曾小容

一、建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的可行性分析

1.傳統(tǒng)的納稅方式存在的弊端

傳統(tǒng)的納稅方式并沒(méi)有將建筑業(yè)包括在征收增值稅的范圍之內(nèi)。但增值稅法中明確指出：銷(xiāo)售資產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為要分別核算。對(duì)于貨物的銷(xiāo)售額需要繳納增值稅；對(duì)于那些不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于建筑行業(yè)的爆破企業(yè)而言主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為：復(fù)雜環(huán)境深孔爆破、拆除爆破及城市控制爆破工程施工。由于在從事生產(chǎn)過(guò)程中，需要采用大型機(jī)械拆除各類建筑物、構(gòu)筑物，涉及了設(shè)備的安裝，按照增值稅法的要求原則上應(yīng)該繳納增值稅。但是不屬于增值稅征管部門(mén)的管理范圍，不能夠提供繳納增值稅的發(fā)票，許多企業(yè)為了自身的利益就偷稅漏稅。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)，營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括：工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的規(guī)定不明確導(dǎo)致企業(yè)存在重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅的現(xiàn)象。

目前增值稅的征收范圍是除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，然而建筑行業(yè)已經(jīng)涉及生產(chǎn)的全部過(guò)程：包括資金的籌集，原材料的采購(gòu)，半成品的生產(chǎn)以及產(chǎn)品成品的銷(xiāo)售，完全符合繳納增值稅的條件。對(duì)于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展而言，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)大大的降低企業(yè)所繳納稅款總和。

對(duì)于爆破企業(yè)而言，設(shè)備的成本比較高，需要購(gòu)置大批的原料。這些物資都是納稅人所提供的，大大的降低了企業(yè)采購(gòu)新設(shè)備的頻率。固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能夠扣除，嚴(yán)重的影響了企業(yè)技術(shù)的更新與新設(shè)備的引進(jìn)，不利于建筑業(yè)向著環(huán)境友好型的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，造成了資源的大量的浪費(fèi)，環(huán)境的污染，不利于建筑業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。

2.建筑企業(yè)發(fā)展需求

近幾年建筑業(yè)迅速發(fā)展市場(chǎng)規(guī)模不斷的擴(kuò)大，成為了推進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的三大支柱之一。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)需求的不斷增加，建筑業(yè)成為拉動(dòng)內(nèi)需的主要產(chǎn)業(yè)。建筑業(yè)也由原來(lái)的專業(yè)承包商轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳暗纳唐坊a(chǎn)方式。建筑業(yè)不僅從事生產(chǎn)也從事銷(xiāo)售等一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。建筑業(yè)不同于其他的工業(yè)生產(chǎn)技術(shù)，其具有生產(chǎn)周期較長(zhǎng)、流動(dòng)性較強(qiáng)、安全質(zhì)量水平要求較高等特點(diǎn)。

爆破企業(yè)增值稅的繳納情況比較混亂，納稅方式不統(tǒng)一。企業(yè)出于自身利益的考慮會(huì)完全采用按“消費(fèi)型”的方式繳納增值稅，這種納稅方式對(duì)于期初貨存（如引爆原料）不需要繳納增值稅，嚴(yán)重的減少了國(guó)家的征稅金額，影響國(guó)家的財(cái)政收入。有的爆破企業(yè)采用按“生產(chǎn)型”的方式繳納增值稅，需要按一定的比例繳納大量的稅款，對(duì)于企業(yè)而言經(jīng)濟(jì)壓力比較大。企業(yè)如果按照“收入型”的方式繳納增值稅需要扣除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，但是固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計(jì)算可操作性不強(qiáng)，不利于征管部門(mén)的實(shí)施。

二、實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑行業(yè)的影響

1.對(duì)于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的影響

首先，目前大多數(shù)建筑企業(yè)考慮到資源的有限性和工程的高效性，采用的是將工程分包給專業(yè)公司。稅法中指出總的承包公司要替分包公司代繳稅款，但是實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中分包公司與承包公司之間的關(guān)系比較復(fù)雜，有些企業(yè)既是承包公司又是分包公司，會(huì)存在重復(fù)繳納稅款的現(xiàn)象。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅明確指出：稅款的繳納是按照銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額。在整個(gè)納稅過(guò)程需要總承包公司與分包公司提供納稅的發(fā)票，有效地避免了企業(yè)重復(fù)繳納稅款的現(xiàn)象，減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

其次，爆破企業(yè)的合作公司規(guī)模和實(shí)力層次不齊。采購(gòu)原料時(shí)供應(yīng)商的選擇，會(huì)在很大程度上影響納稅金額。許多供應(yīng)商不具備開(kāi)據(jù)發(fā)票的能力，使進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比較低。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中明確指出在確定納稅的比率時(shí)，要充分考慮建筑企業(yè)的規(guī)模大小，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和納稅金額等因素。對(duì)于某些大規(guī)模的爆破企業(yè)而言，進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅基本相同。需要采取相同的納稅比率，來(lái)實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)間納稅金額的無(wú)差別化。對(duì)于小規(guī)模的企業(yè)稅率由3%提高到4%，提高幅度不大對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)沒(méi)有很大的影響。

最后，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有效的避免了營(yíng)業(yè)稅與增值稅重復(fù)繳納的現(xiàn)象。對(duì)于爆破企業(yè)而言，需要繳納增值稅的情況是：為工地提供爆破設(shè)備以及爆破設(shè)備的租賃等。從事相關(guān)的工程作業(yè)的時(shí)候，所用的原材料、物資以及人工費(fèi)都應(yīng)該作為稅收金額。營(yíng)業(yè)稅繳納主要是指企業(yè)從事與建筑、安裝等其他相關(guān)的工程作業(yè)，其應(yīng)繳納的稅收金額應(yīng)該將設(shè)備的價(jià)值包括在內(nèi)。

2.對(duì)于企業(yè)發(fā)展的影響

（1）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，和企業(yè)需要采取相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

首先，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，規(guī)定對(duì)于購(gòu)買(mǎi)的機(jī)械設(shè)備可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。有利于企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，提高了資源的有效利用效率，優(yōu)化了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。其次，營(yíng)改增規(guī)定，可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，便于稅款的征收管理。企業(yè)為了尋求更大的利益，將不斷的擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍。爆破企業(yè)可以參與原料的生產(chǎn)、產(chǎn)品的加工等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的多元化發(fā)展。再次，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅規(guī)定，對(duì)于企業(yè)銷(xiāo)售的任何貨物包括固定資產(chǎn)在內(nèi)，必須繳納一定比例的銷(xiāo)售金額的稅款。這一規(guī)定可以有效的避免了企業(yè)通過(guò)大量的采購(gòu)貨物，然后轉(zhuǎn)手賺取高額的稅率差的做法。最后，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，降低了企業(yè)資產(chǎn)總額。在企業(yè)凈資產(chǎn)不變的情況下，極大的提高了企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（2）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅給建筑企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響

建筑業(yè)的特殊性，決定了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不可能一帆風(fēng)順。就目前而言，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在以下方面存在弊端。首先，建筑行業(yè)在大多數(shù)情況下扮演的是買(mǎi)方，合同上的價(jià)款都不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入。營(yíng)業(yè)稅改增值稅降低了企業(yè)繳納的稅款比率，在很大程度上降低了建筑業(yè)的企業(yè)排名，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資質(zhì)評(píng)定。

其次，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅嚴(yán)重影響了企業(yè)的總資產(chǎn)。主要是因?yàn)閷?duì)于爆破企業(yè)而言，需要大批購(gòu)置原材料。這些都可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，導(dǎo)致了企業(yè)賬目上都是價(jià)外稅。

再次，隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革的深入，建筑行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷的加劇。企業(yè)為了自身的發(fā)展，會(huì)采取不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段，不利于企業(yè)之間的合作共贏。

最后，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在一定程度上對(duì)于消費(fèi)者造成了消極的影響，導(dǎo)致建筑企業(yè)在低利潤(rùn)的情況下籌資比較困難，投資的目的性不強(qiáng)。

3.對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅給會(huì)計(jì)人員的工作提出了更高的要求。

首先，增值稅相比營(yíng)業(yè)稅而言，征收的環(huán)節(jié)更加復(fù)雜。需要進(jìn)行的核算項(xiàng)目更加細(xì)致，要填寫(xiě)和開(kāi)據(jù)專門(mén)的發(fā)票，特別是勞務(wù)和物資采購(gòu)提供業(yè)務(wù)，需要根據(jù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)開(kāi)據(jù)相關(guān)的發(fā)票，必須明確發(fā)票的開(kāi)據(jù)時(shí)間。

其次，建筑行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，需要將工程外包或者是設(shè)立施工項(xiàng)目部。在這期間需要簽訂大量的合同，有些合同涉及了營(yíng)業(yè)稅與增值稅的繳納方法，這需要財(cái)務(wù)相關(guān)人員對(duì)合同的合理性進(jìn)行嚴(yán)格的評(píng)價(jià)。營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票是具有時(shí)間限制的，要注意發(fā)票的認(rèn)證期間和抵扣期間。防止出現(xiàn)發(fā)票的逾期，影響企業(yè)的正常收入。

最后，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案》中指出企業(yè)稅款的繳納是按照銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅而非企業(yè)的營(yíng)業(yè)額來(lái)計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅雖然計(jì)算方法比較復(fù)雜，但是對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)講可以科學(xué)合理的計(jì)算出產(chǎn)品的價(jià)值，增強(qiáng)建筑業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅極大的改善了企業(yè)現(xiàn)金流運(yùn)轉(zhuǎn)，主要是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改征增值稅極大的降低了企業(yè)的稅負(fù)。征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，按照施工過(guò)程中所提供的服務(wù)量或勞務(wù)量，支付一定比例的現(xiàn)金。現(xiàn)在實(shí)施的《增值稅暫行條例》中明確指出，納稅人只有在進(jìn)行貨物的銷(xiāo)售以及與銷(xiāo)售款項(xiàng)相關(guān)的業(yè)務(wù)或者取得銷(xiāo)售款憑證時(shí)才需要繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅大大的降低了稅負(fù)，企業(yè)在相同的業(yè)務(wù)量下，需要繳納的稅款明顯減少。稅款的減少在很大程度上減少了現(xiàn)金流的盈虧的波動(dòng)，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金的高速運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、總結(jié)

從目前營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施效果來(lái)看，營(yíng)改增符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，有利于增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；營(yíng)改增解決了企業(yè)稅收管理中存在的問(wèn)題，化解了納稅人與征稅人之間的矛盾；營(yíng)改增取消了企業(yè)的差異性，有利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)；營(yíng)改增極大的優(yōu)化了建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了企業(yè)的綜合全面的發(fā)展?？傊?，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了挑戰(zhàn)的同時(shí)也給企業(yè)提供了大量的發(fā)展機(jī)遇。

[1]于艷芹.對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的現(xiàn)實(shí)研究［J］.財(cái)經(jīng)界，2011，(05).

[2]賈康.為何我國(guó)營(yíng)業(yè)稅要改征增值稅［J］.經(jīng)濟(jì)，2012，(21).

[3]郭梓楠,蔡樹(shù)春,湯仲才.建筑業(yè)改征增值稅的難點(diǎn)與影響因素[J].稅務(wù)研究,2000,(03).