影響到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作作用的發(fā)揮。

4.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高，審計(jì)重點(diǎn)不突出，風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)不夠，審計(jì)報(bào)告難懂。目前，在很多醫(yī)院里，醫(yī)生違反職業(yè)道德的行為不同程度地存在，這在一定程度上印證了內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮不到位，工作重點(diǎn)不突出、質(zhì)量不高的事實(shí)。由于醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)在不斷加劇，提高其生存能力，也越來越受到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的重視，而現(xiàn)實(shí)情況是，內(nèi)部審計(jì)很少關(guān)注醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外部的醫(yī)療市場(chǎng)和內(nèi)部的醫(yī)療管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容往往措辭生澀，讓報(bào)告的使用者難以理解，限制了審計(jì)報(bào)告作用的發(fā)揮。

5.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)被排斥于信息化建設(shè)之外

醫(yī)院在為加強(qiáng)經(jīng)營管理的信息化建設(shè)和信息系統(tǒng)的使用中，一般不會(huì)考慮內(nèi)部審計(jì)部門的需要，不會(huì)給內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)留審計(jì)接口，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門查詢相關(guān)信息不予授權(quán)，或授權(quán)范圍不能滿足需要，內(nèi)部審計(jì)被排斥于信息化環(huán)境和信息化建設(shè)之外。另外，由于審計(jì)人員編制不足，使得內(nèi)部審計(jì)人員沒有能力也沒有精力推進(jìn)審計(jì)信息化。

三、解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在問題的對(duì)策

1.準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能不能只停留在審計(jì)監(jiān)督上，而應(yīng)該向經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)等綜合職能轉(zhuǎn)變。為此，要樹立新的審計(jì)觀念，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)為主，轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制制度審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主，將審計(jì)的監(jiān)督職能寓于咨詢服務(wù)之中。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門不僅是進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督的部門，而且要為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策提供咨詢服務(wù)，要通過內(nèi)部審計(jì)工作的成果，為醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)營管理、完善內(nèi)部控制、防范醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)、保障醫(yī)療事業(yè)健康發(fā)展提供咨詢意見。因此，一定要準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)工作的定位，不要把自己同財(cái)務(wù)部門、紀(jì)檢部門等其他職能部門放在對(duì)立或混同的位置。

2.樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性

需要轉(zhuǎn)變醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無的觀念，實(shí)現(xiàn)從被動(dòng)接受到主動(dòng)邀請(qǐng)的轉(zhuǎn)變。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)一定要高度重視內(nèi)部審計(jì)，做內(nèi)部審計(jì)工作的堅(jiān)強(qiáng)后盾。要樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，就要將該部門劃歸醫(yī)院院長直接領(lǐng)導(dǎo)，改變其由財(cái)務(wù)部門或紀(jì)檢部門領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)狀，使內(nèi)部審計(jì)在行政隸屬關(guān)系上具有權(quán)威性。要維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，就要使內(nèi)部審計(jì)部門與其它職能部門相對(duì)獨(dú)立，特別是要與財(cái)務(wù)部門、紀(jì)檢部門分別設(shè)立，審計(jì)人員要能夠自主制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)及出具審計(jì)報(bào)告。

3.提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)人員的配備和培養(yǎng)，要選配政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來，特別是要注意吸收法律、工程、投資、管理等方面的高素質(zhì)人才，不斷提高內(nèi)部審計(jì)部門的整體專業(yè)化程度，并逐步提高高級(jí)專業(yè)職稱和高學(xué)歷人員所占比例。對(duì)原有的審計(jì)人員，要進(jìn)行法律法規(guī)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)、精算、工程技術(shù)等多種專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。

4.全面提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)部門要不斷加大內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的力度，按照國家內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計(jì)工作方法，動(dòng)態(tài)地調(diào)整審計(jì)管理策略，持續(xù)提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，不斷適應(yīng)新的醫(yī)院管理需求，使各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作按照預(yù)定目標(biāo)和規(guī)定程序完成。工作中，注意把醫(yī)生吃“藥品回扣”的問題、收患者“紅包”的問題等也作為工作重點(diǎn)，并把它同醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)合起來，給醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提出風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)建議，同時(shí)審計(jì)報(bào)告的措辭要簡(jiǎn)明清晰，使報(bào)告的使用者易于理解和接受。

5.不斷提高審計(jì)工作效力

內(nèi)部審計(jì)部門必須充分利用信息化手段，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。在推進(jìn)醫(yī)院管理信息化過程中，把內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督考慮進(jìn)來，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需要，為內(nèi)部審計(jì)預(yù)留審計(jì)接口，建立內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院藥品、醫(yī)療器械及醫(yī)療服務(wù)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程的緊密聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)過程監(jiān)督。要明確授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)醫(yī)院所有的管理信息系統(tǒng)有充分的查詢權(quán)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)字化、手段網(wǎng)絡(luò)化、方法模塊化，使內(nèi)部審計(jì)工作事半功倍。

[1]張婧，孫永科.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J].現(xiàn)代醫(yī)院，2005(11).

[2]林品.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題與對(duì)策[J].醫(yī)院管理論壇，2009(8).