武 英

會計信息指按會計特有的處理方法(會計制度、會計準(zhǔn)則等的規(guī)定)對交易和事項的原始數(shù)據(jù)經(jīng)過處理后產(chǎn)生的,為滿足會計管理及經(jīng)濟管理需要的經(jīng)濟信息，是體現(xiàn)一個特定會計主體經(jīng)濟活動過程的價值運動和增值過程狀況的經(jīng)濟信息，具體而言，會計信息能夠較全面反映會計服務(wù)的主體在某一時點上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。因此，會計信息在投資者進行投資決策，國家進行宏觀調(diào)控決策以及企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)營管理等方面有著舉足輕重的作用。同時會計信息還在社會各方相關(guān)利益主體進行經(jīng)營決策、發(fā)展規(guī)劃、前景預(yù)測和優(yōu)化社會資源的配置等方面有著重大的意義。由此，我們應(yīng)重視對會計信息質(zhì)量問題的研究。

一、關(guān)于會計信息質(zhì)量特征分析

會計信息質(zhì)量特征指的是會計信息具有的性質(zhì)，是企業(yè)為了實現(xiàn)會計目標(biāo)而應(yīng)在會計信息的生成和披露中具備的質(zhì)的規(guī)定，是會計信息基本質(zhì)量要求。會計信息質(zhì)量特征是會計系統(tǒng)對會計信息進行的規(guī)范和約束，是為了達到會計目標(biāo)而的制定具體要求，是為實現(xiàn)和達到會計目標(biāo)服務(wù)。會計目標(biāo)是要求會計工作完成的任務(wù)或達到的標(biāo)準(zhǔn)，是關(guān)于會計系統(tǒng)所達到境地的抽象范疇，當(dāng)會計目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，使會計信息對決策有用特征就是會計信息的質(zhì)量特征。

1993年的7月1日起“兩則兩制”的出臺實施，對沿用了幾十年的會計管理體制和會計核算模式做了根本性的變革。并在《會計準(zhǔn)則》中以一般原則的形式規(guī)定會計核算應(yīng)遵循：客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、謹(jǐn)慎性、明晰性、重要性和完整性等原則，以此保證會計信息的真實可靠。2001年元月起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》中增加了“實質(zhì)重于形式”的特征。在2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了以下會計信息質(zhì)量要求：真實（可靠）性、相關(guān)性、可比性、明晰性、一致性、重要性、實質(zhì)重于形式、完整性、謹(jǐn)慎性、及時性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。

針對我國的特點會計準(zhǔn)則委員會在借鑒了國際會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上，提出了我國會計信息應(yīng)該堅持的會計質(zhì)量要求，這一要求體現(xiàn)出會計信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容和基本要求，并且也將真實（可靠）性和相關(guān)性作為首要要求，表明了其重要性。

二、制約會計信息生成質(zhì)量的因素分析

從我國會計實踐中反映出來的情況看，影響會計信息質(zhì)量的主要因素也是多方面的。筆者認(rèn)為主要有如下幾個方面：

（一）制約會計信息生成質(zhì)量的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)性因素

會計信息處理系統(tǒng)是指將會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計信息的系統(tǒng)，是利用信息技術(shù)對會計數(shù)據(jù)進行采集、儲存和處理，完成會計的核算任務(wù)。并提供會計管理、分析、決策所需的輔助信息的系統(tǒng)，它的業(yè)務(wù)處理過程是一個結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的信息處理系統(tǒng)。其特點：開放性、集成性、人機協(xié)作性和現(xiàn)代管理方法和技術(shù)手段相結(jié)合性。但在實際工作中所輸出的會計信息質(zhì)量卻不高。其原因是由于設(shè)計的會計業(yè)務(wù)處理程序上存在缺陷和業(yè)務(wù)處理人員及系統(tǒng)操作人員自身素質(zhì)等因素所致。從理論上看，任何一個系統(tǒng)在其運行過程中，都會涉及到信息的處理與交換。會計作為一個信息處理系統(tǒng)，其基本功能要完成對會計信息的輸入、處理、輸出和反應(yīng)的工作，其系統(tǒng)內(nèi)部基本結(jié)構(gòu)是由相互關(guān)聯(lián)的“原始信息數(shù)據(jù)輸入——原始信息數(shù)據(jù)的加工處理——加工處理后的信息數(shù)據(jù)輸出”三個子系統(tǒng)所構(gòu)成，而系統(tǒng)內(nèi)部又由若干個功能不同且相互關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng)構(gòu)成，由此形成了一個相對科學(xué)嚴(yán)密、結(jié)構(gòu)完整的會計信息處理系統(tǒng)。由于會計信息系統(tǒng)是對企業(yè)單位的會計信息加工處理，所以它必然依存于某一個特定的經(jīng)濟主體—企業(yè)，而企業(yè)內(nèi)部由于管理的需要又劃分為若干個由不同人員組成相對獨立又有著經(jīng)濟利益關(guān)聯(lián)的部門。由于，受到這些主客觀等多方面影響，會計系統(tǒng)在設(shè)計和運行過程中必然會受到限制和約束。除了內(nèi)部因素對會計系統(tǒng)影響之外，外部環(huán)境也會一定程度制約會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)。所以，要使會計信息加工輸出的質(zhì)量達到較高水平，提高會計信息系統(tǒng)內(nèi)部各業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)自控程度是關(guān)鍵所在。

會計信息的自控程度是指會計信息系統(tǒng)的自身功能的完善程度，內(nèi)部設(shè)計，功能區(qū)的劃分，以及各個子系統(tǒng)之間的相互聯(lián)系。只有具備功能齊全、設(shè)計完善的會計信息系統(tǒng)，才能為保證會計信息質(zhì)量提供基本條件。如果由于會計系統(tǒng)設(shè)計本身結(jié)構(gòu)上所存在的控制點設(shè)計不全或者功能不完整等先天性的控制缺陷，則按其業(yè)務(wù)流程規(guī)定，所處理的會計信息發(fā)生失真的現(xiàn)象就不可避免。

（二）社會整體的思想意識對會計信息質(zhì)量的影響

會計的目標(biāo)之一是對特定社會經(jīng)濟單位即會計主體的經(jīng)濟活動進行核算，因此會計工作不可能獨立于社會活動之外。會計人員的思想道德水平會影響會計信息的質(zhì)量。目前，由于受各種因素的影響，我國的社會整體素質(zhì)和修養(yǎng)水平還普遍達不到較高的水準(zhǔn)，人們的意識形態(tài)千差萬別。從事會計工作的人員作為社會的一員，社會大環(huán)境的必然影響到會計人員的思想道德水平，社會普遍的倫理道德觀和價值觀等會直接或間接的影響和作用于會計人員。這樣狀況下，會計人員如果缺乏良好的職業(yè)道德或所有的會計從業(yè)人員思想道德水平和修養(yǎng)都達到較高水平，但是由于會計工作的社會性，社會存在的各種不良因素和現(xiàn)象如：業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供虛假無法核實的原始憑證，領(lǐng)導(dǎo)在會計審批中帶有傾向性等因素，在影響會計工作進行的同時必然會影響到會計信息質(zhì)量。

因此，保證會計信息質(zhì)量僅通過加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)是不夠的，只有全社會的共同努力，使人們的精神文明、道德修養(yǎng)和思想覺悟達到較高的水平，會計工作處于凈化道德環(huán)境中，才可能降低會計信息受各種社會環(huán)境因素影響程度。

（三）會計內(nèi)部控制制度對會計信息質(zhì)量的影響

會計主體的內(nèi)部控制制度是國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他組織為了依法核算、依法管理、規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量進行經(jīng)營管理而制定的。是單位內(nèi)部進行相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的方法和措施。

單位內(nèi)部會計控制制度是否科學(xué)可行，很大程度上取決于是否在細(xì)致調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，是否是根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實際，求真務(wù)實，通盤考慮，并廣泛征求意見，在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上，制訂的內(nèi)部會計控管制度。通過制度，促使內(nèi)部財務(wù)管理人員在分工與配合上，相互之間形成具有牽制性的合理的內(nèi)部監(jiān)督機制。為便于執(zhí)行和群眾的民主監(jiān)督，內(nèi)部控制制度修改確定后，應(yīng)以政務(wù)（廠務(wù)）公開的方式，向相應(yīng)群體公開。內(nèi)部控制制度，既要符合國家有關(guān)法律法規(guī)，又要符合內(nèi)部管理需要，在簡便易行的基礎(chǔ)上，還要有利于促進內(nèi)部員工的有序競爭，有利于促進內(nèi)部管理，有利于提高內(nèi)部管理效率，有利于保證會計信息反映數(shù)據(jù)的真實可比性，這樣的內(nèi)部控制制度就具有相應(yīng)的科學(xué)可行性，這樣的內(nèi)部控制制度才能有效提高會計信息質(zhì)量。

具體說來，單位制定會計內(nèi)部控制制度，要以《會計法》和其他有關(guān)法律為依據(jù)，結(jié)合單位實際，從有利于單位加強內(nèi)部監(jiān)督，提高資金使用效益方面考慮而制定，并符合合法性、客觀性、及時性、完整性、一致性、適應(yīng)性的原則。會計內(nèi)部控制制度內(nèi)容要針對單位實際，體現(xiàn)職責(zé)明晰，會計核算操作流程及可操作性要強的特點。

（四）會計信息化管理的安全性對會計信息質(zhì)量的影響

會計信息化管理是指各管理主體對會計信息化工作所進行的組織、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、控制等的總稱。隨著技術(shù)的進步和會計信息化的發(fā)展,會計工作對計算機的依賴性也越來越強,在會計領(lǐng)域使用計算機不僅僅是要建立一個會計信息化系統(tǒng),更重要的是利用計算機代替手工記賬、算賬、報賬,幫助財會人員參與決策、參與管理,更好地發(fā)揮會計人員和會計工作的作用。但是，實際工作中相對集中的數(shù)據(jù)處理和薄弱的安全機制形成了會計信息化發(fā)展的"瓶頸"。會計信息化管理要求是既要考慮業(yè)務(wù)操作的簡便科學(xué)，又要考慮會計信息的安全性。特別是財政、金融及其他實行會計信息系統(tǒng)化管理的部門、行業(yè)，要根據(jù)自身實際，“量身定做”會計信息化管理軟件外，還要在此基礎(chǔ)上，不斷地總結(jié)經(jīng)驗，完善科學(xué)的授權(quán)管理辦法，加強會計信息的安全性管理，防止不法人員利用會計信息化管理存在的漏洞采用非法手段謀取非法利益。會計信息化管理，一旦出現(xiàn)信息安全性問題，就難以保障會計信息質(zhì)量。

所以，在會計信息化管理的授權(quán)問題上應(yīng)在擬出初步方案的基礎(chǔ)上，廣泛聽取各方面的意見，認(rèn)真研究，并在實踐中明確專門的監(jiān)管人員，隨時關(guān)注運行情況，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，改進監(jiān)管措施，加強會計信息的安全管理。

三、全面提高我國會計信息質(zhì)量的途徑

保證會計信息真實可靠，提高會計信息質(zhì)量是一項復(fù)雜而艱巨的綜合治理工作，我個人認(rèn)為通過以下措施，有助于我國會計信息質(zhì)量的提高。

（一）加強會計內(nèi)部系統(tǒng)控制與社會監(jiān)督機制的建設(shè)

會計作為一個內(nèi)部控制信息和管理系統(tǒng)，對內(nèi)向管理層提供經(jīng)營管理所需的信息，對外向投資者、債權(quán)人及監(jiān)督管理部門等提供用于投資決策和監(jiān)管相關(guān)信息。而科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度保證會計工作達到其目標(biāo)的重要保證。因此，企業(yè)單位要依據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和實際情況，依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)和制度，制定適合本企業(yè)單位的會計內(nèi)部核算制度和管理辦法，確定合理科學(xué)的會計處理程序，使會計人員崗位明確，職責(zé)清楚，建立和健全會計工作交接和會計檔案保管辦法，建立明確的崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

企業(yè)按經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)將會計系統(tǒng)控制劃分為：銷售與收款控制、貨幣資金控制、成本費用控制、采購與付款控制、實物資產(chǎn)控制、對外投資控制、資金籌措控制、工程項目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制等，這些控制制度又根據(jù)管理需要細(xì)分為若干具體控制制度，從而構(gòu)成一套完整的、相互銜接、口徑一致的會計內(nèi)部控制制度體系。在會計系統(tǒng)中無論哪一項控制都要做到：對會計要素價值的正確計量，在保證確認(rèn)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項的真實性的基礎(chǔ)上對其進行正確記錄；詳細(xì)充分地描述各項會計事項和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在會計報表上適當(dāng)分類并正確反映；正確記錄會計事項及經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間；在會計報表上公允披露。

保證會計信息質(zhì)量除建立完善的內(nèi)部控制制度體系外，社會監(jiān)督機制的建設(shè)上也是必不可少的重要環(huán)節(jié)。社會監(jiān)督即中介監(jiān)督：是指注冊會計師接受委托，以獨立第三方的身份依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對第三方的經(jīng)濟活動進行全面的、客觀的、公正的評價并對企業(yè)單位依法公開披露的會計信息真實性負(fù)法律責(zé)任。因此，要提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，減少行政干預(yù)，增強注冊會計師實質(zhì)上的獨立性，使其對企業(yè)的財務(wù)報表提供鑒證服務(wù)時能站在相對客觀公正的立場上，從而發(fā)現(xiàn)舞弊行為，提高會計信息的真實性。其次，對會計師事務(wù)所的組織形式進行優(yōu)化使其真正走向市場成為自主執(zhí)業(yè)、自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自我約束、自我發(fā)展中介實體。再次，事務(wù)所要嚴(yán)格按照《中國注冊會計師審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則》開展業(yè)務(wù)，規(guī)范質(zhì)量控制，加強風(fēng)險意識，自覺遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求。

要真正落實三級復(fù)核制度，建立專門的質(zhì)監(jiān)部門，謹(jǐn)慎選擇被審計單位，形成以防范審計風(fēng)險為核心的社會審計機制。

（二）完善現(xiàn)行會計法律法規(guī)制度，規(guī)范會計主體的會計行為

修訂后的《會計法》加大了對違法會計行為的懲治力度，特別是對上市公司的監(jiān)管力度。進一步優(yōu)化會計職業(yè)道德環(huán)境，制定和完善會計職業(yè)道德規(guī)則以及加強會計職業(yè)道德的教育，加強會計法制建設(shè)，從而為會計監(jiān)督創(chuàng)造更良好的社會環(huán)境。只有完善了會計的法制建設(shè)，才能從制度上有效規(guī)范會計行為，對一些不法的會計行為增強法律威懾，起到防微杜漸的作用。完善會計法和相關(guān)的法規(guī)條文的同時，應(yīng)該注意規(guī)范外部監(jiān)督如國家、社會和公眾的監(jiān)督，完善內(nèi)控和獎懲機制，改善會計監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境。

在不同經(jīng)濟時期，由于經(jīng)濟運行方式和經(jīng)濟管理體制的要求，會計信息的內(nèi)容、口徑和結(jié)構(gòu)要與之相適應(yīng)。隨著經(jīng)濟深入發(fā)展，市場機制逐步健全和強化，我國的金融市場得到了很大發(fā)展，為確保市場經(jīng)濟建設(shè)的有序進行，使投資者和債權(quán)人的利益不受到損害，搭建契合實際的邏輯嚴(yán)密財務(wù)會計概念框架，進一步完善會計準(zhǔn)則和會計制度，是當(dāng)前進一步提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。幾次會計改革經(jīng)驗證明，新的會計制度和會計準(zhǔn)則的頒布實施，往往會計信息質(zhì)量能得到有效提高。因此，健全和完善會計準(zhǔn)則和會計制度是防范會計信息失真及會計舞弊的關(guān)鍵之策。

（三）強化會計人員的思想道德教育，不斷提高會計人員全面素質(zhì)

會計人員的專業(yè)素質(zhì)、道德素質(zhì)、技能素質(zhì)、法律意識的高低是提高會計信息質(zhì)量的堅實基礎(chǔ)和源頭。為此，必須采取各種行之有效的措施提高會計人員素質(zhì)。而目前會計人員的繼續(xù)教育是方法之一。隨著我國會計改革的深入，新的會計準(zhǔn)則、會計制度及其他相關(guān)規(guī)定不斷出臺，新知識、新概念、新方法層出不窮，對會計人員強化繼續(xù)教育就顯得尤為重要，在學(xué)習(xí)中會計人員掌握新的準(zhǔn)則、方法，更新專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，提升專業(yè)技能，從而提高自身的工作能力，確保會計信息的真實、可靠、合法、公允。

四、結(jié)語

通過這些有效的措施，建立健全我國會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系一定會規(guī)范會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范企業(yè)會計信息披露，提升我國的會計信息質(zhì)量，提高會計信息的可靠性、相關(guān)性、及時性和可比性，有效的幫助廣大投資者進行正確的決策，從而促進我國投資市場正常、有效、有序的進行。

[1]中國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則（第一版）.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006).

[2]欒甫貴.高級財務(wù)會計（第二版）上海人民出版社2010.

[3]李巖巖.《我國會計信息質(zhì)量研究》.[J].2008年1月.