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        房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估文獻(xiàn)綜述

        2013-03-27 07:09:42孫鳳儀韓曉露
        地方財(cái)政研究 2013年3期
        關(guān)鍵詞:稅基批量準(zhǔn)則

        孫鳳儀 韓曉露

        (1.國(guó)家發(fā)改委經(jīng)濟(jì)體制與管理研究所,北京 100035;2.北京工商大學(xué),北京100048)

        2003年以來,借鑒國(guó)際慣例,研究推進(jìn)房產(chǎn)稅改革逐漸成為學(xué)界熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。2010年5月中央政府明確提出“逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革”;2011年1月28日,上海和重慶率先開始試點(diǎn),將房產(chǎn)稅征稅對(duì)象擴(kuò)展至個(gè)人自有住房;2012年3月7日,財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人在答記者問時(shí)稱,“將在認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究推進(jìn)房產(chǎn)稅改革的方案,適當(dāng)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍,積極穩(wěn)妥地加以推進(jìn)。”由此可見,我國(guó)房產(chǎn)稅改革擴(kuò)圍已是大勢(shì)所趨,作為其核心工作,構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估系統(tǒng)亦成為當(dāng)務(wù)之急。但近十年來,我國(guó)房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估問題卻聚訟紛紜,各持己見。梳理國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn),繼往開來,努力拓深我國(guó)房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估研究是十分必要的。

        一、國(guó)外研究綜述

        目前各國(guó)進(jìn)行房產(chǎn)稅稅基評(píng)估時(shí)普遍采用的批量評(píng)估技術(shù)最早可追溯到1919年,這時(shí)的批量評(píng)估為手工批量評(píng)估,對(duì)我國(guó)借鑒意義不大。20世紀(jì)70年代,得益于計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及,計(jì)算機(jī)輔助批量評(píng)估技術(shù)獲得迅猛發(fā)展,關(guān)于批量評(píng)估的理論研究和實(shí)證分析也大量增加,主要集中在批量評(píng)估準(zhǔn)則、批量評(píng)估方法、地理信息系統(tǒng)(GIS)在房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估中的應(yīng)用三個(gè)方面。

        (一)關(guān)于房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估準(zhǔn)則

        對(duì)于批量評(píng)估準(zhǔn)則的研究,最權(quán)威的機(jī)構(gòu)是美國(guó)評(píng)估促進(jìn)會(huì)(the Appraisal Foundation,AF)、國(guó)際估稅官聯(lián)合會(huì)(International Association of Assessing Officers,IAAO)和國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)(International Valuation Standards Council,IVSC)。

        近十幾年來,AF制定的《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》(USPAP),IVSC制定的《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》(IVC)和IAAO制訂的《數(shù)字地籍圖及不動(dòng)產(chǎn)標(biāo)識(shí)準(zhǔn)則》、《自動(dòng)評(píng)估模型準(zhǔn)則》、《評(píng)估申訴準(zhǔn)則》、《公共關(guān)系準(zhǔn)則》等在業(yè)界都頗具影響力。

        由于評(píng)估準(zhǔn)則的適應(yīng)性受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技進(jìn)步等的影響,三家機(jī)構(gòu)都會(huì)定期對(duì)其準(zhǔn)則進(jìn)行更新。USPAP的2008年-2009年版本根據(jù)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況對(duì)房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估進(jìn)行了全面介紹,如準(zhǔn)則1《不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估》、準(zhǔn)則6《批量評(píng)估和報(bào)告》和咨詢意見32《從價(jià)稅評(píng)估和批量評(píng)估業(yè)務(wù)》。IAAO在2001年的《稅基評(píng)估申訴準(zhǔn)則》、2005年的《不動(dòng)產(chǎn)批量評(píng)估準(zhǔn)則》和2010年的《財(cái)產(chǎn)稅稅基評(píng)估政策和實(shí)踐研究》中從房產(chǎn)稅稅基評(píng)估爭(zhēng)議的處理、批量評(píng)估方法的選擇和相關(guān)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)介紹三方面逐步完善了其房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估系統(tǒng)構(gòu)建的相關(guān)準(zhǔn)則。IVSC自1985年版發(fā)行以來隨著環(huán)境變化不斷進(jìn)行修正,至今已發(fā)行近10版。2005年版在2004年的基礎(chǔ)上新增了3個(gè)指南,其中包括《不動(dòng)產(chǎn)評(píng)稅目的大宗評(píng)估》指南。2011年最新版則對(duì)成本法在不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用情形進(jìn)行了重新設(shè)定。

        上述機(jī)構(gòu)在對(duì)房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估準(zhǔn)則的探討中,均注重理論與實(shí)踐的結(jié)合,與時(shí)俱進(jìn),不斷創(chuàng)新。其制定的與房產(chǎn)稅稅基評(píng)估相關(guān)的準(zhǔn)則,已成為各國(guó)進(jìn)行房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估競(jìng)相借鑒的對(duì)象。

        (二)關(guān)于房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估方法

        Carbone Robert和 Longini Richard(1977)開創(chuàng)性地提出了自動(dòng)評(píng)估理念,認(rèn)為評(píng)估管理的目的不只是保證評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確,更重要的是要使納稅人心理上認(rèn)同。該文建立了反饋模型來檢驗(yàn)納稅人對(duì)評(píng)稅結(jié)果的接受程度,不僅增加了納稅人意見反饋的渠道,而且有利于評(píng)估質(zhì)量的提高。Rober J.Gloudemans(1999)系統(tǒng)闡述了房地產(chǎn)評(píng)估理論和批量評(píng)估體系。Robert J.Gloudemans(2002)分別介紹了加法、乘法、以及非線性模型在住宅評(píng)估中的作用并比較了三種模型各自的優(yōu)缺點(diǎn)。隨后,John D.Benjamin、Randall D.Guttery和C.F.Sirmans(2004)詳細(xì)地介紹了多元線性回歸分析,為批量評(píng)估模型的建立和校準(zhǔn)提供了方法支持。針對(duì)多元回歸技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)要求高的問題,Maurizio(2004)提出應(yīng)用粗糙集理論避免數(shù)據(jù)缺失帶來的困擾。Gonzalez和Formoso(2006)提出應(yīng)用模糊技術(shù)解決傳統(tǒng)的評(píng)估市場(chǎng)分區(qū)問題。

        上述文獻(xiàn)通過理論闡述和實(shí)證分析對(duì)批量評(píng)估的方法進(jìn)行了全面的探討和不斷的突破創(chuàng)新,在歐美理論與實(shí)務(wù)界產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響,為后續(xù)研究奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

        (三)關(guān)于地理信息系統(tǒng)(GIS)在房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估中的應(yīng)用

        為了提升批量評(píng)估的效率,加強(qiáng)評(píng)估的透明性 ,Borst Richard、Mc Cluskey William、Deddis William、Mannis Adam和 Mc Buney Dillon(1997)對(duì)批量評(píng)估與GIS的結(jié)合進(jìn)行了研究并創(chuàng)建了新系統(tǒng),這為后來GIS在批量評(píng)估中的實(shí)際應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。Roberto A Figueroa(1999)詳細(xì)闡述了加拿大莎斯喀徹溫省創(chuàng)建融合GIS的批量評(píng)估系統(tǒng)的過程,并且深入剖析了GIS在稅基批量評(píng)估中的作用。

        二、國(guó)內(nèi)研究綜述

        (一)國(guó)內(nèi)學(xué)者在理論方面的研究

        國(guó)內(nèi)在理論方面的研究主要集中在我國(guó)實(shí)施房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估的必要性、限制因素及房產(chǎn)稅稅基評(píng)估系統(tǒng)的構(gòu)成要素和支持要素的選擇上,而且呈現(xiàn)出兩種趨勢(shì)。一方面,大家在房產(chǎn)稅稅基評(píng)估系統(tǒng)的構(gòu)成要素選擇上各持己見,爭(zhēng)議較大;另一方面,在我國(guó)房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估的必要性、限制因素和房產(chǎn)稅稅基評(píng)估系統(tǒng)支持要素的構(gòu)建上,各家觀點(diǎn)趨于一致。鑒于此,下文將從以上兩個(gè)方面展開敘述。

        1.關(guān)于我國(guó)房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估系統(tǒng)的構(gòu)成要素選擇。

        (1)在評(píng)估主體的設(shè)置上,基本上各執(zhí)一言,歧見紛紜。耿星(2004)從責(zé)任主體和行為主體兩方面對(duì)評(píng)估主體進(jìn)行了描述,認(rèn)為責(zé)任主體的設(shè)置應(yīng)考慮成本和收益因素,而行為主體的確定關(guān)鍵在于明確評(píng)估機(jī)構(gòu)的責(zé)任。王亞、尉京紅(2008)將評(píng)估主體分為征納稅稅基評(píng)估主體和糾紛稅基評(píng)估主體。張愛珠(2008)認(rèn)為我國(guó)應(yīng)優(yōu)先選擇分別代表征、納稅雙方的機(jī)構(gòu)的雙主體結(jié)構(gòu),各機(jī)構(gòu)的選擇以社會(huì)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)為佳。劉洋(2009)提出為保證執(zhí)行者對(duì)自己的行為負(fù)責(zé),需設(shè)立一個(gè)由財(cái)稅部門、房屋管理部門和國(guó)土資源部門人員共同參與的專門評(píng)估機(jī)構(gòu)。玄永生、王建忠、王余?。?011)則認(rèn)為我國(guó)應(yīng)建立中央、地方政府兩級(jí)評(píng)估機(jī)構(gòu)并且分別賦予一定的權(quán)限。還有學(xué)者認(rèn)為我國(guó)稅基評(píng)估機(jī)構(gòu)可在稅務(wù)部門、房屋管理部門或國(guó)土資源部門下面分設(shè)。

        上述學(xué)者對(duì)房產(chǎn)稅稅基評(píng)估主體的研究,主要有兩個(gè)特點(diǎn):首先,研究偏重行為主體,對(duì)責(zé)任主體的探討相對(duì)薄弱;其次,對(duì)行為主體的分析由總到分,由淺入深,不斷細(xì)化。

        (2)在征稅范圍和評(píng)估客體的選擇上,理論研究主要基于三種角度。李文、陳國(guó)銳(2011)認(rèn)為,完善房產(chǎn)稅征稅范圍的關(guān)鍵點(diǎn)在于將城鎮(zhèn)居民個(gè)人住房納入征稅范圍,這也是大部分學(xué)者的觀點(diǎn)。孫健夫(2010)從稅收公平的角度,提出物業(yè)稅的征收范圍應(yīng)該覆蓋全國(guó)的所有房產(chǎn),即不區(qū)分城市和農(nóng)村,不區(qū)分普通房產(chǎn)和高檔房產(chǎn),所有在我國(guó)境內(nèi)的房產(chǎn)一律納入征稅范圍。同時(shí),該文認(rèn)為把農(nóng)民房產(chǎn)納入征稅范圍與實(shí)際上是否征稅不是同一個(gè)概念,目前可以通過免稅條款的設(shè)計(jì),將大部分農(nóng)民房產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)排除在外。王亞、尉京紅(2008)認(rèn)為房產(chǎn)稅稅基評(píng)估客體應(yīng)因地區(qū)而不同,東部地區(qū)應(yīng)確定為土地與地上建筑物的價(jià)值和租金收益,中部地區(qū)為土地價(jià)值,西部地區(qū)為土地面積,特殊地區(qū)另行考慮。

        上述有關(guān)房產(chǎn)稅征稅范圍和評(píng)估客體的探討中,各位學(xué)者首先就城鎮(zhèn)個(gè)人住房納入征稅范圍達(dá)成共識(shí);然后結(jié)合城鄉(xiāng)差異和地區(qū)差異就征稅范圍和評(píng)估客體的設(shè)定表達(dá)了不同的看法。相對(duì)于征稅主體的研究,理論界對(duì)征稅范圍和評(píng)估客體的研究顯得不夠深入和具體,例如簡(jiǎn)單按東中西對(duì)評(píng)估客體進(jìn)行區(qū)分是否合理,折扣性規(guī)定如何設(shè)計(jì)等,上述研究并未涉及。

        (3)在評(píng)估方法的選擇和批量評(píng)估模型的構(gòu)建上,大部分學(xué)者認(rèn)為房產(chǎn)的類型是主要決定因素。例如郭慶、尉京紅(2008)將房產(chǎn)分為是商業(yè)用不動(dòng)產(chǎn)、住宅用不動(dòng)產(chǎn)、工業(yè)用不動(dòng)產(chǎn)和特殊不動(dòng)產(chǎn)四類,提出用收益法評(píng)估商業(yè)用不動(dòng)產(chǎn),用市場(chǎng)比較法估價(jià)住宅用不動(dòng)產(chǎn),用成本法評(píng)估工業(yè)用不動(dòng)產(chǎn)和特殊不動(dòng)產(chǎn)。樊慧霞(2011)則認(rèn)為我國(guó)應(yīng)建立以“市場(chǎng)比較法為主,成本法和收益法為補(bǔ)充”的評(píng)估方法體系。

        部分學(xué)者也提出要優(yōu)先考慮區(qū)位因素,先分區(qū)后分類。張平竺(2007)提出要考慮城鄉(xiāng)差別、地區(qū)差別等因素,因地制宜采用不同的房地產(chǎn)稅基評(píng)估方法和不同的房地產(chǎn)稅基評(píng)估周期。陳泳杏(2010)在考慮地區(qū)差別后提出,對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)和城市,應(yīng)采用以市場(chǎng)法為主、收益法和成本法為輔的評(píng)估體系,而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)和鄉(xiāng)村,應(yīng)以政府定價(jià)為主。在批量評(píng)估模型的定價(jià)上,郭慶、尉京紅(2008)首先明確地提出了分區(qū)構(gòu)建的基本原則“行政歸屬原則”、“聚集度原則”和“用途相似原則”。王偉星、樓江(2011)分析了聚類法在稅基評(píng)估的應(yīng)用,為房地產(chǎn)稅基評(píng)估分區(qū)的定量分析提供了思路。袁玉強(qiáng)(2011)以區(qū)位論為基礎(chǔ),考慮到因地制宜原則和動(dòng)態(tài)平衡原則對(duì)模型的影響,應(yīng)用一元二次評(píng)估模型和二元評(píng)估模型解決了市場(chǎng)區(qū)域劃分問題。

        評(píng)估方法的選擇直接關(guān)系到評(píng)估建模的準(zhǔn)確性,各位學(xué)者基于地區(qū)差異和房產(chǎn)類型的角度分別進(jìn)行了闡述,為以后的深入研究指明了方向。但探討市場(chǎng)分區(qū)方法的文章偏少,還不能滿足我國(guó)目前房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估的需求。

        (4)在稅收優(yōu)惠的設(shè)計(jì)上,各方學(xué)者也發(fā)表了不同的看法。殷海娜(2012)在完善征稅細(xì)節(jié)的建議中,支持首套普通住宅免征,二套適度征收,二套以上重征的方式。孫瑞玲(2012)認(rèn)為按套劃分不合理,應(yīng)以人均免稅面積來確定房產(chǎn)稅的起征點(diǎn),并采取先征后退的辦法避免偷稅漏稅的發(fā)生。劉云召(2011)根據(jù)房產(chǎn)類型進(jìn)行了細(xì)分,認(rèn)為個(gè)人居住房屋需以人均面積計(jì)算起征點(diǎn),而個(gè)人經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)應(yīng)按市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值全面征稅,不應(yīng)設(shè)減免稅優(yōu)惠。胡曼軍(2012)認(rèn)為對(duì)非營(yíng)利性組織使用的公益性房產(chǎn)也應(yīng)免稅;對(duì)一些特定群體,如低收入家庭和殘障人士,稅負(fù)設(shè)計(jì)不宜過高,或者予以免稅。

        上述文獻(xiàn)大多從居民的基本居住權(quán)以及稅收公平性的角度對(duì)稅收優(yōu)惠方案的設(shè)計(jì)提供了思路,能否真正實(shí)施還依賴于實(shí)務(wù)部門的稅收征管能力。只有兼顧公平性和可行性的房產(chǎn)稅,才能真正地取信于民,付諸實(shí)踐。

        2.關(guān)于我國(guó)實(shí)施房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估的必要性、限制因素和支持要素。

        相對(duì)于單宗評(píng)估,學(xué)界普遍認(rèn)為批量評(píng)估可兼顧稅收的公平和效率,批量評(píng)估技術(shù)被引入房產(chǎn)稅稅基評(píng)估是必然的選擇,如周淑敏(2005)、傅傳銳(2005)、鄭婕(2008)、胡東蘭(2009)等。李旭紅、孫力強(qiáng)(2008)認(rèn)為我國(guó)建立房地產(chǎn)稅基評(píng)估的批量評(píng)估系統(tǒng),面臨許多困難,其中最為棘手是數(shù)據(jù)庫的建設(shè)問題。緊接著他們對(duì)數(shù)據(jù)庫建設(shè)面臨的問題進(jìn)行了詳細(xì)分析,將其歸為兩方面:一是“數(shù)據(jù)來源多,信息孤島化”;二是“數(shù)據(jù)失真問題比較嚴(yán)重”。王瑞玲、鄧曉璘(2011)對(duì)我國(guó)房產(chǎn)稅稅基評(píng)估的困難進(jìn)行了系統(tǒng)的論述:(1)前期準(zhǔn)備工作時(shí)間長(zhǎng),工作量大、成本較高;(2)房地產(chǎn)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的建立和完善難度較大;(3)評(píng)估機(jī)構(gòu)專業(yè)技術(shù)人才力量薄弱、儲(chǔ)備不足;(4)目標(biāo)房產(chǎn)修正系數(shù)的確定工作量較大,對(duì)工作的細(xì)致程度要求較高。其它文獻(xiàn)關(guān)于我國(guó)房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估的限制因素或障礙的分析,雖然不盡相同,但意思基本一致,因此不再贅述。

        在支持要素的配套建設(shè)的討論中,學(xué)者們都傾向于從部門信息資源共享機(jī)制、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集機(jī)制和稅基評(píng)估爭(zhēng)議處理機(jī)制的建立完善以及GIS的拓展應(yīng)用等方面展開。

        以上關(guān)于限制因素和支持要素的大量研究為我國(guó)今后房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估工作指明了努力的方向,具有重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

        (二)國(guó)內(nèi)學(xué)者在實(shí)證方面的研究

        國(guó)內(nèi)在實(shí)證方面的研究主要集中于對(duì)某個(gè)城市進(jìn)行批量評(píng)估可行性的探討上,數(shù)據(jù)來源多為二手房市場(chǎng)。周琳娜(2007)以廈門市思明區(qū)、湖里區(qū)、集美區(qū)以及海滄區(qū)105處房產(chǎn)的交易數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行實(shí)證分析,認(rèn)為基于我國(guó)目前的數(shù)據(jù)信息質(zhì)量能夠運(yùn)用批量評(píng)估技術(shù)來估計(jì)房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。張旭(2008)選取廈門思明區(qū)和湖里區(qū)的房地產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬研究,分析了特征價(jià)格法在廈門市房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估的適應(yīng)性。喬志敏、李德峰等(2009)通過對(duì)2006年北京市4個(gè)行政區(qū)461個(gè)二手房交易有效數(shù)據(jù)的多元回歸分析,認(rèn)為建立健全不動(dòng)產(chǎn)交易數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)對(duì)房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估意義重大。郭慶(2010)通過對(duì)指標(biāo)物業(yè)法、分區(qū)回歸法和個(gè)體回歸法在保定市稅基評(píng)估中的模擬應(yīng)用分析,認(rèn)為選擇分區(qū)回歸法對(duì)保定市最為合適。

        總之,國(guó)內(nèi)房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估的實(shí)證研究主要集中2008年以后,總量偏少;由于2011年我國(guó)房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)才真正開始且數(shù)據(jù)獲取困難,上述研究都停留在模擬研究階段。

        (三)國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)滬渝房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的研究

        滬渝試點(diǎn)是我國(guó)房產(chǎn)稅改革實(shí)質(zhì)性操作的開始,對(duì)日后房產(chǎn)稅改革擴(kuò)圍具有重要的借鑒意義。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)滬渝房產(chǎn)稅改革的研究主要集中在試點(diǎn)的法理性、兩地試點(diǎn)方案的比較、試點(diǎn)的效果以及存在的問題上。王起國(guó)、馮強(qiáng)(2012)指出滬渝開征房產(chǎn)稅雖與我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)相符合,卻違背稅收法定主義理念。劉梅(2012)、邱思琴(2011)、楊晨青(2011)等從兩地試點(diǎn)范圍、稅率設(shè)置等對(duì)試點(diǎn)方案進(jìn)行了比較,認(rèn)為總體溫和,各有亮點(diǎn)。對(duì)于試點(diǎn)效果,劉貴文(2012)等認(rèn)為應(yīng)正確看待:短期試點(diǎn)效果不理想,主要因?yàn)檎鞫惙秶?、稅率偏低、房產(chǎn)稅征管能力不足等。上述問題解決之后,房產(chǎn)稅全面鋪開效果值得期待。

        上述學(xué)者對(duì)滬渝改革的全方位綜合分析,為我國(guó)房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估系統(tǒng)的構(gòu)建和完善指明了方向,現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義顯著。

        綜上所述,對(duì)于房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估的研究,學(xué)界已取得了較為豐碩的成果,尤其滬渝試點(diǎn)之后,研究針對(duì)性增強(qiáng),這為我國(guó)房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估的開展提供了豐富的參考資料和重要的思想啟迪。同時(shí),在梳理文獻(xiàn)的過程中,我們也發(fā)現(xiàn):首先,與國(guó)外研究相比,國(guó)內(nèi)研究明顯落后,大部分的研究還集中在對(duì)外國(guó)理論和實(shí)踐的消化吸收上,亟待拓深;其次,國(guó)內(nèi)相關(guān)方面的實(shí)證分析較少,且數(shù)據(jù)的精確性不夠,研究的精細(xì)化不足,研究的信度和效度亟待提升;再次,國(guó)內(nèi)學(xué)者在房產(chǎn)稅稅基批量評(píng)估系統(tǒng)構(gòu)成要素的選擇上爭(zhēng)議較大,且對(duì)地區(qū)差異的影響、減免稅政策規(guī)定以及評(píng)估區(qū)域內(nèi)市場(chǎng)劃分方法的研究不夠充分;最后,房產(chǎn)稅稅基評(píng)估獲取納稅人心理上認(rèn)同極其重要,我國(guó)公共關(guān)系視角下的房產(chǎn)稅稅基評(píng)估亟待拓展。這些問題與不足昭示著后繼研究的努力方向。

        〔1〕USPAP.Standard 6:Mass Appraisal[S].Development and Reporting,2008.

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