劉志祥 楊 松

（紅河學(xué)院商學(xué)院 云南 紅河州 661100）

一、我國制造業(yè)企業(yè)的特點

1、增長速度快

伴隨著經(jīng)濟全球化、現(xiàn)代技術(shù)革命，尤其是信息技術(shù)革命的發(fā)展，我國制造業(yè)企業(yè)特別是加工工業(yè)企業(yè)呈現(xiàn)高速增長的態(tài)勢，從而推動了我國工業(yè)的蓬勃發(fā)展。我國制造業(yè)企業(yè)分為兩大類：一類是原材料工業(yè)企業(yè)，主要提供作為工業(yè)或建筑業(yè)材料的半成品的企業(yè)，如鋼材企業(yè)、鋁材企業(yè)、水泥企業(yè)等；另一類是加工工業(yè)企業(yè)或加工制造業(yè)企業(yè)，主要對原材料進行加工、裝配，為社會提供消費或生產(chǎn)用的最終產(chǎn)品的企業(yè)，如從事加工或裝配日用品、耐用消費品、機器設(shè)備等企業(yè)。從制造業(yè)企業(yè)的增長規(guī)律來看，加工工業(yè)企業(yè)具有短期擴張能力，能夠迅速進入高增長；而原材料工業(yè)企業(yè)則短期內(nèi)不能迅速擴張，它受到自身投資周期較長的制約，也受到其上游企業(yè)——采掘企業(yè)的制約。因此，凡是制造業(yè)企業(yè)出現(xiàn)高速增長，如增長速度達(dá)到10%以上，一般都是加工工業(yè)企業(yè)的迅速擴張拉動的，同時也必然帶動原材料工業(yè)企業(yè)的適應(yīng)性較快增長。制造業(yè)企業(yè)在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中占有舉足輕重的地位，它是我國國民經(jīng)濟的核心和工業(yè)化的原動力，可拉動我國經(jīng)濟的快速增長。改革開放以來，中國制造業(yè)企業(yè)相對于國內(nèi)其他企業(yè)發(fā)展較快，成為國民經(jīng)濟增長的主要源動力，因而我國制造業(yè)企業(yè)的增長持續(xù)加快對我國工業(yè)的推動作用將會日趨加強。

2、缺乏技術(shù)創(chuàng)新，難以形成新的經(jīng)濟增長點

我國制造業(yè)企業(yè)技術(shù)發(fā)展程度較世界先進的發(fā)達(dá)國家相比，起步晚，創(chuàng)新程度低，體系薄弱。但改革開放三十多年以來，中國制造業(yè)企業(yè)技術(shù)水平有了顯著的提高，機械制造企業(yè)從產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)裝備和加工能力等方面都取得了很大的進步，但具有獨立自主知識產(chǎn)權(quán)的品牌產(chǎn)品卻不多。這些年來，我國大力推廣應(yīng)用CIMS技術(shù)，20世紀(jì)90年代初期已建成研究環(huán)境，包括CIMS實驗工程中心和7個開放實驗室，在全國范圍內(nèi)部署了CIMS的若干研究項目。但與工業(yè)發(fā)達(dá)國家相比，仍然存在一個階段性的整體上的差距。比如在管理方面，我國只有少數(shù)大型制造業(yè)企業(yè)局部采用了計算機輔助管理，多數(shù)中小型制造業(yè)企業(yè)仍處于經(jīng)驗管理階段；在設(shè)計方面，我國采用CAD/CAM技術(shù)的比例較低，自動化技術(shù)方面上我國尚處在單機自動化、剛性自動化階段，柔性制造單元和系統(tǒng)僅在少數(shù)制造業(yè)企業(yè)中使用。在核心技術(shù)上，目前擁有的技術(shù)專利的制造業(yè)企業(yè)非常少，我國所有制造業(yè)企業(yè)的全部專利總和還比不上西方一個中型制造業(yè)企業(yè)的專利數(shù)量，許多產(chǎn)品的核心技術(shù)被一些西方先進企業(yè)牢牢掌握，國內(nèi)制造業(yè)企業(yè)要想使用就必須向?qū)＠髽I(yè)支付專利費，這樣不僅會增加企業(yè)成本，而且容易被專利企業(yè)牽制。因此，我國大部分制造業(yè)企業(yè)在研發(fā)上采取跟隨戰(zhàn)略，這也是發(fā)展中國家制造業(yè)企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中的有效戰(zhàn)略，為日本和韓國制造業(yè)企業(yè)所證實。但跟隨戰(zhàn)略有兩個要求，一是跟隨的機會選擇，二是跟隨的速度。我國制造業(yè)企業(yè)大多不重視市場分析，造成開發(fā)出來的產(chǎn)品不適應(yīng)市場需求。而更多的制造業(yè)企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面反應(yīng)速度慢，內(nèi)部各系統(tǒng)協(xié)調(diào)不暢，等開發(fā)出產(chǎn)品來市場已經(jīng)飽和了，因而難以形成新的經(jīng)濟增長點。

3、經(jīng)營管理粗放，隨意性強

我國許多制造業(yè)企業(yè)的管理體制不完善，缺乏一套規(guī)范系統(tǒng)的管理制度，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)是被動反應(yīng)型的，隨著新問題的出現(xiàn)，由經(jīng)營者制定新的措施卻沒有進行深入研究，或者仿效其他企業(yè)新的管理制度，很少顧及新制度與原有制度之間的邏輯關(guān)系及新制度是否適應(yīng)本企業(yè)的實際情況等等。

二、我國制造業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中存在的主要問題

戰(zhàn)略成本管理的運用使我國一些制造業(yè)企業(yè)既降低了成本，又獲得了競爭優(yōu)勢，這說明我國制造業(yè)企業(yè)適用實施戰(zhàn)略成本管理。但目前由于我國多數(shù)制造業(yè)企業(yè)仍然保持傳統(tǒng)成本的觀念，在實施戰(zhàn)略成本管理時仍然存在許多問題，具體表現(xiàn)為以下幾個方面。

1、實施主體不完整

目前，我國大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實施的主體仍然是企業(yè)財務(wù)人員，企業(yè)高層管理人員基本上不參與或很少參與企業(yè)戰(zhàn)略成本管理活動。財務(wù)人員向企業(yè)高層管理人員提供其決策所需要的成本信息資料，但并不參與或很少參與決策；而高層管理人員也只是根據(jù)財務(wù)人員提供的成本信息資料進行決策，也并沒有參與成本管理過程。這會導(dǎo)致企業(yè)的成本管理控制孤立化，不能從全局角度管理控制企業(yè)成本。

2、缺乏成本效益觀

隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，制造行業(yè)已完全推向市場。制造業(yè)企業(yè)要想在競爭中取勝，發(fā)揮企業(yè)的競爭優(yōu)勢，就必須加強企業(yè)管理，樹立正確的戰(zhàn)略成本管理觀念。在新的企業(yè)競爭環(huán)境下，首先，需要我國的制造業(yè)企業(yè)改進傳統(tǒng)的成本管理理念，完全從適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略成本決策需要出發(fā)。目前我國大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的成本觀念陳舊，運用的成本考核指標(biāo)也仍然是傳統(tǒng)產(chǎn)品成本額的絕對降低。片面地追求產(chǎn)品成本額的降低很可能導(dǎo)致企業(yè)效益下降，如企業(yè)為了降低產(chǎn)品成本額而采購質(zhì)量不高的原材料，導(dǎo)致其生產(chǎn)出來的產(chǎn)品廢品率高，再者由于產(chǎn)品質(zhì)量下降很可能使其銷售價格或銷售量下降。而且在成本控制方面，只注重局部，忽略整體，缺乏全局觀念。成本的控制沒有切實貫穿于從產(chǎn)品設(shè)計到產(chǎn)品產(chǎn)出直至售后服務(wù)的全過程。由此可以看出，我國大數(shù)制造業(yè)企業(yè)缺乏戰(zhàn)略成本管理的長期意識，只局限于短期經(jīng)濟利益，不注重企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，從成本效益觀來分析成本管理目標(biāo)，成本降低是有條件和限度的，那就是以提高企業(yè)總體經(jīng)濟效益、增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢或不影響企業(yè)總體經(jīng)濟效益和競爭優(yōu)勢為前提。

3、基礎(chǔ)管理工作不規(guī)范，信息管理系統(tǒng)不健全

制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程復(fù)雜，生產(chǎn)流程長，工序繁多，因此要做好成本管理，就要認(rèn)真記錄好每道工序的實際成本數(shù)據(jù)。通常我國大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)都采用分步法核算產(chǎn)品的成本，成本核算的對象是各生產(chǎn)工序的成本，但目前我國大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)管理手段仍比較落后，甚至有很多制造業(yè)企業(yè)仍然使用手工進行產(chǎn)品設(shè)計和制圖，大大降低了工作效率，而且大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)對生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)及產(chǎn)品的生產(chǎn)工序沒有進行準(zhǔn)確記錄，無法對當(dāng)時的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異及原因進行合理分析，使得成本信息失真，難以應(yīng)用作業(yè)成本管理等現(xiàn)代化管理方法，進而加大了有效實施戰(zhàn)略成本管理的難度。另外，即使一些制造業(yè)企業(yè)投入了大量資金引入先進的信息系統(tǒng)，但是由于信息化系統(tǒng)的應(yīng)用處于新技術(shù)輔助舊管理的運作中，例如在對存貨盤點中，信息化管理要求貨位現(xiàn)存量實現(xiàn)“日清日結(jié)”，而舊的管理模式是采用了月末盤點、月報表和結(jié)算的形式，從而導(dǎo)致了無法控制每日刷新的物流和資金流。同時，一部分員工對戰(zhàn)略成本管理認(rèn)識不足，不愿改變原有的工作方式，導(dǎo)致信息化管理與舊的業(yè)務(wù)之間發(fā)生沖突，降低了信息化管理的效率。

三、對我國制造業(yè)企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的建議

1、明確成本管理主體，實行全員成本管理

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理不只是財務(wù)人員的工作，而且也是企業(yè)高層管理人員的工作。財務(wù)人員不僅要向企業(yè)高層管理人員提供其決策所需要的成本信息資料，而且應(yīng)積極參與決策；高層管理人員不僅要根據(jù)財務(wù)人員提供的成本信息資料進行決策，同時也應(yīng)參與成本管理過程。只有這樣，才能從全局角度管理控制企業(yè)成本。不僅如此，戰(zhàn)略成本管理的有效實施還取決于每一個員工的努力，這就要求企業(yè)在管理上要以人為本，實行柔性管理，增強企業(yè)凝聚力，使員工產(chǎn)生歸屬感和認(rèn)同心，進而發(fā)揮員工參與成本管理的主動性、積極性和創(chuàng)造性。同時，通過必要的宣傳和講解，使各職能部門、生產(chǎn)車間、責(zé)任中心和成員了解戰(zhàn)略成本管理的約束力，以有效維護成本管理制度的實施，真正做到全員參與戰(zhàn)略成本管理。

2、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本管理觀念，樹立戰(zhàn)略成本管理的成本效益觀

制造業(yè)企業(yè)要想在競爭中取勝，發(fā)揮企業(yè)的競爭優(yōu)勢，就必須加強企業(yè)管理，樹立正確的戰(zhàn)略成本管理觀念，結(jié)合制造業(yè)企業(yè)的實際情況建立完善的成本管理體系。目前，我國制造業(yè)企業(yè)的現(xiàn)狀及國外企業(yè)的實踐表明，傳統(tǒng)成本管理的觀念和辦法是無法達(dá)到戰(zhàn)略成本管理效應(yīng)的。因此，我國制造業(yè)企業(yè)應(yīng)從傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)上改進，不能僅僅停留在成本的節(jié)約和產(chǎn)品生產(chǎn)過程的控制與管理上，應(yīng)該接受新的成本管理模式，將成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展聯(lián)系起來，使企業(yè)獲得并保持長期的競爭優(yōu)勢。首先，企業(yè)管理人員要對成本管理和控制有足夠的認(rèn)識，不受傳統(tǒng)的認(rèn)為成本無法降低的思想的束縛，而應(yīng)充分認(rèn)識到企業(yè)成本降低的潛力是無窮的。其次，企業(yè)要樹立現(xiàn)代化的成本管理意識，實現(xiàn)管理觀念的創(chuàng)新。從宏觀上，成本管理要樹立市場觀念、競爭觀念、效益觀念和法制觀念，為建立戰(zhàn)略成本管理模式營造良好的外部氛圍。從微觀上，要積極拓展成本管理范圍，隨著商品經(jīng)濟的逐步深入與發(fā)展，成本管理要由單純的生產(chǎn)領(lǐng)域擴展到流通領(lǐng)域，對產(chǎn)品設(shè)計、材料采購、市場銷售、售后服務(wù)實施全方位的成本管理，將成本管理的對象由單個實體產(chǎn)品擴展至無形資產(chǎn)成本、信息成本、服務(wù)成本、環(huán)境成本等多個方面。另外，成本的控制要切實貫穿于從產(chǎn)品設(shè)計到產(chǎn)品產(chǎn)出直至售后服務(wù)的全過程，從而確保全過程、全方位的成本控制，真正樹立全局觀念。

3、健全信息管理系統(tǒng)

制造業(yè)企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取得競爭優(yōu)勢，就必須完善信息管理系統(tǒng)，從而為戰(zhàn)略成本管理提供信息支持。為此，企業(yè)必須重新整理現(xiàn)行按成本項目和成本要素形成的成本信息，以使其與各項價值活動相匹配，并全面準(zhǔn)確反映各種產(chǎn)品已耗、未耗或預(yù)計將要消耗的資源。另外，企業(yè)還必須拓寬信息來源渠道，提供戰(zhàn)略成本管理所需要的諸如上游供應(yīng)鏈、下游客戶、經(jīng)銷商和競爭對手等利益相關(guān)者的成本信息和其他相關(guān)信息。此外，企業(yè)還應(yīng)提高財務(wù)人員的成本管理意識，并使其參與到企業(yè)的成本管理中，應(yīng)用專業(yè)為企業(yè)提供戰(zhàn)略管理需要的成本信息。

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