毛國(guó)育

近年來(lái)，高校預(yù)算管理改革不斷深入，預(yù)算的主導(dǎo)性功能得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)，但預(yù)算的科學(xué)性和資源配置的合理性有待改善。而且，高校會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性越來(lái)越受到預(yù)算的影響，在預(yù)算不科學(xué)和預(yù)測(cè)成本不實(shí)的情況下，會(huì)計(jì)核算也不能夠進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，造成會(huì)計(jì)信息失真。因此，高校預(yù)算與會(huì)計(jì)核算銜接問(wèn)題是高校財(cái)務(wù)活動(dòng)越來(lái)越受到關(guān)注的重點(diǎn)。

一、高校預(yù)算與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

預(yù)算是計(jì)劃工作，是用貨幣形式表示的用于控制未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃，是經(jīng)濟(jì)決策所確定目標(biāo)的貨幣表現(xiàn)。高校預(yù)算是指高等學(xué)校根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。會(huì)計(jì)核算是執(zhí)行工作，是以貨幣為主要量度，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，產(chǎn)生一系列會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。高校會(huì)計(jì)核算是由會(huì)計(jì)人員依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)的要求，遵循會(huì)計(jì)的基本原理，采用專(zhuān)門(mén)的計(jì)量方法，以高校實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映高校本身各項(xiàng)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。

1.預(yù)算和會(huì)計(jì)核算的區(qū)別

（1）職能和目標(biāo)不同。高校預(yù)算的職能和目標(biāo)是進(jìn)行全面的資源分配和管理，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和控制，并通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行和管理機(jī)制的建立，最大限度地充分使用、配置、控制、協(xié)調(diào)、提升可以運(yùn)用的一切人力、物力、財(cái)力資源，以獲取最大的資源效益。而會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是反映高校本身的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息給相關(guān)利益者決策。

（2）原則和手段不同。高校預(yù)算的手段和方式應(yīng)遵循“權(quán)變理論”，采用增量預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等不同的方法，進(jìn)行基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算，以進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)。而會(huì)計(jì)核算遵循會(huì)計(jì)的基本原理和原則，會(huì)計(jì)核算制度較統(tǒng)一和規(guī)范，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量方法比較一致，不能人為采取手段進(jìn)行處理和調(diào)整。

（3）期間和時(shí)效不同。高校預(yù)算管理主要是針對(duì)當(dāng)前預(yù)算年度，側(cè)重于事前預(yù)測(cè)和計(jì)劃，進(jìn)行事中控制和事后考核。而會(huì)計(jì)核算只是注重事后的反映、記錄和監(jiān)督，提供會(huì)計(jì)信息報(bào)告。不過(guò)，會(huì)計(jì)報(bào)告的連續(xù)時(shí)效性較預(yù)算報(bào)告要強(qiáng)得多。

2.預(yù)算和會(huì)計(jì)核算的聯(lián)系

（1）預(yù)算是先天的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。高校預(yù)算要遵循會(huì)計(jì)核算的基本原則和核算基礎(chǔ)，盡可能將會(huì)計(jì)核算中的各項(xiàng)要素體現(xiàn)在預(yù)算的編審上，將計(jì)劃預(yù)算與實(shí)際支出相關(guān)聯(lián)，并不斷完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，做到細(xì)化各部門(mén)的相關(guān)預(yù)算，減少預(yù)測(cè)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的差異。

（2）會(huì)計(jì)是預(yù)算執(zhí)行的工具。高校會(huì)計(jì)核算要正確執(zhí)行預(yù)算和反映預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，要進(jìn)一步細(xì)化會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容，與預(yù)算經(jīng)濟(jì)科目協(xié)同，充分利用信息技術(shù)將預(yù)算信息與會(huì)計(jì)信息結(jié)合，展開(kāi)較為明細(xì)的輔助成本核算，有效作為預(yù)算執(zhí)行的控制手段。

（3）預(yù)算與會(huì)計(jì)相輔相成。高校預(yù)算與會(huì)計(jì)核算是相輔相成的，預(yù)算是控制的重要依據(jù)，控制是執(zhí)行計(jì)劃的手段，它們共同組成了高校財(cái)務(wù)管理循環(huán)體系。高校預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果是通過(guò)會(huì)計(jì)核算來(lái)反映，“記錄實(shí)際支出數(shù)據(jù)”這一重要環(huán)節(jié)需要通過(guò)會(huì)計(jì)核算來(lái)實(shí)現(xiàn)。

二、高校預(yù)算與會(huì)計(jì)核算的沖突

1.預(yù)算缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難彌補(bǔ)

高校預(yù)算是資源配置的主要手段，但是高校的預(yù)算過(guò)分地強(qiáng)調(diào)了控制職能,而對(duì)預(yù)測(cè)規(guī)劃職能重視不夠,所以在實(shí)際應(yīng)用中預(yù)算缺陷導(dǎo)致了很多問(wèn)題。比如：高校預(yù)算準(zhǔn)確性問(wèn)題，過(guò)分地強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性，而對(duì)預(yù)測(cè)的成本卻缺乏有效數(shù)據(jù)的支撐，使得會(huì)計(jì)核算記錄的成本也失真。并且，會(huì)計(jì)核算往往只能記錄成本，卻難以控制成本。又如：高校預(yù)算松弛問(wèn)題，預(yù)算的成本往往人為因素干擾比較多，造成許多預(yù)算松弛，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算反映了許多“規(guī)劃交易”的業(yè)務(wù)，記錄了許多虛假的支出信息。預(yù)算的這些缺陷導(dǎo)致的問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算同樣也會(huì)虛假的記錄和反映，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2.預(yù)算不穩(wěn)定導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

高校預(yù)算容易受到預(yù)算政策及相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算的影響，加之，預(yù)算的剛性和主導(dǎo)性，造成同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理不一致，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。

3.預(yù)算主導(dǎo)性導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算獨(dú)立性差

由于環(huán)境變化等因素的影響，預(yù)算與實(shí)際支出往往有脫節(jié)的現(xiàn)象。而預(yù)算編制的剛性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算無(wú)法以實(shí)際支出來(lái)修正預(yù)算，使得會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性越來(lái)越差。由此，引發(fā)會(huì)計(jì)核算中可能存在忽視“一貫性原則”、“實(shí)質(zhì)重于形式”等會(huì)計(jì)原則問(wèn)題。而且，在實(shí)務(wù)中或多或少地存在人為強(qiáng)制調(diào)節(jié)預(yù)算與會(huì)計(jì)核算上的差異，造成會(huì)計(jì)信息報(bào)告混亂。

三、高校預(yù)算與會(huì)計(jì)核算的協(xié)同

1.建立預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算相互銜接的應(yīng)用體系

高校應(yīng)將預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算有效銜接，建立預(yù)算與會(huì)計(jì)核算相集成的應(yīng)用體系，并充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算決定會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題，既要樹(shù)立財(cái)務(wù)預(yù)算的主導(dǎo)地位，杜絕沒(méi)有預(yù)算的支出，又要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算可以修正預(yù)算不準(zhǔn)確的地方。高校的預(yù)算和核算要不斷地協(xié)同，相互修正和補(bǔ)充，以形成多緯度的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)。

2.建立預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算沖突解決辦法

高校應(yīng)將預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一管理，充分認(rèn)識(shí)各自的優(yōu)缺點(diǎn)，發(fā)揮各自?xún)?yōu)勢(shì)，妥善處理發(fā)生的沖突。高校財(cái)務(wù)管理要建立以預(yù)算為起點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算為依托，財(cái)務(wù)分析為重點(diǎn)，信息反饋不斷修正預(yù)算的循環(huán)體系，用科學(xué)的預(yù)算來(lái)控制業(yè)務(wù)活動(dòng)，以會(huì)計(jì)核算來(lái)記錄業(yè)務(wù)事項(xiàng)。但是，如果預(yù)算存在不科學(xué)的地方，違背會(huì)計(jì)核算基本原則以及實(shí)際業(yè)務(wù)支出時(shí)，就需要修正預(yù)算來(lái)妥善處理沖突。換句話(huà)說(shuō)，預(yù)算是預(yù)測(cè)和計(jì)劃的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算是實(shí)際和真實(shí)的業(yè)務(wù)，當(dāng)兩者發(fā)生沖突時(shí)，就需要充分分析原因，妥善處理解決沖突。

3.加強(qiáng)預(yù)算與執(zhí)行分析，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性

高校應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性分析，以科學(xué)的發(fā)展規(guī)劃和有效的成本控制數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不斷分析預(yù)算與實(shí)際支出的差異原因，建立差異原因數(shù)據(jù)分析庫(kù)，不斷地提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和權(quán)威性。同時(shí)，高校的會(huì)計(jì)核算一定要客觀(guān)、真實(shí)地記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，以便提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息報(bào)告，不能違背會(huì)計(jì)原則和計(jì)量方法去記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以掩蓋預(yù)算的缺陷和不準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，否則將導(dǎo)致預(yù)算更加的不準(zhǔn)確。

[1]周愛(ài)君.高校會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算銜接問(wèn)題的探討［J］.事業(yè)財(cái)會(huì),2007,(1).

[2]關(guān)勇，劉菁立.論預(yù)算管理對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求［J］.會(huì)計(jì)之友，2008，（19）.

[3]徐聯(lián)娟.高等學(xué)校預(yù)算管理中的預(yù)算松弛問(wèn)題研究.財(cái)務(wù)與金融，2011（6）.