吳美芳

我國國務院于二零一一年四月頒布了《分類推進事業(yè)單位改革實施指導意見》，表明了我國事業(yè)單位制度改革的啟動。而我國財政部于二零一二年二月頒布了新《事業(yè)單位會計制度》，對之前的事業(yè)單位會計制度展開了修訂。根據(jù)新會計制度，事業(yè)單位根據(jù)其社會功能應劃分為公益服務、生產經(jīng)營、行政職能執(zhí)行等類別，根據(jù)這種分類，其生產經(jīng)營活動的管理應向企業(yè)化管理轉變，而事業(yè)單位這種企業(yè)化管理方式必須執(zhí)行企業(yè)會計制度和準則。因此，新事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度的轉變是事業(yè)單位會計改革的一大方向。

一、新事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉變的重要性

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位跟市場經(jīng)濟之間的關系日益密切，事業(yè)單位從事生產經(jīng)營活動也日益頻繁，之前的事業(yè)單位會計制度已經(jīng)不能滿足事業(yè)單位企業(yè)化發(fā)展的需要。事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉變是社會經(jīng)濟向市場經(jīng)濟發(fā)展的必然，也是事業(yè)單位實現(xiàn)企業(yè)化管理的重要環(huán)節(jié)。

二、新事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉變的內容

(一)會計報表科目的轉變及調整

事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度的轉變，首先必須將之前根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》進行核算的會計結果轉變成同時點的根據(jù)《企業(yè)會計制度》進行核算的會計結果。對某一時點進行會計報表科目的轉換，在轉變之后必須根據(jù)重要性原則對報表科目中發(fā)生重大變化或者差異的部分展開調整和追溯。其步驟如下：第一，進行會計報表科目的轉變。根據(jù)《企業(yè)所屬事業(yè)單位財務報表項目轉換參考格式》將事業(yè)單位中的會計報表及科目跟企業(yè)會計報表及科目進行對應的轉變。第二，對差異進行調整和追溯，并編制分錄。由于事業(yè)單位會計制度和企業(yè)會計制度對于各會計報表科目進行核算時，其方法和基礎都不相同，從而使得會計報表科目轉換后會出現(xiàn)內容上和數(shù)量上的差異。所以還必須在科目對應轉換的基礎上對出現(xiàn)的差異進行調整分錄的編制并進行差異追溯。其調整分錄的編制應該根據(jù)企業(yè)會計科目和相應的會計制度進行，并且按照重要性原則對于那些不是很重要的事項根據(jù)未來適用法處理。通常情況下，需要進行差異調整的事項有：根據(jù)權責發(fā)生原則而反映的收入、支出調整，根據(jù)權益法或者成本法而反映的長期股權投資調整，無形資產攤銷調整、固定資產折舊調整等等。第三，在具體操作過程中，對于事業(yè)單位會計報表科目向企業(yè)會計報表科目轉變及其差異調整前后數(shù)據(jù)和調整分錄必須制成會計檔案進行保管。

(二)會計核算模式的轉變

第一，會計核算基礎的轉變。會計核算基礎應由之前事業(yè)單位的收付實現(xiàn)制向企業(yè)會計所遵循的權責發(fā)生制進行轉變。隨著事業(yè)單位經(jīng)營活動的發(fā)展，其成本核算必須面對市場，必須體現(xiàn)出真實、完整等原則。因此，新事業(yè)單位會計制度在會計核算方面向企業(yè)會計制度方向轉變，接受企業(yè)會計核算所遵循的權責發(fā)生制度。第二，風險控制的加強。企業(yè)會計制度相比于之前的事業(yè)單位會計制度對會計信息質量的要求更高，在會計確認計量報告等方面實現(xiàn)了較強的謹慎。因為許多經(jīng)營活動往往存有比較大的風險性和不確定性，會計工作人員必須保持一種謹慎的職業(yè)作風，在會計核算中遵循謹慎性原則。第三，會計核算思路的轉變。原事業(yè)單位會計制度跟企業(yè)會計制度在核算方法和內容上有著比較大的差別。（1）在會計科目設置方面，企業(yè)設置會計科目比較全面和細化，而事業(yè)單位設置會計科目比較簡單，所設置的科目數(shù)量也比較少。（2）在核算內容方面，企業(yè)一般對成本進行全面的成本核算，而事業(yè)單位一般不進行成本核算，盡管有些項目是營利性而必須采取成本核算的，其也僅僅采取內容成本核算。（3）對于一些相同的業(yè)務方面，事業(yè)單位和企業(yè)的核算方法不一樣。比如對外股權投資、無形資產攤銷、固定資產折舊等等，其中事業(yè)單位在進行核算的過程中增加了基金核算，企業(yè)在核算中對無形資產、固定資產進行攤銷折舊，企業(yè)也對各項資產進行資產減值等等。對于這些差異，事業(yè)單位會計制度在向企業(yè)會計制度轉變過程中必須對其核算思路進行轉變，按照企業(yè)會計制度的要求進行。

（三）會計報表體系的轉變

在原事業(yè)單位會計制度下，事業(yè)單位會計報表體系基本上有資產負債表、收入支出表以及相關的附注。而在事業(yè)單位企業(yè)化管理改革過程中，事業(yè)單位出現(xiàn)了許多新業(yè)務，如貸款增多、投資多元等等，從而對其會計報表的要求更高。而事業(yè)單位會計報表與國際慣例和企業(yè)會計報表有較大差距，給報表使用者帶來諸多不便。如報表項目無流動、非流動資產和負債的劃分，不利于對財務報表進行財務分析；長期投資成本法和權益法核算，不利于反映投資成本及收益；凈資產科目如事業(yè)基金、固定基金、專用基金等與企業(yè)所有者權益科目的內容有較大差異。不易被投資者、銀行等外部報表使用者理解；報表體系不完整，不要求編制現(xiàn)金流量表，不利于反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流情況；與企業(yè)報表有較大差異，無法直接與下屬公司進行報表合并。因此，新事業(yè)單位會計報表必須要求其具有廣泛的通用性，以方便債權人、投資者等獲得所需要的會計信息。這就要求事業(yè)單位會計報表制度向企業(yè)會計報表制度轉變，執(zhí)行企業(yè)會計制度對會計報表體系的要求。要求其對會計報表的財務分析由之前的事業(yè)收支較為簡單的分析向對其增長能力、營運能力、償債能力、投融資能力以及盈利能力等比較綜合的分析轉變，為經(jīng)營者、債權人、投資者對事業(yè)單位現(xiàn)在進行系統(tǒng)的評價和判斷提供有效的、真實的、完整的信息。

三、結束語

事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉變，能有效促進事業(yè)單位現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，有助于事業(yè)單位的長久發(fā)展。在轉變過程中，必須實現(xiàn)事業(yè)單位會計報表科目的轉變及調整、會計核算模式的轉變、會計報表體系的轉變，方能實現(xiàn)事業(yè)單位完全的企業(yè)化管理。

[1]林杰.事業(yè)單位轉制中會計核算的幾個問題[J],財會通訊，2011，6.

[2]張勇，趙軼塵.關于我國企業(yè)會計制度和事業(yè)會計制度合一的可能性的探討[J],遼寧行政學院學報，20,12,1.

[3]張帆，張耀華.經(jīng)營性事業(yè)單位改制轉企面臨的問題及對策[J],農村經(jīng)濟與科技，2013,3.