李建偉

內部控制制度是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內部控制制度是企業(yè)的一項基本制度，是約束企業(yè)行為的一種規(guī)范，是國家政策、法律法規(guī)在內部管理中的具體體現(xiàn)，內部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業(yè)生產經營成敗的關鍵，同時也是現(xiàn)代經營模式的重要組成部分和成熟企業(yè)管理的標志，也是中國企業(yè)在激烈的競爭中走向全球化和一體化的產物。完善企業(yè)內部控制制度，保證會計信息質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者合法權益，有著非常重要的意義。

一、我國企業(yè)內部控制存在的問題

1.企業(yè)對內部控制認識不足

目前，我國相當一部分企業(yè)對內部控制認識不足，對企業(yè)內部控制制度建設沒有投入大的精力，仍然以傳統(tǒng)的經營理念代替現(xiàn)代化的、科學的管理措施和手段，根本無從談起建設企業(yè)內部控制制度。還有部分企業(yè)雖然制定了企業(yè)內部控制制度，但是仍然認為內部控制是對企業(yè)某個或某幾個環(huán)節(jié)進行控制，沒有建立全面的、系統(tǒng)的、合理的控制制度，沒有滲透到公司的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風險預防監(jiān)控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區(qū)。許多企業(yè)對內部控制的理論缺乏認識，甚至對內部控制還存在誤解，對內部控制制度的內涵還不十分清楚，沒有建立起規(guī)范化的操作程序，工作透明度不高，一人辦事，一人了結的情況相當普遍，使許多內部控制制度成為一紙空文或形同虛設。

2.內控機制不健全，控制乏力

我國企業(yè)控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是缺乏一個完整有效的內部控制制度和考核獎勵機制。計劃可能是好的，但由于沒有去考核，去檢查或者說沒有認真的去考核，去檢查，而只是搞形式，走過場，其執(zhí)行結果往往很差。無論制度有多么健全，多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮應有的作用。

3.企業(yè)監(jiān)督機制不健全

從目前我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，普遍存在著企業(yè)監(jiān)督弱化，很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內部審計部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內部審計部門隸屬于財務部門或與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。

二、企業(yè)內部控制問題的原因

1.企業(yè)內部控制制度執(zhí)行不力

有些企業(yè)雖然建有一系列有關業(yè)務處理的規(guī)章制度，但是有章不循，監(jiān)管乏力。雖有制度，也有規(guī)定要按章辦事，卻沒有相應的監(jiān)督檢查，出了問題也不知從何引起。將已訂立的內部會計控制制度“印在紙上，貼在墻上”，以應付有關部門的檢查與審計，使內部會計控制制度形同虛設，失去了制度的剛性和嚴肅性，不能顯示制度的效果。

2.人員素質低，這是內控問題出現(xiàn)的主觀原因

企業(yè)員工的學歷層次較低，文化程度不高，在實際工作中沒有對口專業(yè)，并非學以致用，企業(yè)領導對員工的任用比較隨意，企業(yè)領導比較偏好自己的選擇。同時，企業(yè)財務管理手段落后，不能及時提供完整，全面，真實的企業(yè)信息。

3.監(jiān)督弱化問題較嚴重

企業(yè)的內部審計存在很多問題，其主要表現(xiàn)為內部審計人員切身利益直接受所在單位控制，內部審計在本單位主要領導人直接領導下對其負責并報告工作?？陀^上造成內部審計為本單位利益服務的依附性，工作質量直接受單位領導的制約。內部審計的獨立性也就只能取決于單位領導的認識水平和廉潔自律程度。外部監(jiān)督乏力，政府監(jiān)督和社會監(jiān)督作為企業(yè)外部監(jiān)督體系，也不盡如人意。

三、完善企業(yè)內部控制制度的建議

1.完善企業(yè)的內部控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立或實施某項政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動?，F(xiàn)代企業(yè)應當充分認識到實行內部控制的必要性，樹立正確的內部控制意識。管理者應當提高自身的管理水平和管理思想，將內部控制建設作為企業(yè)的重點項目來抓，并為其排除可能存在的制度建設障礙?？茖W規(guī)劃內部控制部門的權利與職責，保證內控工作人員順利開展工作，并結合自身企業(yè)的特點，加強對員工的業(yè)務技能和內部控制知識的培訓，提高企業(yè)內部控制的現(xiàn)代化水平。任何一種制度都要與具體的環(huán)境相適應，要建立起一套行之有效的內控制度必須培養(yǎng)適合制度生存的沃土，培養(yǎng)一種適用于本企業(yè)實際情況、健康向上尤其是重視內部控制的企業(yè)文化。

2.開創(chuàng)先進的管理控制方法

管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法，包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等。再先進的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，才能引進一批具有高素質、掌握先進管理方法的人才隊伍，以改善企業(yè)的經營管理觀念、方式和風格。具體而言，包括建立科學的考核與激勵制度，建立健全企業(yè)重大決策的授權審批制度，完善企業(yè)組織結構，形成各部門之間既能相互協(xié)作也能相互制約的管理體制。

3.接受社會對企業(yè)的監(jiān)管

企業(yè)發(fā)布的會計信息，對社會的各方面都會產生重要的影響，因此，社會各方包括社會公眾、國家各職能部門、會計師事務所等都應發(fā)揮各自的監(jiān)督作用。發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵社會公眾參與監(jiān)督，從而增強企業(yè)的內部控制水平。提高檢查監(jiān)督部門的監(jiān)督質量和水平，提高有關從業(yè)人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，加強注冊會計師的行業(yè)自律。從技術上防止企業(yè)造假，并提高對企業(yè)造假的識別能力。

4.要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才

管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和整個公司活動實行監(jiān)督的一種方法，包括很多內容：如制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等。要具有先進管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進一批具有高素質、掌握先進的管理方法的人才隊伍，來改善企業(yè)的經營管理觀念、方式和風格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。

四、小結

建立良好的企業(yè)管理辦法和完善的內部控制制度對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進經營管理效果的作用；能起到事前預防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。強調以人為本，要求企業(yè)內部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內部控制的最佳效果。

[1]李國盛，內部控制的現(xiàn)狀、成因、對策及建議，四川會計，2001.2.

[2]陳慶武，強化企業(yè)財務管理的對策研究，理財廣場，2010.2.

[3]王世定，企業(yè)內部控制制度設計，企業(yè)管理出版社，2000.