■許延明 徐 嫚

一、引言

20世紀(jì)80年代初，我國引進(jìn)西方管理會計，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行理論研究與實踐發(fā)展，目前已卓有成果。

1.管理會計、財務(wù)會計之差異

管理會計與財務(wù)會計二者的差異體現(xiàn)在職能上。管理會計的根本職能為管理決策，而財務(wù)會計則主要是進(jìn)行會計記錄和核算。財務(wù)會計有時滿足不了單位治理需求，是因為其信息受多種因素干擾，而管理會計的產(chǎn)生恰恰彌補(bǔ)了財務(wù)會計信息在信息分析和決策支持等方面的不足。

2.管理會計基本職能

(1)規(guī)劃職能。管理會計通過對各類計劃和預(yù)算的編制，實現(xiàn)規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)，在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將預(yù)先制定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)落實到各有關(guān)預(yù)算中。

(2)組織職能。為使本單位的人力、物力、財力等資源得到優(yōu)化配置，就需要管理會計根據(jù)具體情況設(shè)計并制訂出有效的責(zé)任會計制度以及各項具體工作的組織策略。

(3)控制職能。對經(jīng)濟(jì)過程的事前控制同事中控制進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，確定可行的實施標(biāo)準(zhǔn)，若實際與計劃發(fā)生偏差，立即進(jìn)行原因分析，迅速采取措施進(jìn)行調(diào)整，發(fā)揮控制職能。

(4)評價職能。通過各責(zé)任單位定期編制的業(yè)績報告，對實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比進(jìn)而對各責(zé)任單位進(jìn)行評價和考核，以便獎懲，確保落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。

管理會計除了具備上述四項擴(kuò)展職能之外，同時也具備反映和監(jiān)督這兩個基本的會計職能。

二、管理會計的職能創(chuàng)新

在現(xiàn)代企業(yè)中，管理會計至關(guān)重要，對信息社會中的經(jīng)濟(jì)信息的優(yōu)化與利用起著不可替代的作用，主要對既定目標(biāo)實現(xiàn)關(guān)鍵性管理。2008年金融風(fēng)暴引起企業(yè)管理者的深入反思，因此管理會計被重視的程度也在不斷加深，它被擺在了時代的前沿，可以說其產(chǎn)生的目的旨在提升與變革企業(yè)效力。

1.充分發(fā)揮管理會計的戰(zhàn)略職能

戰(zhàn)略管理會計作為現(xiàn)代管理會計的新興領(lǐng)域，本企業(yè)著眼于戰(zhàn)略角度，以消費(fèi)者和競爭對手為中心構(gòu)建“戰(zhàn)略三角關(guān)系”，以此既能夠為消費(fèi)者和競爭對手提供更多的外向性信息，又能夠?qū)崿F(xiàn)對內(nèi)部信息的戰(zhàn)略審視，從而為企業(yè)管理層制定和執(zhí)行競爭戰(zhàn)略提供充足的理論依據(jù)。

它是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理會計所需要的，并且有利于培養(yǎng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢以及企業(yè)的核心競爭力，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)及經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。但就我國現(xiàn)狀來看，存在著戰(zhàn)略管理會計理論的普及程度不高、應(yīng)用環(huán)境不達(dá)標(biāo)、部分企業(yè)高層并未認(rèn)識到其重要性、管理會計師的素質(zhì)不高等問題，這些都嚴(yán)重制約著其的發(fā)展。

2.重新審視管理會計全面預(yù)算功能

管理會計具有全面預(yù)算功能，全面預(yù)算不僅是盈利組織的重要管理工具，同時在西方的事務(wù)管理上也被政府廣泛利用。整合管理會計，以預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，不僅滿足信息時代企業(yè)組織管理需要，也是對管理會計的理論和實務(wù)的必要發(fā)展，還有利于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制力。

3.進(jìn)一步發(fā)揮管理會計的評價職能

首先，此評價機(jī)制實現(xiàn)員工實際績效與其酬勞薪金的聯(lián)系，可以激發(fā)員工的動力。其次，評價機(jī)制的建立，能夠使企業(yè)人員建立企業(yè)目標(biāo)認(rèn)同感，使企業(yè)內(nèi)部人員合作一致。最后，通過評價機(jī)制，形成對企業(yè)高層和普通員工的約束和激勵，從而保證企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)，有利于企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，最終使企業(yè)價值最大化。

4.拓展管理會計人本管理職能

人本管理是充分認(rèn)識人的重要作用，以“人”為出發(fā)點(diǎn)，重視社會人在經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)揮的的作用，強(qiáng)調(diào)社會人在管理中的地位。即依靠并開發(fā)人的潛能，尊重每一個員工，尊重每個具有獨(dú)立人格的人。

企業(yè)高管在進(jìn)行決策之前，絕大部分的信息來自企業(yè)的普通職員，當(dāng)職員的意見受到尊重時，他就會盡力去完成自己的工作，履行自己的職責(zé)，提供更準(zhǔn)確的信息。針對經(jīng)濟(jì)社會的進(jìn)步、市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的合理化、外部監(jiān)管力度增強(qiáng)等變化，要求對管理會計職能進(jìn)行更高層次的定位，不僅要與財務(wù)會計系統(tǒng)相結(jié)合，而且要滲透企業(yè)自身文化，使企業(yè)管理思維與企業(yè)自身文化相符合，并順應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，為企業(yè)發(fā)展提供具體信息，從而能夠切實解決企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，提高企業(yè)組織管理效率，確保企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、管理會計職能創(chuàng)新的實現(xiàn)路徑

1.結(jié)合企業(yè)實際，綜合運(yùn)用管理方法和技術(shù)，作好戰(zhàn)略規(guī)劃

現(xiàn)代企業(yè)在實際應(yīng)用中為使競爭戰(zhàn)略的制定和得以實施，首先要縱觀全局，從競爭戰(zhàn)略出發(fā)，同企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)相聯(lián)系，制定并實施經(jīng)營戰(zhàn)略，并且要善于引進(jìn)新興的、先進(jìn)的管理方法和技術(shù)，將此貫徹始終，才能高效地促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，企業(yè)更應(yīng)該充分利用管理會計的戰(zhàn)略性前導(dǎo)性功能，結(jié)合不同國家或地區(qū)間的前導(dǎo)性指標(biāo)，來協(xié)助企業(yè)管理人員更準(zhǔn)確地籌劃未來。最后，企業(yè)可以把戰(zhàn)略的制定范圍擴(kuò)大化，除了總的目標(biāo)戰(zhàn)略，還可以加強(qiáng)成本等方面管理的戰(zhàn)略制定，加強(qiáng)預(yù)算管理，做好全面預(yù)算工作。

2.完善企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系

(1)健全企業(yè)績效評價指標(biāo)，使企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)更有效。企業(yè)發(fā)展的過程即是企業(yè)獲取更多經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的過程，這一過程的實現(xiàn)需要各方面共同合作、相互協(xié)調(diào)。實際上，企業(yè)各部門、各崗位或各職工之間均存在著一定的聯(lián)系，一方的活動行為勢必要影響到另一方的活動行為，因此只有確保各方面協(xié)調(diào)發(fā)展，并實現(xiàn)資源的合理配置，才能夠使企業(yè)得以長期、穩(wěn)定、和諧發(fā)展。

企業(yè)應(yīng)立于長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)之上開展業(yè)績評價活動。對于傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系而言，其在評價企業(yè)業(yè)績時僅注重短期經(jīng)營成果，忽視了長期經(jīng)營成果，這樣嚴(yán)重制約了企業(yè)長期發(fā)展。為解決這一問題，需要企業(yè)打破傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系，著眼于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)之上，推進(jìn)財務(wù)與非財務(wù)、外部與內(nèi)部、長期與短期的均衡發(fā)展，同時憑借多種有效的管理手段構(gòu)建新型的業(yè)績評價體系。

(2)建立相關(guān)準(zhǔn)則，形成業(yè)績評價理論體系。豐富評價指標(biāo)。在目前的業(yè)績評價指標(biāo)體系條件下，適當(dāng)提高對企業(yè)現(xiàn)金流量指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的比重，開展對企業(yè)業(yè)績評價時應(yīng)考慮到本企業(yè)創(chuàng)新能力、發(fā)展能力、償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營狀況、風(fēng)險狀況及資產(chǎn)運(yùn)營狀況等多個方面，以規(guī)避企業(yè)為實現(xiàn)短期效益最大化而損害到長期效益行為的發(fā)生。

(3)引入綠色績效評價和社會責(zé)任業(yè)績評價。隨著時代的發(fā)展，我國學(xué)者對管理會計的研究思路也要不斷地進(jìn)行開闊，除了要完善管理會計的基本理論、成本管理、預(yù)算管理等主題外，還要引入綠色績效評價和社會責(zé)任業(yè)績評價的社會機(jī)制，要不斷進(jìn)行各種實踐，從而進(jìn)一步去研究如何在經(jīng)濟(jì)利益與社會效益兩者和諧統(tǒng)一的基礎(chǔ)之上提高企業(yè)的整體價值。

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