楊美珍

一、營改增稅收必要性分析

在我國的稅制體系中，營業(yè)稅和增值稅是最為關(guān)鍵的兩個(gè)稅種，其關(guān)系分立并行，其中，國家增值稅征稅的范圍將除建筑產(chǎn)業(yè)外的所有第二產(chǎn)業(yè)覆蓋，而第三產(chǎn)業(yè)絕大部分產(chǎn)業(yè)則征收營業(yè)稅，該規(guī)定創(chuàng)立于1994年稅制體系安排，其適應(yīng)當(dāng)時(shí)我國稅收征管法和經(jīng)濟(jì)體制，為促使國家財(cái)政收入的增長和經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了有利條件，但是，由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的明顯增快，這種將不同稅制使用行業(yè)相劃分的征稅方式已經(jīng)出現(xiàn)了明顯的缺陷和不合理性，其對于經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)形式表現(xiàn)的不夠徹底，致使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行出現(xiàn)扭曲現(xiàn)象，這種現(xiàn)象十分不利于優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

（一）從我國稅制角度考慮，我國營業(yè)稅與增值稅并行破壞了企業(yè)增值稅抵扣鏈條的完善性，影響了我國增值稅將其作用充分發(fā)揮出來

增值稅有著中性優(yōu)點(diǎn)，也就是說政府籌集收入時(shí)不會(huì)對主體經(jīng)濟(jì)施加區(qū)別對待影響，所以，從客觀上分析，其有利于鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)在競爭關(guān)系中做強(qiáng)做大。但是要想將增值稅這種中性的稅收效應(yīng)充分發(fā)揮出來，其前提就是應(yīng)將增值稅稅基無限拓寬，最好使得增值稅稅基包含所有增稅服務(wù)和商品，在現(xiàn)行的稅制中，增值稅的征稅范圍比較狹窄，致使經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行期間增值稅抵扣鏈條不完善，使得其中性效益受到影響。

（二）從征稅管理角度分析，兩套稅收體制并行使得稅收征管出現(xiàn)很多困境

由于新經(jīng)濟(jì)形勢和多樣化的經(jīng)營模式不斷涌現(xiàn)，我國征稅管理工作也面臨很多新難題，比如說：在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)中服務(wù)和商品套在一起銷售的情況明顯增多，其形勢的復(fù)雜度也越來越高，要想將服務(wù)和商品各自比例準(zhǔn)確的劃分出來其難度也明顯增大，這種情況的出現(xiàn)就給兩稅劃分標(biāo)準(zhǔn)帶來了新的困境；再者，由于信息技術(shù)不斷發(fā)展，很多傳統(tǒng)的商品已向服務(wù)化趨同，服務(wù)與商品的區(qū)別越加難以分辨，二者的界定也越來越困難，因此，增值稅的適用難題也就越來越多了。從國際經(jīng)驗(yàn)分析，在大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，都會(huì)對服務(wù)以及商品共同征稅，在新時(shí)期下，將增值稅的征收范圍逐步擴(kuò)大到全部的服務(wù)和商品，從而使得增值稅真正取代傳統(tǒng)的營業(yè)稅，這種做法是深化國家稅制改革最基本的道路，同時(shí)它也符合國際標(biāo)準(zhǔn)。

二、營改增難度分析

（一）地稅與國稅間出現(xiàn)的矛盾是此次改革面臨的最主要問題

根據(jù)我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分稅體系，增值稅是地方與中央共同享有的稅種，國內(nèi)的增值稅征收按照75：25 的比例在中央政府和地方政府間分成，進(jìn)口增值稅的收入屬于中央，它由我國稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，而營業(yè)稅屬于地方稅，去除各個(gè)銀行、保險(xiǎn)公司以及鐵路部門需集中向中央上繳營業(yè)稅外，其他的都?xì)w屬于地方財(cái)政。營業(yè)稅作為地方的第一稅種必將逐漸被增值稅所取代，這無疑是將地方財(cái)政的收入劃分給中央一部分，地方和中央現(xiàn)有稅收收入的分配平衡將會(huì)被打破，因此，地方與中央現(xiàn)有稅收的收入分配將作出調(diào)整，所以，如何將地方財(cái)政稅收的損失彌補(bǔ)好是稅收體制改革的關(guān)鍵內(nèi)容，同時(shí)其也是營改增擴(kuò)圍改革能夠取得成果的關(guān)鍵因素之一。

（二）營改增能夠使企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)出現(xiàn)變化

我國現(xiàn)行營業(yè)稅體制中，按照行業(yè)特點(diǎn)設(shè)計(jì)了不同稅率，建筑業(yè)、文化體育產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)以及郵電通信產(chǎn)業(yè)的稅率為3%，而金融保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)銷售產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)業(yè)的稅率為5%，娛樂產(chǎn)業(yè)實(shí)行的稅收比例為5%—20%，若是通過改革把以上9個(gè)稅目的營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀愓魇辗秶?，按照增值稅?biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一比例進(jìn)行征稅，那么各個(gè)產(chǎn)業(yè)就會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)自身的特點(diǎn)與性質(zhì)不同致使稅源出現(xiàn)變化，對原有稅率實(shí)行相同稅負(fù)增值稅征收，有可能致使稅負(fù)變化的幅度出現(xiàn)不同，對原有稅負(fù)和稅率相同的產(chǎn)業(yè)造成稅負(fù)差異等情況，有悖于公平稅收原則。

三、營改增問題的解決對策和思路研究

（一）根據(jù)地稅和國稅矛盾調(diào)整財(cái)政的管理體制

關(guān)于調(diào)整國家財(cái)政的管理體制，當(dāng)前我國學(xué)術(shù)界也有較多爭議，但根據(jù)我國成功稅收慣例來分析，應(yīng)該將國家增值稅的征管權(quán)和立法權(quán)劃分到中央，由國家財(cái)政部門統(tǒng)一進(jìn)行稅制稅法的征收管理工作。同時(shí)，還應(yīng)將終極消費(fèi)地作為基礎(chǔ)，考慮各地區(qū)的均等化問題，實(shí)現(xiàn)地方與中央的增值稅合理分配，參考國內(nèi)試點(diǎn)改革體制和國際成功案例，實(shí)現(xiàn)我國未來增值稅的擴(kuò)圍改革目標(biāo)，及時(shí)將我國現(xiàn)行分稅體制建立健全，幫助地方稅收體系更好的開展稅收工作。為保證改革措施進(jìn)行的順利，在改革初期可暫時(shí)不對地方與中央征稅比例進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)，對地方財(cái)政收入降低的部分可以通過稅收返還平衡。從長遠(yuǎn)角度來看，我國增值稅在地方與中央間的共享收入比例應(yīng)該調(diào)整，應(yīng)適當(dāng)向地方傾斜，其具體分配方式應(yīng)在充分考慮各地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、基礎(chǔ)消費(fèi)能力以及人口數(shù)量等因素后明確財(cái)政收入的相關(guān)能力。

（二）選擇合理的增值稅稅收比例

營業(yè)稅征收增值稅在明確稅負(fù)選擇上有多種方式：第一，保證現(xiàn)有增值稅的稅率結(jié)構(gòu)與傳統(tǒng)稅率結(jié)構(gòu)相同，如此營業(yè)稅的征收稅負(fù)水平也要相應(yīng)的提高；第二，采取適當(dāng)?shù)脑鲋刀愒黾佣惵?，?shí)行多級增值稅的稅率方式，能夠?qū)⒃械臓I業(yè)稅產(chǎn)業(yè)維持不變，使得基本稅負(fù)結(jié)構(gòu)保持不變；第三，采取統(tǒng)一增值稅的低稅率方式，從而將原有營業(yè)稅的各行業(yè)稅負(fù)水平降低。以上幾種選擇各有其利弊，其能夠做到綜合平衡多方利益。根據(jù)上海營改增試點(diǎn)數(shù)據(jù)分析，本文筆者更加傾向于適當(dāng)增加增值稅檔次，全面實(shí)行多級增值稅稅率征收方式的方案。但是如比對試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)分析，由此產(chǎn)生了一個(gè)新問題，假若新設(shè)多級或一級稅率，就必然會(huì)使增值稅的稅率等級較多，這樣的情況與稅收中性特點(diǎn)不相符，所以，要想真正實(shí)現(xiàn)既不影響中央財(cái)政的收入，又減輕企業(yè)總體的稅負(fù)壓力，增值稅在設(shè)計(jì)稅率時(shí)就必須考慮保持原有行業(yè)稅負(fù)總體水平不發(fā)生變化的情況下將一到二級的稅率設(shè)計(jì)出來，并且應(yīng)設(shè)置過渡期，等到時(shí)機(jī)成熟穩(wěn)定后，再將過渡期逐漸取消。

總結(jié)

營業(yè)稅改征增值稅符合當(dāng)前形勢下我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本國情，因此，對于大力開展?fàn)I改增相關(guān)問題研究也就顯得有較強(qiáng)的實(shí)際意義，我國相關(guān)專家與有關(guān)單位應(yīng)從我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，充分考慮增值稅改革的各種問題，并且將最符合社會(huì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的營改增稅收機(jī)制制定出來。

[1]財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知財(cái)稅[20111110號.

[2]中國物流與采購聯(lián)合會(huì)發(fā)布的《調(diào)研報(bào)告》.