劉學錦

九屆全國人大常委會第十二次會議審議通過了新修訂后的《中華人民共和國會計法》(以下簡稱新《會計法》)，為我國21世紀促進經濟發(fā)展的會計工作管理奠定了堅實的法律基礎。新《會計法》同原《會計法》比較，進一步突出了《會計法》的可操作性，針對現(xiàn)實生活中會計信息失真問題較為突出的實際情況，把“保證會計資料真實、完整”列為會計法的立法宗旨，并制定了相應的條款，以期遏制會計信息嚴重失真的局面。由于會計信息在市場經濟條件下的作用日益重要，我國出臺的新《會計法》是否能切中會計信息失真的要害，并進行切實有效的治理，受到人們的普遍關注。本文試圖從虛假會計信息的產生原因出發(fā)，探討解決這一問題的有效途徑和手段。

一、虛假會計信息產生的內部動因

一般來說，虛假會計信息的產生與會計信息的生成過程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會計信息的產生原因包括內在(主觀)動因和外部(客觀)環(huán)境兩個方面。就會計信息失真而言，內在動因是其主觀基礎，外部環(huán)境是其客觀條件，只有這兩方面共同發(fā)揮作用，才會導致虛假會計信息的產生。

（一）會計信息生產者與會計信息之間存在一定的利益關系，是產生虛假會計信息的內在動因

在與會計信息相關的利益中，處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。其次，是個人利益。企業(yè)負責人作為企業(yè)管理的最高首長，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益；但正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。

（二）在日趨復雜的經濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷

如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。在已查處的會計信息失真案例中，有許多是在折舊的計算、費用的攤銷、各項準備金的計提等方面，通過核算方法舞弊造成的。這樣形成的虛假會計信息往往非常隱蔽。

（三）會計信息生產過程的內部操作性，進一步強化了虛假會計信息產生的內部動因

現(xiàn)實生活中除了部分小企業(yè)采用代理記賬外，多數企業(yè)都設置了專門的會計機構，并配備了相應的會計人員，這樣就把整個會計信息的生產過程置于企業(yè)內部，由企業(yè)控制會計信息的整個生產過程。當會計信息的整個生產過程完全由會計信息的生產者控制時，就為會計人員制造虛假會計信息提供了方便條件。

二、虛假會計信息產生的外部條件

（一）法律環(huán)境的缺陷是虛假會計信息得以產生的關鍵因素

虛假會計信息的產生，在很大程度上取決于一定時期法律環(huán)境的具體情況。首先，是受法律制度的科學性制約。會計工作是一項技術性很強的工作，有其自身的工作規(guī)律。會計法規(guī)的制定應符合會計工作客觀規(guī)律的要求，尤其是關于會計信息質量的規(guī)定，必須符合會計科學的一般規(guī)律。其次，是受會計法規(guī)的可操作性制約。會計法規(guī)中關于會計信息質量方面的判定方法和判定標準要有良好的可操作性，只有這樣，才便于執(zhí)法部門對虛假會計信息的認定和管理。如果會計法規(guī)模棱兩可，操作性不強，其貫徹執(zhí)行就會大打折扣，虛假會計信息就會乘虛而入。

（二）政治經濟環(huán)境中的問題也是促使虛假會計信息產生的重要條件

我國當前的法制建設尚不健全，經濟管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好地發(fā)揮其工作職能，甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為，就會提供虛假會計信息產生的溫床。如果不根除腐敗現(xiàn)象，虛假會計信息也就難以徹底治理。

三、虛假會計信息的治理

（一）治理虛假會計信息

應從兩大方面入手:一是消除虛假會計信息賴以產生的內部動因，二是改變有助于虛假會計信息產生的外部環(huán)境。消除虛假會計信息產生的內部動因，就是割斷會計信息與會計信息產生者之間的利益關系。從會計信息在現(xiàn)代經濟生活中的作用來看，要做到這一點是非常困難的。目前有的國家為了保證企業(yè)會計信息的真實性，允許企業(yè)按財產的市場價格進行賬項調整，當有關管理部門需要企業(yè)的會計信息時，盡量不直接采用企業(yè)提供的會計信息，而是由管理部門按一定的要求對企業(yè)的賬簿記錄進行調整。這種做法相當于管理部門成為會計信息的部分生產者，并以此割斷會計信息與企業(yè)內部有關人員之間的利益關系。

（二）治理虛假會計信息，應采取過硬的具體措施

1.加強法制建設

在會計法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制。如現(xiàn)在試行中的會計人員委派制，就是降低這種影響的嘗試。在確認制造虛假會計信息的主要責任者時，應將考慮的重點集中在虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關人員通過虛假會計信息謀取利益。新《會計法》明確了企業(yè)負責人對會計信息失真所承擔的責任，這樣就可以大大降低企業(yè)負責人對會計信息質量的不利影響，并促使其加強企業(yè)會計工作的管理。

2.加大執(zhí)法力度

一方面我國現(xiàn)有會計法規(guī)對會計信息造假行為的處罰力度偏弱，另一方面，已有會計法規(guī)也未能得到充分貫徹，影響了會計法規(guī)在治理會計信息失真中的作用。只有加大會計法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效地發(fā)揮會計法規(guī)在治理會計信息失真中的作用，減少會計信息造假行為的發(fā)生。

3.加強對會計人員的職業(yè)道德教育

會計人員是會計信息的直接制造者，雖然要服從企業(yè)負責人的領導，但會計信息質量失真的產生，若沒有會計人員的具體參與，會計造假就不可能最終出現(xiàn)。提高會計主體行為的素質和職業(yè)道德，是杜絕信息失真的保證之一。

[1]陳漢文等.《公司治理結構與會計信息質量》.《會計研究》.1999年第5期.

[2]趙英林.《企業(yè)會計委派制質疑》.《山東財政學院學報》.1999年第3期.