孫蓉

（中鐵一局集團(tuán)電務(wù)工程有限公司 陜西 西安 710054）

建筑企業(yè)是專門從事土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、改擴(kuò)建和拆除等有關(guān)活動的服務(wù)類企業(yè)，按照我國目前的稅收體制，建筑類企業(yè)主要需繳納的稅種為營業(yè)稅，營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，征稅對象為企業(yè)的營業(yè)額，而增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種，其征稅的針對對象為企業(yè)在流轉(zhuǎn)增值過程中的增值額，是可以抵扣的，我國的此次稅改試點(diǎn)正在如火如荼地進(jìn)行，試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大正逐漸波及全國，從交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)開始，建筑企業(yè)的改革也是箭在弦上，那么營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)有何影響，本文給出自己的分析，并為建筑企業(yè)如何應(yīng)對此次稅改提出自己建議。

一、建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的利弊

建筑類企業(yè)營業(yè)稅改收增值稅是國家稅收改革的大勢所趨，此次改革對于建筑類企業(yè)適應(yīng)新的市場環(huán)境、實現(xiàn)自身可持續(xù)發(fā)展既帶來了機(jī)遇，同時也帶來了一系列的挑戰(zhàn)。

1、有利于建筑企業(yè)減輕稅負(fù)、避免重復(fù)征稅

營業(yè)稅是針對企業(yè)的營業(yè)額，而增值稅針對的是貨物流轉(zhuǎn)中的增值額，兩者征收的對象不同，現(xiàn)行稅收制度下對于建筑企業(yè)自然會難免重復(fù)征稅，而由營業(yè)稅改征增值稅，使得兩條并列的稅賦征收鏈條合為一條，減輕了建筑企業(yè)稅負(fù)；通過增值稅稅額抵扣，減輕了建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，由于建筑企業(yè)的行業(yè)特殊性，建筑企業(yè)施工設(shè)施比較多，如大型的鏟土機(jī)、挖掘機(jī)，因而大部分的建筑企業(yè)中的固定資產(chǎn)較多，根絕我國的現(xiàn)行稅收準(zhǔn)則規(guī)定購買的固定資產(chǎn)的稅金按照營業(yè)稅繳納，營業(yè)稅稅額是難以抵扣的，如果是按照改革后的政策規(guī)定按照增值稅繳納，則相關(guān)的進(jìn)項稅額就可以抵扣，減輕了建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)；而且由于建筑企業(yè)的行業(yè)特性，其所購買的建筑施工材料占建筑企業(yè)成本的最主要組成部分，一般都在總的工程價款的百分之六十左右，而在建筑生產(chǎn)的過程中，購買的建筑材料所繳納的增值稅進(jìn)項稅額全部計入了工程成本，在稅改之前該部分增值稅是難以抵扣的，但是在稅改之后所需要繳納的銷項稅額就有了對應(yīng)的進(jìn)項稅的抵扣，減少了企業(yè)所交的稅款，舉例：A建筑企業(yè)施工后所得價款共計100000元，如果按照營業(yè)稅繳納，那么需要交3300元稅款，而如果營業(yè)稅改為增值稅后，按照增值稅繳納，假設(shè)施工材料款為60000元，增值稅稅率為百分之十七，則進(jìn)項稅額為10200元，稅改后建筑企業(yè)所確定的增值稅率為百分之十一，則要繳納的增值稅額為11000元，此時用11000-10200=800，此時只需要繳800元的增值稅，比3300元的營業(yè)稅少交了2500元的稅款，由此可見稅改一定程度上能減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2、有利于擴(kuò)大建筑企業(yè)規(guī)模，提高建筑企業(yè)層次，優(yōu)化建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

稅改之后所帶來的稅負(fù)的減輕某種程度上將會刺激建筑企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模、提升企業(yè)質(zhì)量的積極性，由于改革后固定資產(chǎn)這一部分能夠為企業(yè)帶來一定的稅收抵扣，會促使企業(yè)加大購買大型的固定資產(chǎn)等施工設(shè)施的力度，客觀上促使建筑企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大；同時稅改也使得建筑企業(yè)在稅收籌劃方面有了更多的發(fā)揮空間，由于建筑材料在工程總成本的比例很高，所以在購買建筑材料時，企業(yè)既可以選擇向一般納稅人購買，索取增值稅專用發(fā)票，用于增值稅的抵扣，也可以選擇向小規(guī)模納稅人或其他購買，雖然是一般增值稅發(fā)票，不能抵扣，但是往往價格便宜，購買方便；另一方面可能會促使建筑企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營范圍，由于根據(jù)稅法規(guī)定的施工原材料的運(yùn)輸費(fèi)用也可以以一定的比例抵扣，而建筑類企業(yè)購買建筑材料量大且頻繁，為獲得更多的稅收抵扣，盡可能地提高企業(yè)效益，可能會促使建筑企業(yè)成立自己的運(yùn)輸公司，擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模；稅改為建筑企業(yè)帶來一定的利潤上升空間，能使企業(yè)看到發(fā)展的希望，無疑為促使建筑企業(yè)內(nèi)部改革帶來的有利條件，對提高工人工資、加大研發(fā)投入、促使建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型、甚至于帶動建筑企業(yè)由勞動密集型向科技密集型轉(zhuǎn)變等一系列有利于提升建筑企業(yè)檔次的轉(zhuǎn)變帶來契機(jī)。

3、建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅可能帶來的問題

首先，財務(wù)核算面臨的問題，對于大型的固定資產(chǎn)，由于前期會計處理上已經(jīng)將其以計提固定資產(chǎn)累計折舊的方式將其計入生產(chǎn)成本，此時已經(jīng)沒有可以抵扣的增值稅發(fā)票，賬務(wù)處理困難；而且建筑企業(yè)所需要原材料種類繁多，有相當(dāng)一部分在購買時沒有取得增值稅專用發(fā)票，會計抵扣和做賬困難，加大財務(wù)工作負(fù)擔(dān)；再者增值稅和營業(yè)稅的處理在賬務(wù)處理上大不一樣，可能會給企業(yè)財務(wù)的前后銜接帶來問題，且由于增值稅的核算涉及增值稅專用發(fā)票的獲得以及稅款的抵扣處理等，程序繁瑣，給建筑企業(yè)財務(wù)人員帶來一定的考驗。其次增值稅征收點(diǎn)確認(rèn)不好可能會使抵扣不好實現(xiàn)，給企業(yè)帶來損失，由于建筑企業(yè)的工作特性，一般一個工程任務(wù)的工期為半年甚至幾年不等，使得改征增值稅的時點(diǎn)不好切入，一旦切入不好，導(dǎo)致到期確認(rèn)了收入并且確認(rèn)了應(yīng)交的增值稅額時，卻發(fā)現(xiàn)沒有應(yīng)該可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額甚至是沒有取得增值稅專用發(fā)票，稅款不能抵扣必然為企業(yè)帶來慘重的損失。

二、面對當(dāng)前的稅改形勢，建筑企業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅似乎是勢在必行

當(dāng)前我國建筑企業(yè)的主要任務(wù)就是認(rèn)清形勢，分清利弊，揚(yáng)長避短，并結(jié)合自身的具體情況，事先做好分析，預(yù)先提出解決方案應(yīng)對即將面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，從而實現(xiàn)建筑企業(yè)自身的安全平穩(wěn)過渡。

1、加強(qiáng)稅收籌劃，揚(yáng)長避短

建筑企業(yè)目前應(yīng)該積極認(rèn)清國家改革的形勢，做到未雨綢繆，揚(yáng)長避短，充分利用稅改中對自己有利的因素，加強(qiáng)稅收籌劃，減輕自身的財務(wù)負(fù)擔(dān)。由于營業(yè)稅改征增值稅能給企業(yè)帶來稅收籌劃空間，建筑企業(yè)可以結(jié)合自身的具體情況，充分利用稅改帶來的有利條件，將購買建筑材料從一般增值稅納稅人購買所獲得的政策上的抵扣優(yōu)惠和從小規(guī)模納稅人購買的價格上的優(yōu)惠進(jìn)行體統(tǒng)的核算比較，選擇適合自身的購買方式，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)；面對即將到來的稅改，由于改革后購買大型固定資產(chǎn)可以實現(xiàn)稅收的抵扣，所以此時建筑企業(yè)應(yīng)該在是否購買大型固定資產(chǎn)上慎重考慮，具體是現(xiàn)在購買合算還是現(xiàn)在租賃將來再購買以實現(xiàn)增值稅抵扣后核算做一個具體的分析，再做出決定；同時現(xiàn)在就開始積極尋找新的穩(wěn)定的合作伙伴關(guān)系，去粗取精，因為有的建筑企業(yè)的供應(yīng)鏈穩(wěn)定，差不多就是固定的合作伙伴，但是面對此次的稅改形勢，就要及時獲取最新的消息，盡量從稅改開始試點(diǎn)的地方獲取合作的供應(yīng)商，實現(xiàn)抵扣優(yōu)惠，以盡量減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)；同時積極分析國家政策規(guī)定，對于稅率的確定、稅改的切入點(diǎn)等要及時獲取最新的消息，加以分析并制定行之有效的籌劃應(yīng)對方案。

2、積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部管理

建筑企業(yè)要審時度勢，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，為將建筑企業(yè)由勞動密集型轉(zhuǎn)為科技密集型企業(yè)而努力，由于我國建筑企業(yè)長期以來一直是勞動密集型的企業(yè)，勞動力成本較高，占工程總成本的比例也極高，但是人工成本是難以實現(xiàn)增值稅抵扣，所以建筑企業(yè)應(yīng)該抓住這次改革的契機(jī)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大科技的投入，減少人工的投入，充分利用稅改增值稅抵扣的優(yōu)勢，合理避稅，實現(xiàn)企業(yè)更好發(fā)展；國家通過稅改是為了使得稅收體制更加完善，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)的更好發(fā)展，所以建筑企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)會，完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，及時跟上國家的改革步伐，加強(qiáng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，綜合考評各個部門績效等，引入競爭和獎懲機(jī)制，提高工人工資，提升工人積極性，同時要提升工人的專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)素質(zhì)，實現(xiàn)建筑企業(yè)管理體制上的日臻完善，從而實現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3、加強(qiáng)對建筑企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高會計核算效率

由于建筑企業(yè)財務(wù)人員之前接觸有關(guān)增值稅的東西較少，因而建筑企業(yè)在稅改之前必須要加強(qiáng)財務(wù)人員在這方面的培訓(xùn)工作，提高會計核算效率，為即將到來的改革做好準(zhǔn)備。首先，加強(qiáng)對財務(wù)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，建筑企業(yè)財務(wù)人員對增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)稅法知識和增值稅具體的會計上的處理要進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，在具體會計處理上適用的稅率和會計處理方法的差異也要有大致的了解。其次，對于此次稅改的大體內(nèi)容要做好相關(guān)的指導(dǎo)工作，及時跟進(jìn)國家改革政策，相關(guān)人員做好心理準(zhǔn)備。再次，對于增值稅專用發(fā)票的取得、抵扣、認(rèn)證等具體環(huán)節(jié)要認(rèn)真細(xì)心，因為增值稅的處理涉及增值稅專用發(fā)票憑證，在處理上要做到細(xì)心再細(xì)心，保證相關(guān)憑證的完整，才能保證稅收抵扣的最終實現(xiàn)。

總之，建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的改革是勢在必行，面對改革形勢當(dāng)前，建筑企業(yè)必須要積極應(yīng)對，建筑企業(yè)要充分利用稅改的優(yōu)勢，揚(yáng)長避短，既要抓住機(jī)遇，又要做好應(yīng)對挑戰(zhàn)的準(zhǔn)備，以實現(xiàn)建筑企業(yè)自身更好更快發(fā)展。

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[2]戴國華：建筑營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的思考[J].財務(wù)與會計，2012（3）.

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