肖可君

經濟越發(fā)展會計越重要。在會計實務中，各種會計處理方法層出不窮，現(xiàn)行財經法律、法規(guī)的內容，不可能涵蓋所有經濟業(yè)務和事項，對于一些特殊經濟業(yè)務和事項的會計處理，既需要會計人員對各項財經法律和法規(guī)深入理解和分析，也需要依靠結合所學知識，對出現(xiàn)的新情況、新問題做出正確的職業(yè)判斷。本文結合筆者會計工作實務經驗，就會計處理的幾個特殊問題，談談個人見解，供大家參考。

一、要靈活運用新企業(yè)會計準則

1.關于往來賬的核算問題

根據新準則的規(guī)定，如果企業(yè)在一定時期內發(fā)生的預付貨款業(yè)務比較多，預付貨款就必須專門設置“預付賬款”科目進行核算；如果預付貨款業(yè)務比較少，就不需專門設置“預付賬款”科目進行核算，應將預付貨款合并在“應付賬款”科目中進行反映，以簡化科目的設置。筆者認為，準則中“預付款項不是很多”在實務中也是不能具體量化的，對于以上規(guī)定我們也要按照企業(yè)管理需要，加以靈活運用，即使企業(yè)預付賬款很多，專門設置了“預付賬款”科目，但為迅速了解某個單位或者個人與企業(yè)的實際往來情況，則可以采用另一種行之有效的變通方法進行會計處理。如：2013年5月26日，某企業(yè)與A公司簽訂設備購銷合同，購入N 設備一臺，價值90萬元，設備已運抵企業(yè)，假若不需安裝，結算單已到，款項未付，則應根據審核無誤的結算單據，確認90萬元的負債，記入應付賬款-A公司90萬元；若2013年6月6日，該企業(yè)又與A公司簽訂另一份購銷合同，購入M設備一臺，預付定金20萬元，則根據會計核算的有關規(guī)定，會計人員在核算時，應確認預付賬款20萬元，顯而易見，這樣核算，雖然嚴格遵循了會計準則的規(guī)定，但在應付賬款下有欠款90萬元，在預付賬款下有應收款項20萬元，不能達到迅速查出與A公司往來的實際情況；因此，在核算時，可以把預付的20萬元定金，記入應付賬款-A公司的借方，這樣核算，就可以迅速查出與A公司的往來款情況，也不違背會計核算的有關規(guī)定。

同樣的道理，如果A公司2013年6月20日，購買該企業(yè)產品一批，貨款40萬元，則根據會計核算的一般規(guī)定，該企業(yè)應在應收賬款-A公司下記入應收款40萬元，但是如果企業(yè)往來賬戶頭較多，該企業(yè)很可能會按90萬元先支付設備款，再按40萬元催收應收賬款，這樣導致的結果往往是“付款容易而收款難”，所以，可以把應收的40萬元貨款記入應付賬款的借方，這樣核算，就

能達到迅速了解和查清與A 企業(yè)往來款的收支情況，還可以起到簡化往來賬的設置目的。采用這種方法，在期末列示會計報表時，要把借方預付賬款20萬元和應收賬款40萬元，在會計報表上與應付賬款分開列示。

2.關于預提、待攤費用問題

新會計準則取消了預提和待攤費用兩個科目，是不是就不用核算預提、攤銷費用了；若要核算還可不可使用這兩個科目，要是用其他科目代替，在報表上又如何列示呢？實務中，這些問題也是會計處理的一個重要內容。筆者理解，一是新準則雖然取消了預提、待攤費用兩個科目，但并不是這兩個科目就不用了，只是我國會計理論界認為，這兩個科目核算的內容不符合現(xiàn)行會計準則對資產和負債的定義而已；二是大家都知道，會計準則主要適用于上市公司和大中型企業(yè)，鼓勵其他企業(yè)實施，現(xiàn)實生活中，還有許多中小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》，鑒于在會計核算中，根據權責發(fā)生制的規(guī)定，確實存在上述科目的核算內容，所以，對于不執(zhí)行新準則的企業(yè)，可以繼續(xù)使用待攤費用和預提費用科目進行核算；而對于執(zhí)行新準則的企業(yè)，則可以使用預付、預收賬款科目或者其他科目代替待攤費用和預提費用進行核算。三是對于實行新準則的企業(yè)，需要強調的是，用來替代待攤、預提費用的科目，由于不符合資產和負債定義，在資產負債表中不能與替代科目一同列示，在資產負債表中，應將其在其他流動資產和其他流動負債中進行反映。

二、會計基礎工作應符合財務管理的需要

1.關于有關簽章問題

一是對于取得的購物和支出費用發(fā)票如未蓋經營單位財務章的，應由經辦人退回經營單位蓋章，否則應屬于白條，不得報銷。二是為了管理和會計核算簡便的需要，可以規(guī)定在收取現(xiàn)金和銀行存款時，在單據上蓋紅印鑒收訖章，在支付現(xiàn)金和銀行存款時，蓋藍印鑒付訖章。這樣做，在分單、做賬和記賬時，可以做到清晰明了、易于管理和操作。三是對于報銷單上領導和財務部門負責人簽字可否簽章的問題，筆者認為，很多企業(yè)領導印章都是由出納或者會計保管，為了防止舞弊行為的出現(xiàn)，對于報銷單上的簽字，應一律不得使用私人印章。

2.關于有關內部牽制問題

在實際工作中，為了防止舞弊行為的出現(xiàn)，一是應規(guī)定銀行存款的對賬工作不得由出納負責，對賬工作應由指定會計進行負責，并編制銀行存款調節(jié)表；二是對于出納使用的支票、現(xiàn)金收據等各種票據應由出納以外的會計保管，最好是由會計主管進行保管。三是應定期、不定時，對出納的現(xiàn)金進行清查，保證企業(yè)現(xiàn)金的賬實相符，檢查的重點是：(1)現(xiàn)金收付的原始憑證是否及時送審；(2)已審的原始憑證和已填制的記賬憑證是否及時入賬；(3)庫存現(xiàn)金是否超過限額；(4)有無挪用或以白條抵庫；(5)有無長短款及其原因；(6)庫存現(xiàn)金的存放是否安全；⑺出納保險柜不得擺放私人物品。

3.關于費用報銷時效問題

企業(yè)對經領導批準的購物和支出費用，經辦人的發(fā)票報賬時限問題，在實務中也是非常重要的，必須在企業(yè)內部的管理辦法中予以明確，如可以規(guī)定購物或支出費用時，必須在業(yè)務發(fā)生后的30 天內報銷，否則屬于無效憑證，不得報銷。這樣規(guī)定可以防止重復報銷等違規(guī)違紀現(xiàn)象的出現(xiàn)，也體現(xiàn)了權責發(fā)生制的要求。另外，也可以采取在發(fā)票上蓋“已報銷”戳記方式，來防止重復報銷等舞弊行為的出現(xiàn)。

二、應科學設計會計核算有關流程

1.關于費用報銷流程問題

首先，企業(yè)可以根據管理需要，設置一些報賬的相關人員簽字規(guī)定。取得發(fā)票后，應由經辦人或者報賬員填寫費用報銷單，先交由財務部門負責人對發(fā)票和單據的真實性、合法性、規(guī)范性進行審核。如為物品采購，驗收人應在發(fā)票上簽字，如為餐費，還應由證明人在發(fā)票上簽字。經審核無誤的報銷單再拿到領導處簽字。其次，對于費用報銷領導的簽字問題，筆者理解，領導簽字可以簽在發(fā)票上，也可以簽在報銷單上，如果簽在發(fā)票上，單據的領導簽字處則可由會計填寫見附件即可。再次，如果領導或財務部門負責人特殊情況下報銷費用，如領導一人出差，筆者認為，若出現(xiàn)類似情況，可由單位副職在單據領導簽字處簽字，若是財務部門負責人，則可由財務部門副職在單據審核簽字處進行簽字，這樣就達到了內部牽制的管理要求。最后，經辦人應把審核無誤和簽字手續(xù)完整的報銷單交由出納付款，出納拿到單據復核后，應加蓋付訖戳記，領款人簽字后付款。另外，在報銷時，報銷單應由經辦人或設置的報賬員進行填寫，出納人員一般不填寫報銷單，即現(xiàn)金收支開票人與收款人（出納）要分開。

2.關于報表填寫流程問題

企業(yè)的會計報表分為年報、半年報、季報、月報，而且都要寫附注和會計報表說明，不管是何種報表，都包括資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等基本表和各種明細報表，那么在填列報表時，是先填基本表還是明細報表，還是可以同時一起進行填列，填好報表后，是先寫附注還是說明呢？這也是會計人員應掌握的技巧，筆者認為，編制財務報表應遵循“先里后外，先明細后匯總”的原則，即想填好生產成本表，則首先要先填好制造費用表，若想填好基本表，則首先要填好明細報表；財務人員在填好資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等基本表后，最后再依次寫報表附注和說明。

四、要進一步強化會計工作的規(guī)范性要求

1.關于賬本編號問題

對于賬本的編號要具體情況具體分析，要區(qū)分不同的情況進行有效合理的處理。一是對于訂本式賬薄，如總賬和庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，在建賬時，對于總號即使沒有發(fā)生數，也要從首頁一直編到賬本的最后一頁，而對于分號則應根據每項科目記賬的進度，分別進行編號，記到那一頁編到那一頁。二是對于活頁式賬本，平時總號不用編號，分號則要根據每項明細科目，按記賬進度分別進行編號，待年底結賬存檔時，財務人員應把正反兩面都沒有使用的賬頁從賬本中抽出，對于使用過的賬頁按正反面進行總號的編號，前頁有發(fā)生后頁空，也要編號。對賬本編號，要強調的是，在年底存檔編號時，賬戶目錄和啟用表不用編號，編號只需從首頁開始按順序編即可。

2.關于憑證裝訂和保管的有關問題

企業(yè)每期結賬后，憑證應按規(guī)定整理、裝訂和歸檔，要按類別放置，同一類別的憑證，還要求按發(fā)生順序進行編號。筆者認為，一是憑證的裝訂厚度不能太厚，如果太厚，若大于記賬憑證的附件折疊的太多，會出現(xiàn)裝訂好的憑證中間突出現(xiàn)象，這樣既不美觀又不利于財務人員查賬，因此，裝訂時一般應把憑證厚度控制在1.5-2厘米之間；二是如果在裝訂憑證時，估計可能會中間突出或者憑證太薄不好裝訂，則可以采用厚一點的紙，疊幾個和裝訂包角一樣大的紙三角，均勻地放在包角的附件中間，這樣就可以保證憑證的平整和美觀。三是憑證在裝訂后，一般是按類別和順序倒過來側放在憑證柜中，為做到好查賬，可以按類別從每年第1 本憑證開始，根據發(fā)生順序進行編號。編號時，可以用大一點的數字章，蓋紅印在倒過來放置的憑證包角的上半部分，憑證包角的下半部分則用藍印章側蓋年月份和記賬憑證起止編號。并且年月份寫一行，記賬憑證起止編號蓋在年月份下面，這樣，既整齊規(guī)范，又清晰明了，可以一眼就看出憑證有沒有被取走或遺失，不僅便于管理，而且還可以預防舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.關于原始憑證折疊和粘貼問題

企業(yè)在日常工作中，會取得各式各樣的原始憑證和發(fā)票，如請示報告、洗車票、餐票、住宿票、過路票、購物發(fā)票等，財務人員在整理這些原始憑證時，要從企業(yè)實際工作出發(fā)，根據原始憑證的大小和多少，采取不同的處理方式，首先，如果原始憑證的規(guī)格大于記賬憑證，則要對原始憑證進行折疊，折疊應遵循“從右到左，從下到上”的原則，折疊后的原始憑證要與記賬憑證大小一致，并要把憑證包角部分留出來，以利于記賬和查賬；其次，如果發(fā)票的大小與記賬憑證的大小差不多，則不存在粘貼的問題，只需把發(fā)票用別針整齊的別在記賬憑證后面等待裝訂即可；最后，若取得的原始憑證規(guī)格各式各樣，并且小于記賬憑證，就要對原始憑證進行粘貼，粘貼一般應采用膠水，有兩種不同的粘貼方法：一是若發(fā)票不是很多，可以把發(fā)票整齊地粘貼在報銷單的后面，但是這樣做，不利于審核與查看；二是如果取得的報賬發(fā)票較多，并且大小不一、規(guī)格繁雜，則可以拿一張與記賬憑證大小相仿的白紙，把取得的發(fā)票按順序規(guī)范、適量的粘貼在白紙上，一張紙貼不下，還可以再拿若干張白紙來粘貼，規(guī)格、金額相同的發(fā)票盡量粘貼在一起，如果是火車票等硬質發(fā)票，可以只把表層撕下來粘貼。粘貼好的發(fā)票，應附在報銷單后面，這樣做，既美觀大方、又有利于查看和裝訂憑證，采用這種方法，用來粘貼原始憑證的白紙不能算為附件。

[1]財政部.會計基礎工作規(guī)范.北京：經濟科學出版社,1996.

[2]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解.北京：人民出版社,2007.