方 莉 周 晶

一、稅收籌劃的前提條件

（一）充分掌握國家政策精神

掌握國家政策精神，是一項重要的稅收籌劃前期工作。在著手進行稅收籌劃之前，首先應學習和掌握國家有關的政策精神，爭取稅務機關的支持和幫助。對于受托的稅收籌劃業(yè)務，應有針對性地了解、熟悉所涉及的稅收規(guī)定的細節(jié)。

（二）了解稅務機關對納稅活動＂合理和合法＂的界定

法律條文的權威性不容置疑，稅法的執(zhí)法實踐也對納稅人的納稅有著切實的引導作用。全面了解稅務機關對＂合理和合法＂納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，是另一項重要的稅收籌劃前期工作。稅收籌劃要合理合法性地幫助企業(yè)節(jié)稅。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而在我國熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。

（三）稅收籌劃人員應具備良好的職業(yè)素養(yǎng)

稅收籌劃主要靠籌劃人員去實現，而籌劃人員必須要了解稅法、會計法、審計法及相關法律法規(guī)等專業(yè)知識，也要了解國際慣例。要有嫻熟的會計處理技巧和豐富的稅務經驗，懂得如何用好用活稅收政策。

二、企業(yè)納稅籌劃的重要意義

實施稅收籌劃是企業(yè)產權明晰化的要求。長期以來，我國一些企業(yè)在納稅上往往想走＂關系稅＂、＂人情稅＂之路，逃稅之風盛行。在當前國內企業(yè)市場化改革、股份制改造深化和參與國際競爭的大背景下，我國企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產權機制和強大的動力機制，參與市場競爭。由于上繳國家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)需要通過深入研究稅收籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。

三、合理避稅的主要方式

（一）用足稅收優(yōu)惠政策

在國家稅收法律體系中，對不同企業(yè)、不同稅種都制定了相應優(yōu)惠政策，企業(yè)應認真研讀真正體會其法律條文的內涵，在稅收實踐中達到合理避稅的目的。例如：稅法規(guī)定高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)從投產年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內減征或免征所得稅等等。

（二）合理選擇企業(yè)類型

企業(yè)類型選擇是指投資者依據稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的。同一類型的企業(yè)內部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。通過內、外資企業(yè)適用稅種、投資方式的選擇、投資產業(yè)的選擇、投資地區(qū)的選擇、投資期限的選擇、再投資的選擇等方面的比較即可明了當中的差異。

（三）成本費用避稅法

成本費用避稅是指通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達到一個最佳值，以實現少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費用避稅法的前提，是在政府稅法、財務會計制度規(guī)定的范圍內，運用成本費用值的最佳組合來實現最大限度地抵銷利潤，擴大成本計算。

1.根據國家和當地相關政策在不超過計稅工資的范疇內，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，適當提高住房公積金計提基數，合理規(guī)避企業(yè)所得稅的同時減少個人所得稅的稅負。

2.根據各項費用允許稅前扣除比例不同，根據費用稅前扣除的不同特點，在費用列支時，控制費用開支項目，達到稅前扣除最大化。

（四）合理適用不同稅種、不同稅率，降低稅負

1.現行稅法規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。因此納稅人在可以預計供貨方商品銷售額的基礎上，規(guī)定必須繳納固定數額的進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，而不可預計的數額范圍之外則按銷售金額或數量收取變動費用，這樣就可以將本應進行增值稅進項轉出的收入，轉而只繳納營業(yè)稅，從而達到降低稅負的結果。

2.《營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定：租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為5%；《房產稅暫行條例》及有關政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。房產用于租賃的，其房產稅按照租金收入的12%計算繳納，企業(yè)可根據實際情況，在咨詢相關法律人員的情況下，合理將倉庫租賃合同轉化為倉儲合同，僅繳納營業(yè)稅，合理規(guī)避相關房產稅。

3.隨著營業(yè)稅改增值稅試點工作地推行，合理地運用相關稅收政策，綜合權衡增值稅與營業(yè)稅對企業(yè)的影響，充分利用“營改增”的輻射作用和吸引作用，降低企業(yè)稅負。

（五）財務成果及其分配的納稅籌劃

1.推遲開始獲利年度，延長申報經營期，實現納稅籌劃?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：對生產性外商投資企業(yè)，經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)至少可從兩個方面進行納稅籌劃。一是利用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，在企業(yè)經營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使”免二減三”開始計時的時間盡可能滯后，從而可以減輕稅負；二是生產性外商投資企業(yè)設立時，盡可能申報其經營期在十年以上，以取得減免稅優(yōu)惠。即便將來實際經營期不足十年，再補交稅款，也相當于從國家處取得了一筆無息貸款。

2.利用稅前利潤彌補以前年度虧損。對企業(yè)發(fā)生的年度虧損，稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補。下一年度利潤不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補。但是，延續(xù)彌補期最長不得超過五年。爭取用稅前利潤彌補以前年度虧損的主要方法有；兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補虧，可以達到免繳企業(yè)所得稅的目的。

3.保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配，減輕投資者的稅負。我國現行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調整。保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進行分配并轉為投資資本,可以減輕投資者的稅收負擔。

稅收籌劃是一個綜合課題，企業(yè)管理層應高度重視，從事納稅籌劃的財務人員應具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，根據企業(yè)納稅籌劃的要求，在兼顧稅收法律與財務制度的前提下，力求使納稅籌劃成果得到稅務機關的認可，降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)競爭實力。