包水贏

自20世紀(jì)20年代全面預(yù)算管理在美國(guó)的通用電器公司、杜邦公司、通用汽車公司產(chǎn)生之后，這一方法很快就成了大型現(xiàn)代工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。80年代的一項(xiàng)對(duì)美國(guó)400 家大型公司的調(diào)查研究表明，當(dāng)時(shí)幾乎所有的大型美國(guó)公司都運(yùn)用了預(yù)算這一方法。2002年4月，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》提出了企業(yè)應(yīng)實(shí)行包括財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理，表明全面預(yù)算在我國(guó)進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施階段。2006年底，財(cái)政部頒布新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，明確提出了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的總體要求，為全面預(yù)算管理的實(shí)施提供了制度性指南。大型企業(yè)走在了實(shí)施全面預(yù)算管理的前列，并取得了一定成效。中小型企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的愿望日趨強(qiáng)烈，但現(xiàn)狀卻不容樂觀。

一、中小企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）缺乏組織體系保證

有些中小企業(yè)認(rèn)為預(yù)算工作是財(cái)務(wù)部門的工作，單獨(dú)由財(cái)務(wù)部門來完成。殊不知全面預(yù)算涉及各個(gè)部門，需要上下配合，全員參與。未建立全面預(yù)算管理的組織體系，各部門平行的進(jìn)行預(yù)算編制工作，缺少對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)正確性檢驗(yàn)，對(duì)預(yù)算真正能實(shí)現(xiàn)的規(guī)劃功能、控制功能、溝通功能、協(xié)調(diào)功能和激勱功能發(fā)揮得微忽其微。

（二）編制過程簡(jiǎn)單化，缺乏彈性和分析評(píng)價(jià)

有些中小企業(yè)的各部門在預(yù)算編制過程中，缺少計(jì)劃、流程、方法，為編制而編制，領(lǐng)導(dǎo)層審批不力，令預(yù)算編制流于形式。對(duì)于與實(shí)際值發(fā)生偏差的預(yù)算數(shù)，缺少校對(duì)調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)與實(shí)際不符。缺少對(duì)預(yù)算編制與執(zhí)行的分析總結(jié)，評(píng)價(jià)得失情況，不能及時(shí)吸取教訓(xùn)，從而把失敗的預(yù)算管理帶入下一年的預(yù)算中。

（三）過多注重費(fèi)用的節(jié)約，缺少對(duì)特殊情況的考慮

在編制全面預(yù)算時(shí)，中小企業(yè)過多注重各部門費(fèi)用的節(jié)約，未將費(fèi)用預(yù)算的編制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，且對(duì)特殊情況缺乏考慮，致使各部門縮手縮腳，失去商機(jī)，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（四）缺乏對(duì)全面預(yù)算的監(jiān)控和考核機(jī)制

全面預(yù)算在執(zhí)行過程中，缺乏必要監(jiān)控手段。傳統(tǒng)的手工操作，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際產(chǎn)生的數(shù)據(jù)不能立馬對(duì)比，即時(shí)監(jiān)控難以操作。再者全面預(yù)算的監(jiān)控很大程度上依賴于內(nèi)部控制制度的完善，而中小企業(yè)內(nèi)控制度的完善程度低，導(dǎo)致全面預(yù)算監(jiān)控不力。中小企業(yè)考核指標(biāo)和考核制度制定的先天不足削弱了全面預(yù)算的執(zhí)行程度。

二、中小企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施

（一）建立合適的中小企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系

1.中小企業(yè)的預(yù)算審批機(jī)構(gòu)為董事會(huì)。主要職責(zé)為：根據(jù)公司戰(zhàn)略制定年度戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，審批全面預(yù)算報(bào)告，審批重大預(yù)算調(diào)整和預(yù)算外支付，審批績(jī)效獎(jiǎng)懲方案。

2.預(yù)算決策機(jī)構(gòu)可由財(cái)務(wù)部會(huì)同人事行政部共同兼任。主要職責(zé)為：領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算的編制工作，審核預(yù)算報(bào)告報(bào)董事會(huì)審批，審批權(quán)限范圍內(nèi)的預(yù)算調(diào)整和預(yù)算外支出；審議、確定預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算政策與程序；根據(jù)需要調(diào)整和修訂權(quán)限范圍內(nèi)預(yù)算；收集、研究、分析有關(guān)預(yù)算與執(zhí)行的報(bào)告，制定相關(guān)控制政策與獎(jiǎng)懲制度。

3.預(yù)算組織機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)部、人事行政部組織實(shí)施。主要職責(zé)為：組織各部的預(yù)算編制；匯總各部門預(yù)算，進(jìn)行綜合、平衡、控制、調(diào)整，編制財(cái)務(wù)預(yù)算草案，并報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)。

4.預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)為各責(zé)任部門。主要職責(zé)為：將公司整體預(yù)算編制要求與本部門的實(shí)際情況相結(jié)合，具體制定本部門年度行動(dòng)計(jì)劃和預(yù)算，并具體分解年度預(yù)算至季度預(yù)算和月度預(yù)算；并對(duì)公司其他部門提供專項(xiàng)支持，協(xié)助財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算綜合匯總平衡。

5.預(yù)算控制機(jī)構(gòu)為財(cái)務(wù)部和人事行政部。主要職責(zé)為：對(duì)公司及各部門計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效考核，提出改進(jìn)管理的措施和要求，促進(jìn)各部門完成計(jì)劃；匯總預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，進(jìn)行差異分析，形成預(yù)算執(zhí)行情況的相關(guān)數(shù)據(jù)和報(bào)告，向預(yù)算管理委員會(huì)和董事會(huì)反饋報(bào)告。

（二）規(guī)范中小企業(yè)全面預(yù)算編制流程

中小企業(yè)全面預(yù)算的管理流程應(yīng)包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考評(píng)五個(gè)環(huán)節(jié)。其中預(yù)算編制流程宜采用“上下結(jié)合”的方式進(jìn)行。

1.預(yù)算決策機(jī)構(gòu)下達(dá)戰(zhàn)略目標(biāo)和各部門的具體任務(wù)，時(shí)間可在10月初進(jìn)行。

2.各部門根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和具體任務(wù)進(jìn)行自編預(yù)算。并且部門經(jīng)理對(duì)其進(jìn)行審查修改，時(shí)間在10月底完成。

3.預(yù)算決策機(jī)構(gòu)根據(jù)各部門提交的預(yù)算進(jìn)行審查，反復(fù)協(xié)商平衡，最后匯總成公司的總預(yù)算，時(shí)間在11月中旬完成。

4.預(yù)算審批機(jī)構(gòu)根據(jù)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)提交的公司總預(yù)算進(jìn)行審查批準(zhǔn)，時(shí)間于11月底完成。

5.預(yù)算決策機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)的全面預(yù)算進(jìn)行打印，并分發(fā)給各部門經(jīng)理，時(shí)間于12月中旬完成。

（三）強(qiáng)化中小企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制制度的建立與完善提升了中小企業(yè)全面預(yù)算管理的水平。各個(gè)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的控制保證了全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.將年度預(yù)算細(xì)分成季度預(yù)度預(yù)算、月度預(yù)算，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，各責(zé)任中心需將年底預(yù)算目標(biāo)細(xì)分到季度、月底。其次需將預(yù)算任務(wù)細(xì)分到每個(gè)員工手中，真正做到全面，全員參與。

3.利用ERP 實(shí)現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算的監(jiān)控。中小企業(yè)要發(fā)展，則需增加ERP 的投入，ERP 對(duì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)展現(xiàn)和分析，給全面預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控帶來了便利，有利于隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)改進(jìn)，并且能及時(shí)修正偏離實(shí)際情況的預(yù)算指標(biāo)，增加了全面預(yù)算的彈性，保證全面預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

（四）中小企業(yè)全面預(yù)算的分析、評(píng)價(jià)、考核

中小企業(yè)可建立全面預(yù)算的分析報(bào)告制度，財(cái)務(wù)部、人事行政部負(fù)責(zé)對(duì)月度、季度、年度的全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，編寫報(bào)告，并反饋給各責(zé)任中心和董事會(huì)。將薪資與全面預(yù)算掛勾，可就預(yù)算值分別設(shè)計(jì)一定的報(bào)酬系數(shù)，對(duì)預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行獎(jiǎng)勱，即考核獎(jiǎng)勱＝報(bào)酬系數(shù)*（實(shí)際值－預(yù)算值）。

總之，中小企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，完善企業(yè)的各項(xiàng)制度，運(yùn)用全面預(yù)算實(shí)施中各項(xiàng)要點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面預(yù)算目標(biāo)，既而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。

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[3]陳小萌.全面預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)融合研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010，（23）.