文//王 瑜

去年11月，國家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》（即國稅總局2012年第47號(hào)公告）稱，消費(fèi)稅的征收范圍將擴(kuò)大至“以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下（25℃/一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)大氣壓）呈液態(tài)狀（瀝青除外）的產(chǎn)品”，除汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油外，其他產(chǎn)品與國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的化工產(chǎn)品名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)一致，且按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求將省級(jí)以上（含）技術(shù)監(jiān)督部門出具的有關(guān)產(chǎn)品檢驗(yàn)證明進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅，否則視同石腦油征收消費(fèi)稅。公告自2013年1月1日起執(zhí)行。

這意味著，從今年起，消費(fèi)稅的征繳范圍擴(kuò)大至所有液態(tài)石化產(chǎn)品。新政的出臺(tái)一時(shí)間引起相關(guān)企業(yè)、行業(yè)機(jī)構(gòu)及媒體的廣泛關(guān)注，涉及相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，特別是地方煉廠及調(diào)和汽油生產(chǎn)企業(yè)紛紛表示成本上升壓力增大，利潤空間壓縮，有的企業(yè)甚至停產(chǎn)觀望。

然而，新年來臨，新政執(zhí)行的腳步卻未如期而至。據(jù)筆者了解，目前尚未有企業(yè)接到國稅部門按照新政策征收消費(fèi)稅的通知。將所有液態(tài)石化產(chǎn)品囊括在內(nèi)的新政策究竟劍指何方？其執(zhí)行會(huì)影響到哪些企業(yè)？為何政策出臺(tái)后卻久未落實(shí)？利益相關(guān)方又該如何應(yīng)對(duì)？帶著這些問題，筆者采訪了相關(guān)業(yè)內(nèi)人士。

一問：為何出臺(tái)新政？

“實(shí)際上，本次出臺(tái)的消費(fèi)稅新政策是2008年我國燃油稅費(fèi)改革政策的延伸和補(bǔ)充?！敝袊痛髮W(xué)中國油氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究中心主任董秀成告訴筆者。

根據(jù)2008年底國家發(fā)改委等部門聯(lián)合出臺(tái)的《成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案（征求意見稿）》，自2009年1月1日以來，我國汽油、柴油、煤油等成品油一直實(shí)行價(jià)內(nèi)計(jì)征消費(fèi)稅的征稅方式。消費(fèi)稅稅目稅率表（2012年版）顯示，屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品中成品油產(chǎn)品類別的有汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油7類，在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。

“然而，在實(shí)際操作中，有些油品生產(chǎn)企業(yè)在汽油銷售時(shí)開具化工產(chǎn)品如MTBE（甲基叔丁基醚）的發(fā)票避稅。這次新政的出臺(tái)將常溫常壓下的液態(tài)石油化工產(chǎn)品全面征稅，就是劍指避稅行為，對(duì)原來成品油稅收制度設(shè)計(jì)中的漏洞進(jìn)行封堵?！倍愠烧f。

國稅總局在新政的解讀文件中也明確表示，“一些石油煉化企業(yè)將屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的油品采取變換名稱的方式，以化工產(chǎn)品的名義對(duì)外銷售。一些商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)非應(yīng)稅產(chǎn)品后再采取變名的方式轉(zhuǎn)換成應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。如此以來，石油煉化生產(chǎn)企業(yè)不但逃避了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，而且下游的成品油生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)這些油品，在未負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅的情況下還多抵扣了消費(fèi)稅，造成國家稅款雙重?fù)p失。為此，稅務(wù)總局經(jīng)過反復(fù)調(diào)查研究，通過了解石油化工行業(yè)的生產(chǎn)工藝，以及對(duì)相關(guān)案例進(jìn)行深入剖析，有針對(duì)性地提出了應(yīng)對(duì)措施?！?/p>

除了打擊避稅行為外，筆者采訪業(yè)內(nèi)人士了解到，新政策的執(zhí)行也會(huì)對(duì)油品質(zhì)量監(jiān)管、提高石油資源利用率起到積極作用。

長期以來，由于原料供應(yīng)缺乏，不少民營煉油企業(yè)采用不達(dá)標(biāo)或接近國標(biāo)的原料進(jìn)行配比調(diào)和，將調(diào)和形成的成品油銷售給下游民營加油站。而調(diào)和油的原料主要包括石腦油、MTBE、芳烴等，均是此次新政規(guī)定范圍內(nèi)的應(yīng)稅產(chǎn)品。

“由于稅收政策的變化，新增應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)成本增加，企業(yè)的負(fù)擔(dān)加重?！倍悇?wù)專家胡怡建教授認(rèn)為，從資源使用角度來看，這一調(diào)整將推動(dòng)石油資源的高效利用。對(duì)此，董秀成也指出，新政執(zhí)行后，調(diào)和汽油相對(duì)于兩大石油公司油品的成本優(yōu)勢(shì)將會(huì)下降，間接有利于油品質(zhì)量的監(jiān)管和提升。

二問：誰會(huì)受到影響？

自去年11月國稅總局47號(hào)公告出臺(tái)以來，中國石油和化學(xué)工業(yè)聯(lián)合會(huì)市場(chǎng)與信息部主任趙志平常常接到來自企業(yè)的咨詢電話，其中不乏應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，也不乏以此類產(chǎn)品為原料生產(chǎn)下游化工產(chǎn)品的化工企業(yè)，他們想知道新政策的出臺(tái)是否會(huì)影響到自身的經(jīng)營效益。

“政策原文規(guī)定的‘以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下呈液態(tài)狀的產(chǎn)品’顯得有點(diǎn)寬泛，好像將所有液態(tài)的石油化工產(chǎn)品都包括在內(nèi)。實(shí)際上該政策出臺(tái)的目的還是針對(duì)符合消費(fèi)稅征收范圍的產(chǎn)品，主要是油品，像甲醇這樣的化工產(chǎn)品不應(yīng)該包括在內(nèi)。”趙志平表示。

他告訴筆者，47號(hào)公告所針對(duì)的產(chǎn)品實(shí)際上主要是兩種，一是MTBE，二是混合芳烴?！斑@兩類產(chǎn)品現(xiàn)在還沒有國家標(biāo)準(zhǔn)或者石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，又是調(diào)和油的主要成分，所以是新政策的重點(diǎn)針對(duì)對(duì)象?！钡瑫r(shí)強(qiáng)調(diào)，“即使是MTBE或者混合芳烴，如果是用于化工生產(chǎn)的原料，這類液態(tài)石化產(chǎn)品也不應(yīng)該征稅?！?/p>

金銀島成品油市場(chǎng)分析師靳婷認(rèn)為，對(duì)于MTBE生產(chǎn)企業(yè)而言，中石化、中石油旗下廠家產(chǎn)品多以自用為主、甚少外出，征收對(duì)此影響有限；而地方煉廠、民營企業(yè)的產(chǎn)品則大多純度偏低，適宜用于調(diào)和汽油，化工用途所占比例較低，他們因此成為該公告執(zhí)行的最大承受者。

董秀成也認(rèn)為，新政策執(zhí)行后，最受影響的是兩類企業(yè)：一類是地方煉廠等應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，另一類是油品貿(mào)易企業(yè)。“對(duì)于地?zé)捚髽I(yè)而言，生產(chǎn)成本和產(chǎn)品價(jià)格必將大幅上升，給市場(chǎng)銷售帶來不利影響；而油品貿(mào)易企業(yè)的利潤也會(huì)因?yàn)橛推愤M(jìn)價(jià)的提高而縮水?！彼f。

根據(jù)卓創(chuàng)資訊提供的數(shù)據(jù)，以山東芳烴汽油為例，征收消費(fèi)稅后其價(jià)格將增加1369～1389元/噸。而按照華北地區(qū)調(diào)和國三93#汽油方案，芳烴汽油的添加比例一般在30%左右。增收消費(fèi)稅后，華北地區(qū)調(diào)和國三93#汽油的成本將增加約410.3～416.3元/噸，調(diào)和汽油的價(jià)格優(yōu)勢(shì)將大打折扣。

三問：緣何遲未落地？

筆者從多家地?zé)捚髽I(yè)了解到，目前他們并未接到通知按照新出臺(tái)的消費(fèi)稅政策繳納稅款。中國石油和化學(xué)工業(yè)聯(lián)合會(huì)市場(chǎng)與信息部主任趙志平也向筆者表示，目前他尚未聽到全國范圍內(nèi)有相關(guān)企業(yè)執(zhí)行消費(fèi)稅新政的消息。

為何原定于今年1月1日?qǐng)?zhí)行的新政策至今遲遲未能落地？業(yè)內(nèi)人士告訴筆者，由于公告規(guī)定的液態(tài)石化產(chǎn)品范圍很寬泛，政策執(zhí)行起來遠(yuǎn)沒有那么簡(jiǎn)單。

首先，石油產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)謴?fù)雜，產(chǎn)品種類繁多，有些產(chǎn)品可劃歸于調(diào)和原料的范圍，有些可以劃歸于化工原料范圍，有些兩者兼顧，如何對(duì)產(chǎn)品做出界定并非易事?！澳壳笆彤a(chǎn)品鏈上有很多創(chuàng)新的產(chǎn)品，許多都沒有國家標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如果都要征稅，對(duì)于產(chǎn)品的創(chuàng)新也是不利的?！鄙綎|地?zé)拝f(xié)會(huì)會(huì)長劉愛英表示。

其次，MTBE、混合芳烴等產(chǎn)品雖然大部分用于調(diào)和油品的原料，但同時(shí)它們也是化工產(chǎn)品的生產(chǎn)原料，如果“一刀切”地征收消費(fèi)稅是不合理的。

趙志平告訴筆者，“以MTBE為例，目前全國范圍內(nèi)MTBE的產(chǎn)量約為700萬噸，其中約有600萬噸為兩大石油公司所有，大部分用于自用，另外100萬噸中大約有80%用于生產(chǎn)調(diào)和汽油，但另有20%是作為原料生產(chǎn)一些中間體等化學(xué)品的，例如上海就有一套以MTBE為原料生產(chǎn)15萬噸甲基丙酸甲酯的裝置；而混合芳烴也往往作為溶劑應(yīng)用到涂料、油墨等行業(yè)，對(duì)這一部分產(chǎn)品不應(yīng)該征稅，但如何去具體鑒定它們的用途是一個(gè)問題?！?/p>

“執(zhí)行起來有難度，細(xì)則尚未出臺(tái)，可能是這次政策暫緩實(shí)行的一個(gè)原因?！壁w志平認(rèn)為。對(duì)此，他建議，應(yīng)該將納稅的主體從生產(chǎn)端轉(zhuǎn)移至消費(fèi)端?！吧a(chǎn)這些液體石化產(chǎn)品的企業(yè)，并不一定將之應(yīng)用于油品的調(diào)和和生產(chǎn)，而購買或消費(fèi)這些產(chǎn)品的企業(yè)才是真正的使用主體，應(yīng)該從消費(fèi)端入手。如果是將產(chǎn)品用于油品生產(chǎn)的企業(yè)應(yīng)該繳稅，如果是用于化工產(chǎn)品則可以免征。”

今年1月8～10日，國內(nèi)從事大宗產(chǎn)品電子商務(wù)的金銀島公司曾組織業(yè)內(nèi)專家和企業(yè)代表于青島召開會(huì)議，專門就消費(fèi)稅新政策問題展開解讀和探討。會(huì)上，一位來自國家稅務(wù)總局的專家對(duì)政策進(jìn)行解讀時(shí)表示：“由于石油化工產(chǎn)業(yè)鏈太復(fù)雜，產(chǎn)品種類太多，有些產(chǎn)品屬于多種成分的混合物，在不同企業(yè)有不同的名稱，不可能每種產(chǎn)品都會(huì)有國家標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)了解，在成品油以外的化工產(chǎn)品中，液體產(chǎn)品約占40%，其中有行業(yè)以上標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品只占30%～40%。所以我自己認(rèn)為，對(duì)沒有國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)又確實(shí)不能調(diào)和成品油的純化工產(chǎn)品，應(yīng)該進(jìn)一步研究如何征稅問題?！?/p>

四問：各方怎樣應(yīng)對(duì)？

“因?yàn)楝F(xiàn)在細(xì)則未出，具體的執(zhí)行工作也沒有廣泛開展，因此，地?zé)捚髽I(yè)也好，化工企業(yè)也好，大家都在觀望，以明確下一步的行動(dòng)?！壁w志平告訴筆者。

根據(jù)第47號(hào)公告，如果應(yīng)稅產(chǎn)品符合國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定，且納稅人事先將省級(jí)以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅。因此，加緊制定相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也成為企業(yè)應(yīng)對(duì)新政策進(jìn)行避稅的一個(gè)選擇。

去年12月，山東省煉油化工協(xié)會(huì)召開石油化工企業(yè)負(fù)責(zé)人座談會(huì)，這次會(huì)議主要商議積極跟稅務(wù)總局以及相關(guān)部門協(xié)商調(diào)解，爭(zhēng)取一份相對(duì)調(diào)油等企業(yè)較為有利的地方標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)卓創(chuàng)資訊分析人士透露，目前已經(jīng)有多家地方煉廠提交了包含重芳烴、混合芳烴、C5、橡膠填充劑等13個(gè)非標(biāo)液體油品的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，山東煉油協(xié)會(huì)將根據(jù)這些企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)形成文字，申請(qǐng)相關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，上報(bào)國稅局。但對(duì)于外界“制定地方標(biāo)準(zhǔn)以合理避稅的說法”，山東煉化協(xié)會(huì)副會(huì)長王琳也表示，現(xiàn)在只是標(biāo)準(zhǔn)起草階段，對(duì)于行業(yè)稅費(fèi)層面的影響言之尚早。也有分析人士認(rèn)為，消費(fèi)稅新政本來就是讓地?zé)捚髽I(yè)轉(zhuǎn)型的強(qiáng)硬措施，估計(jì)該地方行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)獲批的可能性不大。

“既然政策已經(jīng)出臺(tái)，何時(shí)執(zhí)行只是時(shí)間的問題，相關(guān)的地?zé)捚髽I(yè)還是應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)?！睆B門大學(xué)中國能源經(jīng)濟(jì)研究中心主任林伯強(qiáng)對(duì)筆者說。但他認(rèn)為，此次國家以稅收方式調(diào)控成品油市場(chǎng)，可能會(huì)對(duì)地?zé)捚髽I(yè)的利潤產(chǎn)生一定的影響，但應(yīng)該還在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)?！翱傮w而言，國家對(duì)于非公有制經(jīng)濟(jì)進(jìn)入能源領(lǐng)域還是逐漸放開的，此次政策會(huì)比較溫和，不致于對(duì)民營煉油企業(yè)形成太重的打擊。”林伯強(qiáng)預(yù)測(cè)。

業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，面對(duì)消費(fèi)稅新政，就調(diào)和油生產(chǎn)企業(yè)而言，隨著成本上升，部分企業(yè)可能選擇使用其他的替代產(chǎn)品來做調(diào)和燃料油和成品油的原料；對(duì)部分以生產(chǎn)不達(dá)標(biāo)原料為主的廠家而言，后期精煉、精制調(diào)和或成為其發(fā)展方向。全國工商聯(lián)石油業(yè)商會(huì)則希望，一旦調(diào)和油市場(chǎng)受阻消費(fèi)稅新政，國家有關(guān)部門能夠選擇一些有實(shí)力的民營石油企業(yè)，試點(diǎn)放開進(jìn)口原油和煉化業(yè)務(wù)。