溫雄芳

成本管理是指醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動。成本管理的目的是全面、真實、準確反映醫(yī)院成本信息，強化成本意識，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院績效，增強醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力。新頒布的《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》明確將成本管理納入醫(yī)院日常財務管理工作中，對成本管理作了全面規(guī)定，細化了醫(yī)療成本歸集核算體系。

一、新《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》中成本管理的內(nèi)容

新制度對成本管理作了全面規(guī)定，建立了包含核算、分析、控制、考核在內(nèi)的成本管理體系，為醫(yī)院成本管理提供了堅實的理論基礎(chǔ)。

1.明確了成本核算的定義和核算原則。新制度中提出成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。成本核算應遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責發(fā)生制、按實際成本計價、收支配比、一致性、重要性等原則。統(tǒng)一的原則和規(guī)范，避免了醫(yī)院在自行探索成本核算過程中的盲目性和隨意性。

2.明確了成本核算對象、方法和范圍，細化成本核算。新制度中將成本核算分為科室成本核算、醫(yī)療服務項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算，對各類成本核算給出了明確的定義，具體規(guī)范了各類成本的歸集、分攤和核算的方法。新制度還明確了成本核算范圍，對于部分費用是否納入成本核算給出了明確的界定。核算方法的規(guī)范和核算口徑的統(tǒng)一使醫(yī)院成本核算結(jié)果具有了可比性、科學性。

3.新增成本報表。新制度新增了醫(yī)院各科室直接成本表、醫(yī)院臨床服務類科室全成本表及其構(gòu)成分析表等一系列成本報表，從不同層面、不同角度地反映醫(yī)院成本費用的支出情況，為成本分析與控制做了準備工作。

4.新增成本分析和考核環(huán)節(jié)。在新增成本報表的基礎(chǔ)上，新制度進一步完善了成本分析和成本考核指標，把成本控制目標實現(xiàn)情況作為主管部門對醫(yī)院管理層和醫(yī)院對內(nèi)部業(yè)務的綜合考核內(nèi)容、作為主管部門對醫(yī)院實行獎懲的主要依據(jù)和醫(yī)院內(nèi)部收入分配的重要依據(jù)。

二、新形勢下加強醫(yī)院成本管理的必要性

1.是新財務制度和新醫(yī)改的要求。新制度明確要求醫(yī)院實行成本管理，將成本管理納入日常財務管理工作中。現(xiàn)行醫(yī)院管理中存在重收入、輕支出,重追加、輕效益,重撥付、輕核算等問題。新的醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革要求醫(yī)院加強支出、效益、核算的成本核算管理,對成本消耗進行有效控制,使醫(yī)院經(jīng)濟管理由粗放型向集約型、由定性向定量管理轉(zhuǎn)變,提高管理效益。

2.提高醫(yī)院社會效益、經(jīng)濟效益和競爭力。醫(yī)院通過成本核算，把工作效率、器械使用效率、物資使用率、病床使用率等與社會、經(jīng)濟收益掛鉤，正確及時地反映醫(yī)療費用的情況，從而降低成本、控制費用、減輕病人和社會的負擔。醫(yī)院要通過科學的成本管理發(fā)現(xiàn)管理中的存在的問題，努力降低服務成本，以較小的耗費取得較大的效益，增強自身競爭力，使醫(yī)院走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的可持續(xù)發(fā)展之路。

3.提供科學合理醫(yī)療定價依據(jù)和財政補償依據(jù)。醫(yī)療服務項目價格的制定與醫(yī)療成本密切相關(guān)，科學完善的成本核算能真實反映醫(yī)療服務過程中的各種消耗，為主管部門制定價格提供科學合理定價依據(jù)?！蛾P(guān)于公立醫(yī)院改革試點的指導意見》中明確指出，今后將推進醫(yī)藥分開，逐步將公立醫(yī)院補償由服務收費、藥品加成收入和政府補助三個渠道改為服務收費和政府補助兩個渠道?？茖W完善的成本核算能為財政補償機制提供真實可靠的參考依據(jù)。

三、在新制度下醫(yī)院如何開展成本管理工作

1.改變觀念，領(lǐng)導重視，全員參與。首先要改變傳統(tǒng)觀念，樹立成本經(jīng)營管理理念，把成本核算看成是一種現(xiàn)代管理方法，而不是表面手段，不能把成本核算簡單地理解為醫(yī)院進行獎金分配的一種手段。其次需要領(lǐng)導高度重視，全員參與和各部門配合。只有各級領(lǐng)導明確了成本核算的必要性、重要性和內(nèi)容等,才能充分發(fā)動群眾,增強全院員工成本核算意識,將成本控制作為醫(yī)院文化建設的一部分。

2.完善成本核算基礎(chǔ)。（1）建立健全成本核算組織機構(gòu)。按照新制度的要求設立有效的成本核算組織機構(gòu)，實行院長負責制，以財務部門為中心，成本會計負責，各部門協(xié)作，共同參與。（2）清產(chǎn)核資。在開展成本核算之前要按照新舊制度銜接規(guī)定的要求對醫(yī)院的資產(chǎn)進行徹底清查，保證帳實、帳帳相符，并對全院各科室房屋面積重新核實，為醫(yī)院實行全成本核算奠定基礎(chǔ)。（3）制定健全的醫(yī)院成本制度。包括成本預測和決策制度、成本定額、預算制度、成本控制制度、成本核算制度、成本報表制度、成本分析制度、成本考核制度等等。（4）人員培訓。在新制度中無論是財務管理方法還是會計核算體系均有多處規(guī)定與企業(yè)會計準則趨同，應當對財會人員進行財務專業(yè)培訓，使之盡快適應新制度的要求，保證核算人員在核算過程中的規(guī)范性和準確性，避免專業(yè)性錯誤給醫(yī)院的決策造成誤導。（5）完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的記錄、收集，保證數(shù)據(jù)質(zhì)量。成本核算的主要任務是對構(gòu)成成本的各項費用進行數(shù)據(jù)處理，原始記錄是提供計算數(shù)據(jù)的主要資料，這些核算資料要指定專人負責收集整理，按會計期間進行劃分，統(tǒng)一核算口徑和數(shù)據(jù)來源口徑，為及時準確地計算醫(yī)療成本提供可靠的依據(jù)。

3.重新規(guī)范成本核算體系，細化成本核算。新制度對成本管理目標、核算對象、成本范圍、分攤流程、核算方法等作出了明確規(guī)定，醫(yī)院要按照新制度的規(guī)定結(jié)合醫(yī)院自身特點對成本核算對象進行明確劃分，明確成本核算范圍和方法，重新規(guī)范成本核算體系，通過科學、合理的分配方法對成本分項、逐級、分步分配，實現(xiàn)醫(yī)院全成本管理。

4.建立健全信息系統(tǒng)。成本核算的數(shù)據(jù)是相當龐大和繁雜的，僅靠手工來核算是十分困難的，由于業(yè)務量大、程序復雜，很多醫(yī)院無法提供具體準確的成本數(shù)據(jù)，成本控制無法落實。醫(yī)院需要加強信息化建設，自行或合作開發(fā)先進的適合自身核算方法的軟件系統(tǒng)，實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的自動收集、存儲、分析和信息共享，確保成本核算的高效、準確。

5.充分發(fā)揮成本管理職能。有效的成本管理包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等職能。醫(yī)院要改變以前僅是事后統(tǒng)計核算的做法，力爭做到事前預測、事中控制、事后評價,從而掌握工作上的主動權(quán)，全面發(fā)揮成本管理職能。

[1]中共中央.國務院，《國務院辦公廳關(guān)于印發(fā)深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革2012年主要工作安排的通知》，2012年4月.

[2]財政部.衛(wèi)生部，《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》，2010年12月.

[3]韋健.新財務會計制度醫(yī)院成本核算的探討與實踐.中國醫(yī)院管理［J］.2012年第4期.