李妍

（大連浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 遼寧 大連 116011）

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

1、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義及特點(diǎn)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念于1981年由英國(guó)學(xué)者西蒙斯在其論文《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》中最先提出，即企業(yè)依據(jù)自身戰(zhàn)略管理的需要并審查內(nèi)外部環(huán)境的變化情況，靈活運(yùn)用各種技術(shù)、手段和方法，從組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略目標(biāo)選擇、價(jià)值鏈分析、業(yè)務(wù)分工、產(chǎn)品市場(chǎng)定位、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等各個(gè)方面搜集、加工、整理決策信息，以幫助管理層制定戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃和評(píng)價(jià)戰(zhàn)略績(jī)效的一種新型的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。它具有如下特點(diǎn)。

（1）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是具有明顯的外向性的信息系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著眼于企業(yè)的整體利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，不僅關(guān)注影響企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的因素，還關(guān)注政治形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境等外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)的影響，強(qiáng)調(diào)相對(duì)價(jià)格、相對(duì)市場(chǎng)份額與相對(duì)現(xiàn)金流量等各類相對(duì)指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算與分析，從而為企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力提供多元化的信息支持。

（2）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的有機(jī)結(jié)合。一個(gè)具備持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)不僅要依靠?jī)?yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，還要依靠眾多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息、前瞻性信息、背景信息以及信息的分析評(píng)價(jià)等與戰(zhàn)略相關(guān)的、全面可靠的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，從而有助于企業(yè)提供及時(shí)、有效的業(yè)績(jī)報(bào)告。

（3）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重發(fā)展戰(zhàn)略的持續(xù)性與長(zhǎng)期性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)超越了單一的期間界限，不僅注重從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，更注重甚至以犧牲短期利益而取得和保持的持有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的體系結(jié)構(gòu)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的核心內(nèi)容可劃分三個(gè)層次：一是企業(yè)戰(zhàn)略層次，是指通過對(duì)企業(yè)發(fā)展愿景目標(biāo)、產(chǎn)業(yè)方向選擇、組織結(jié)構(gòu)再設(shè)計(jì)、企業(yè)價(jià)值自我設(shè)定等內(nèi)外部環(huán)境的分析，幫助決策者明確科學(xué)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；二是企業(yè)運(yùn)作層次，主要是為了促進(jìn)管理層次與管理方式的確定、生產(chǎn)組織、預(yù)算管理、價(jià)值鏈分析和績(jī)效評(píng)價(jià)等與企業(yè)核心能力的建設(shè)密切相關(guān)的功能的實(shí)現(xiàn)；三是市場(chǎng)能力層次，主要針對(duì)消費(fèi)群體的特性與消費(fèi)傾向分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的選擇分析、市場(chǎng)占有分析等內(nèi)容。

二、基于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的可能性分析以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法

1、基于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的可能性分析

（1）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)有助于綜合強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略決策能力。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的一種高層次的管理會(huì)計(jì)，它通過有效結(jié)合企業(yè)發(fā)展中的各個(gè)管理層次而將企業(yè)管理上升到戰(zhàn)略的高度；通過運(yùn)用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析方法和各種信息資源為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供有效的信息支持和最優(yōu)的戰(zhàn)略管理服務(wù)；通過搜集、整理與運(yùn)用外部市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)信息以幫助企業(yè)做出正確的戰(zhàn)略決策，從而有助于綜合提升企業(yè)的戰(zhàn)略決策能力。

（2）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)有助于優(yōu)化企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過建立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)層次之間的有效聯(lián)系渠道以及對(duì)內(nèi)部信息資源的處理、交換、控制與反饋，促進(jìn)了企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；通過將內(nèi)外部信息向戰(zhàn)略層次的匯集以使企業(yè)戰(zhàn)略能根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化及時(shí)做出正確的調(diào)整，從而形成一個(gè)有效的扁平式管理信息決策系統(tǒng)，進(jìn)而再重新整合企業(yè)各層次競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上提高企業(yè)效率和核心競(jìng)爭(zhēng)力，最終形成良好的戰(zhàn)略執(zhí)行力。

（3）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)有助于有效提升企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行力。執(zhí)行力是指通過一套有效的組織、文化、技術(shù)操作方法、體系或系統(tǒng)等將決策轉(zhuǎn)化為結(jié)果的能力。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過規(guī)范企業(yè)戰(zhàn)略的制定以明確業(yè)務(wù)流程，使戰(zhàn)略執(zhí)行者知道自己該做些什么、應(yīng)該怎么去做，并在保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度的原則下堅(jiān)定地按規(guī)定執(zhí)行戰(zhàn)略，從而能使企業(yè)優(yōu)先配置執(zhí)行資源，提升自身的執(zhí)行力；通過在龐大的業(yè)務(wù)處理中找出主要的業(yè)務(wù)鏈，并依據(jù)業(yè)務(wù)鏈的具體情況明確業(yè)務(wù)鏈的每個(gè)流程，從而將復(fù)雜的業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單化、將簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)量化，用流程推動(dòng)戰(zhàn)略執(zhí)行者的執(zhí)行工作。

（4）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)有助于有效強(qiáng)化企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理與供應(yīng)鏈管理。運(yùn)營(yíng)管理和供應(yīng)鏈管理貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)環(huán)節(jié)，它通過業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化和成本的有效降低來(lái)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，是提高企業(yè)效益和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的關(guān)鍵性戰(zhàn)略因素之一。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過制定并切實(shí)有效執(zhí)行統(tǒng)一的戰(zhàn)略計(jì)劃以保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理和供應(yīng)鏈管理的高效運(yùn)行。

2、基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法

（1）作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是依據(jù)資源消耗的因果關(guān)系、并著眼于成本動(dòng)因的信息加工系統(tǒng)，即首先按作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將成本分配到作業(yè)，然后按成本對(duì)象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對(duì)象，這種方法通過有效拓展成本核算的范圍、改進(jìn)成本分配的方法，以及時(shí)、準(zhǔn)確地提供成本信息，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析主要是通過分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是誰(shuí)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)劣勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目標(biāo)和采取的戰(zhàn)略以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)外部挑戰(zhàn)的反應(yīng)等各方面來(lái)考察企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，從而為企業(yè)提供決策有用的信息。

（3）價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析是以價(jià)值鏈作為分析的工具，通過明確企業(yè)的價(jià)值鏈和各價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)系以明確價(jià)值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；通過價(jià)值鏈的重構(gòu)以提升價(jià)值鏈的效率和企業(yè)的成本；通過對(duì)比分析自身的價(jià)值鏈與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈以找出二者在各價(jià)值環(huán)節(jié)上成本與價(jià)值的差異，從而強(qiáng)化企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

（4）平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡主要包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)方面，通過考察企業(yè)的長(zhǎng)短期目標(biāo)、理想結(jié)果與現(xiàn)實(shí)結(jié)果的驅(qū)動(dòng)因素以揭示企業(yè)成長(zhǎng)中的突出問題，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改善，最終實(shí)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)中的具體運(yùn)用

1、為企業(yè)戰(zhàn)略的制定、執(zhí)行與調(diào)整提供決策相關(guān)的信息

（1）為戰(zhàn)略的制定提供決策相關(guān)的信息。企業(yè)戰(zhàn)略的制定包括提出戰(zhàn)略愿望、建立戰(zhàn)略目標(biāo)和制定戰(zhàn)略規(guī)劃三個(gè)步驟。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)依據(jù)企業(yè)自身和所在行業(yè)的特點(diǎn)、內(nèi)外部因素對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略制定的影響，通過SWOT分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析等找出企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，從而提出可供管理層選擇的多個(gè)決策方案，以使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多角度、多方位以及多層次分析的基礎(chǔ)上。制定戰(zhàn)略規(guī)劃是執(zhí)行戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，企業(yè)要全面、準(zhǔn)確地收集材料并進(jìn)行相關(guān)分析，從而準(zhǔn)確掌握市場(chǎng)情況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況、上下游企業(yè)情況以及企業(yè)內(nèi)部情況。

（2）為戰(zhàn)略的執(zhí)行提供決策相關(guān)的信息。戰(zhàn)略的執(zhí)行包括建立有助于戰(zhàn)略實(shí)施的政策和運(yùn)用程序、營(yíng)造良好的戰(zhàn)略執(zhí)行環(huán)境、將戰(zhàn)略落實(shí)到各個(gè)職能部門和生產(chǎn)車間等各種管理要素，是戰(zhàn)略管理中最復(fù)雜、耗時(shí)最長(zhǎng)的工作。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過審視價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，提供戰(zhàn)略實(shí)施過程所需的企業(yè)內(nèi)外部各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，從而有助于管理層控制戰(zhàn)略的實(shí)施。

（3）為戰(zhàn)略調(diào)整提供決策相關(guān)的信息。企業(yè)要依據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手實(shí)施的策略、消費(fèi)者的特色需求以及重大技術(shù)進(jìn)步等經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的新的情況對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略做出適時(shí)地調(diào)整。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過戰(zhàn)略執(zhí)行中反饋的信息和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，提出企業(yè)戰(zhàn)略應(yīng)該調(diào)整什么、如何調(diào)整以及調(diào)整到什么程度；通過競(jìng)爭(zhēng)評(píng)估分析法對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施進(jìn)行診斷、對(duì)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估，從而提出戰(zhàn)略調(diào)整方案以供管理層決策。

2、以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析為起點(diǎn)明確自身的市場(chǎng)定位

企業(yè)應(yīng)基于戰(zhàn)略和市場(chǎng)的視角、以整個(gè)行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為參照物，通過明確企業(yè)自身和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)以考察自身的競(jìng)爭(zhēng)地位和市場(chǎng)定位，從而為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供信息。

3、以價(jià)值鏈分析為中心明確自身的基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略

企業(yè)的價(jià)值鏈?zhǔn)怯梢幌盗邢嗷ヂ?lián)系的創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)組成的。在內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析中，企業(yè)應(yīng)明確最基本的價(jià)值鏈并將其分解為單獨(dú)的作業(yè)，明確增值與非增值作業(yè)、作業(yè)所占成本的比重、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在進(jìn)行該項(xiàng)作業(yè)時(shí)的成本差異等內(nèi)容，從而達(dá)到提升增值作業(yè)的目的；在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析中，通過對(duì)比分析本企業(yè)的產(chǎn)品成本，找出差異并采取相應(yīng)的策略，從而明確自身的成本目標(biāo)和定價(jià)策略；在成本動(dòng)因分析中，明確在眾多相關(guān)動(dòng)因中實(shí)際起作用的動(dòng)因、具體貫徹落實(shí)到作業(yè)上的動(dòng)因、影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的動(dòng)因，從而制定自身的基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

4、根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的動(dòng)態(tài)性與靈活性適時(shí)調(diào)整競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略

由于市場(chǎng)環(huán)境、戰(zhàn)略計(jì)劃等各種因素的變化，對(duì)企業(yè)而言，原先不明確的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可能變得明顯，因此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理要依據(jù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的動(dòng)態(tài)性與靈活性進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，從而適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展的需要，將企業(yè)的內(nèi)部效率轉(zhuǎn)化為外部市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)。

四、結(jié)論

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要求管理會(huì)計(jì)從系統(tǒng)設(shè)計(jì)到運(yùn)作都要注重內(nèi)外部環(huán)境因素的變化，其信息的提供和控制程序要和企業(yè)特定階段的特定戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)，從企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)上有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容適應(yīng)了企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要以及競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的培養(yǎng)。

[1]王滿、曹歌：基于價(jià)值鏈的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)評(píng)論，2012（3）.

[2]孫志勝：企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力視角的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)淺析[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（13）.

[3]王盈盈：淺談基于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的企業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011（1）.