祁興強

當(dāng)前，在高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨多樣化的背景下，高校的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)不斷增加，應(yīng)收及暫付款所占用的資金量也與日俱增，在這種形勢下，由于部分高校理財意識淡薄、相關(guān)管理制度缺失等因素，造成大量應(yīng)收及暫付款長時間掛賬，影響了學(xué)校資金的正常循環(huán)，導(dǎo)致會計信息失真。為此，如何強化應(yīng)收及暫付款的管理和核算、杜絕漏洞、提高資金使用效益，已成為高校財務(wù)管理人員亟需解決的新問題。

一、高校應(yīng)收及暫付款管理存在的問題

（一）對應(yīng)收及暫付款管理缺乏認識

首先，部分高校領(lǐng)導(dǎo)層因?qū)ω攧?wù)和會計制度的具體內(nèi)容不熟悉，對包括應(yīng)收及暫付款管理在內(nèi)的具體財務(wù)管理工作缺乏認識，認為只要能籌集到大量的辦學(xué)經(jīng)費和爭取到上級主管部門對學(xué)校教育科研等方面的經(jīng)濟支持，就是學(xué)校財務(wù)管理工作取得的最大成績。其次，部分學(xué)校財務(wù)人員的崗位責(zé)任意識不強，對應(yīng)收及暫付款管理和核算不認真、不細致，例如，某教工辦理差旅費借款業(yè)務(wù)時，財務(wù)人員只審核有無審批人簽批和經(jīng)費項目有無余額，若符合就直接辦理付款或轉(zhuǎn)賬手續(xù)，對所借款項的期限和金額標準、借款人的歷史借款記錄等情況不作分析，這就給違規(guī)借款者提供了套取資金的機會。

（二）管理制度不健全，缺乏相關(guān)監(jiān)督機制

健全的管理制度和監(jiān)督機制是做好應(yīng)收及暫付款管理的前提。但是，有些高校目前還沒有制定科學(xué)合理的應(yīng)收及暫付款的管理辦法和完善的監(jiān)督機制，有些高校雖然制定了相關(guān)的管理制度和監(jiān)督措施卻因不切合實際，無法順利執(zhí)行，由于制度的缺位和監(jiān)督機制的不健全，給部分人提供了鉆空子的機會，形成了一種借款隨意，借后不還的不良習(xí)氣，阻礙了學(xué)校合理使用和有效調(diào)度資金。

（三）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，應(yīng)收及暫付款的會計核算混亂

首先，有些高校一直堅持用本單位的自由慣例去處理會計業(yè)務(wù)，忽略國家對會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的相關(guān)規(guī)定。比如，有些高校設(shè)置的應(yīng)收及暫付款的二級明細科目不規(guī)范、不完整，在應(yīng)收及暫付款科目下只設(shè)置差旅費和其他兩個二級科目，使賬務(wù)處理不清晰。其次，有些高校時常將應(yīng)收及暫付款科目項下二級明細科目混用；還有些高校將應(yīng)收及暫付款科目與借出款科目或?qū)ν馔顿Y科目之間的核算內(nèi)容混用，如利用應(yīng)收及暫付款科目來核算掛賬期超過一年的對校內(nèi)獨立核算單位的借款以及付給校辦企業(yè)的周轉(zhuǎn)金等。最后，有些高校把應(yīng)收及暫付款作為平衡收支或調(diào)整預(yù)算結(jié)余的工具，如某高校年終決算出現(xiàn)負結(jié)余的情況時，將這部分實際支出費用不列支事業(yè)支出科目而通過應(yīng)收及暫付款科目進行掛賬處理，造成了故意隱藏支出、虛列資產(chǎn)的不規(guī)范現(xiàn)象，嚴重影響了會計信息的質(zhì)量；再比如某高校的二級單位，為了將本年度預(yù)算額度用完，以防止學(xué)校年底將余額清零或不影響下一年度的經(jīng)費預(yù)算指標的分配，辦理虛假借款套取剩余資金。以上這兩種現(xiàn)象也違背了高校會計核算的收付實現(xiàn)制的記賬原則。

二、加強應(yīng)收及暫付款管理的有效途徑

（一）健全相關(guān)管理制度

應(yīng)收及暫付款管理是高校財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，因此高校要結(jié)合實際建立完善的管理制度，明確操作流程，規(guī)范財務(wù)行為，通過嚴格科學(xué)的管理制度來應(yīng)對目前存在的各種問題。首先，要建立應(yīng)收款管理辦法。明確各種應(yīng)收款項由財務(wù)部門統(tǒng)一管理，并要求教務(wù)處、學(xué)生處等各相關(guān)部門積極配合，指定專人負責(zé)，健全備查賬簿，確保學(xué)校各項應(yīng)收款項應(yīng)收盡收。其次，建立暫付款管理辦法。暫付款主要包括三部分內(nèi)容：一是學(xué)校暫時墊付給教工的差旅費、醫(yī)藥費等款項；二是學(xué)校預(yù)付給供貨方的儀器設(shè)備、材料和圖書等購置款；三是預(yù)付基建款、零星改造和維修費等。該辦法要明確暫付款的辦理流程、審批權(quán)限和暫付款的報銷期限等。最后，要制定資產(chǎn)損失經(jīng)濟責(zé)任認定及追究制度。由于應(yīng)收及暫付款屬于資產(chǎn)類范疇，自然也在相關(guān)國有資產(chǎn)管理辦法的約束范圍之內(nèi)，高校應(yīng)在上級主管部門制定的相關(guān)管理制度的基礎(chǔ)上，逐步健全適合本單位實際情況的具體國有資產(chǎn)管理制度，比如為提高相關(guān)人員維護資產(chǎn)安全的責(zé)任意識，建立資產(chǎn)損失經(jīng)濟責(zé)任認定及追究制度，以改變以前出現(xiàn)資產(chǎn)損失時，責(zé)任無法認定，一切損失統(tǒng)統(tǒng)由學(xué)校承擔(dān)的局面。

（二）強化會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理，完善應(yīng)收及暫付款的會計核算

高校應(yīng)進一步加強會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的管理，嚴格執(zhí)行高等學(xué)校會計制度和高等學(xué)校財務(wù)制度，提高對規(guī)范核算應(yīng)收及暫付款重要性的認識。

1.重視對財務(wù)人員的培養(yǎng)和教育，增強他們的事業(yè)心和責(zé)任心。首先，高校要積極為財務(wù)人員多創(chuàng)造業(yè)務(wù)培訓(xùn)和理論學(xué)習(xí)的條件和機會，提高他們的專業(yè)理論水平和業(yè)務(wù)處理能力，以消除因?qū)I(yè)知識缺乏而造成的工作失誤，有效提高會計核算水平。其次，學(xué)校要結(jié)合實際出臺一些相關(guān)的激勵措施，比如學(xué)校設(shè)立年度目標激勵、待遇激勵等，以充分激發(fā)他們的工作熱情，使他們把全部精力都用在做好會計核算工作上。

2.細化會計核算基礎(chǔ)工作，提升會計信息質(zhì)量。首先，財務(wù)人員要規(guī)范設(shè)置應(yīng)收及暫付款科目項下的二級科目，且科目名稱要簡明扼要。其次，要求會計人員在編制會計分錄時，摘要內(nèi)容要規(guī)范、表達要真實完整，尤其是借款人或經(jīng)辦人的名字要規(guī)范，如“蔣”誤為“姜”等，否則，在運用會計電算化管理的情況下，當(dāng)需要查詢或沖賬時，如果輸入的關(guān)鍵字與原借款憑證的內(nèi)容不符就不能查到原始記錄或造成沖賬出錯。

3.加大對各項應(yīng)收及暫付款業(yè)務(wù)的審核力度。首先，會計人員要核實此筆業(yè)務(wù)是否有預(yù)算，對于無預(yù)算或超預(yù)算的暫付款堅決給予退回，杜絕無預(yù)算指標的借款發(fā)生。其次，要查看借款人的歷史借款記錄，若有未核銷的借款，要認真分析借款期限，要堅持舊賬未結(jié)清之前，不再辦理借款，防止出現(xiàn)借款長期掛賬的現(xiàn)象。

（三）充分利用網(wǎng)絡(luò)信息平臺加強對應(yīng)收及暫付款的管理

高?？梢酝ㄟ^校園網(wǎng)絡(luò)與財務(wù)管理系統(tǒng)的無縫對接，實現(xiàn)應(yīng)收及暫付款信息在相關(guān)經(jīng)費管理部門和項目負責(zé)人范圍內(nèi)共享，使他們能及時掌握本部門或本人應(yīng)收及暫付款項的具體情況，以提醒他們盡快清理尚未核銷的賬款，減少產(chǎn)生呆賬死賬的機會。同時，也有利于各部門監(jiān)督本單位的經(jīng)費支出情況。

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