劉 萍

一、會計監(jiān)督體系的組成

會計監(jiān)督體系的組成主要由三個部分構成：①單位內(nèi)部的會計監(jiān)督。由單位的專職會計人員監(jiān)督單位內(nèi)部的會計信息，其主要的目標在于通過單位領導層的領導，為審核財務收支、審查記賬憑證、編制財務報告以及登記會計賬簿等會計工作提供真實、合法、完整、準確的會計數(shù)據(jù)信息，并且確保單位的經(jīng)濟活動和財務會計活動在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)。②國家監(jiān)督。所謂國家監(jiān)督，即為稅務、審計、財政等政府主管機關代表國家監(jiān)督各個單位開展的財務會計工作，它是當前國內(nèi)經(jīng)濟監(jiān)督體系的主要構成部分，同單位的內(nèi)部會計監(jiān)督體制互相補充，相輔相成。③社會監(jiān)督。所謂社會監(jiān)督，即為經(jīng)由注冊會計師依據(jù)相關法律規(guī)定而承接辦理的社會審計。注冊會計師依據(jù)相關法律并接受委托人委托，對包括財務報告在內(nèi)的諸多會計事項開展審計并且出具具有法律公證效力的審計報告，由此實現(xiàn)為委托人以及相關方面服務的目的。

二、強化會計監(jiān)督的必要性

1.有利于維護財務會計的法律法規(guī)

國家財務會計的法律法規(guī)是所有市場經(jīng)濟活動必須嚴格遵循的根本準則和依據(jù)，作為國內(nèi)經(jīng)濟監(jiān)督體系當中的關鍵構成部分，會計監(jiān)督是國家財務會計法律法規(guī)的維護者。國內(nèi)的會計監(jiān)督主要通過制定相關法律輔助會計機構依法行使正當職權，監(jiān)督各項市場經(jīng)濟活動的有效性、真實性以及合法性，是國內(nèi)現(xiàn)行的經(jīng)濟監(jiān)督體系當中最為直接和重要的監(jiān)督手段。

2.有利于防范和規(guī)避會計信息的失真

當前國內(nèi)已經(jīng)逐步構建了會計監(jiān)督體系，并且獲得了長足的進步和發(fā)展，但是在不少方面仍舊需要完善。例如基于經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化而可能產(chǎn)生的會計監(jiān)督弱化和會計管理松懈現(xiàn)象，進而導致會計信息的失真，只有不斷強化會計監(jiān)督特有的制約職能，才可能減少和規(guī)避其發(fā)生，切實實現(xiàn)防患于未然。

3.促進了市場經(jīng)濟體制的完善

伴隨著市場經(jīng)濟體制的不斷深入改革，會計監(jiān)督也產(chǎn)生了新的內(nèi)容，與此同時，也極大地加大了會計難度。會計監(jiān)督存在于各項市場經(jīng)濟活動的整個過程，應當實現(xiàn)對會計工作的事前、事中以及事后監(jiān)督，它是確保市場經(jīng)濟健康有序的運作和維持正常的社會經(jīng)濟秩序的關鍵手段，會計監(jiān)督已經(jīng)成為了當前市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。

三、當前國內(nèi)會計監(jiān)督存在的主要問題和原因分析

1.會計監(jiān)督?jīng)]有健全的法律約束機制

從法制建設的層面來說，最近幾年，國內(nèi)的會計法規(guī)日益趨近完善和健全，但是部分法律規(guī)定仍舊沒有制定具體的諸多實施細則，部分過度粗糙的法律條文導致具體執(zhí)行過程的依據(jù)不夠充分。

2.國家監(jiān)管過度分散而且協(xié)調性不夠

除了財政監(jiān)督以外，審計、稅務、發(fā)改等諸多相關部門也依據(jù)自身的職責對各個單位的市場經(jīng)濟活動開展監(jiān)督工作。但是由于當前的各個監(jiān)管部門責權不明晰，沒有真正理順全部監(jiān)督體制，存在諸多監(jiān)督職能交錯重疊的問題，缺少相應的聯(lián)運協(xié)作機制，進而降低了實際的會計監(jiān)管力度。與此同時，由于會計信息不能共享，導致檢查發(fā)現(xiàn)的問題難以及時進行妥善處理，極大地弱化了會計監(jiān)督的效果。

3.沒有健全的會計中介監(jiān)督體系

當前國內(nèi)沒有健全的會計中介監(jiān)督體系的主要原因在于：一方面，國內(nèi)注冊會計師協(xié)會盡管屬于自律性團體，但是各個事務所必須受財政部門和會計協(xié)會的雙重領導，導致會計中介監(jiān)督的獨立性不強，其監(jiān)督也就沒有足夠的權威性。另一方面，國內(nèi)社會審計起步和發(fā)展相對比較晚，社會審計市場的發(fā)育現(xiàn)狀不夠成熟，委托需求較為稀缺，其制約了社會審計的健康持續(xù)發(fā)展。再者，部分事務被巨大的利益驅動或者是迫于生計而盡可能變相壓低市場價格，為了爭搶監(jiān)督市場而不擇手段，例如不按照規(guī)范執(zhí)業(yè)以及提供虛假的會計監(jiān)督報告。此外，國內(nèi)當前的注冊會計師數(shù)量相對不足，會計隊伍的整體質量和素質不高，也制約和阻礙了社會監(jiān)督的健康發(fā)展。

4.內(nèi)部環(huán)境的狀況分析

當前的會計監(jiān)督的內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀主要有以下兩點：①不少企業(yè)單位領導層為了追逐短期的最大化利潤，有意識地阻礙了實施有效的會計監(jiān)督。②會計人員沒有嚴謹?shù)臅嫳O(jiān)督意識。

四、強化會計監(jiān)督的策略

1.推動會計監(jiān)督的法制化發(fā)展

會計監(jiān)督工作的有效展開有賴于一系列財務會計的法律法規(guī)，完善的法律法規(guī)體系，是會計監(jiān)督職能有效發(fā)揮的關鍵保障，也是國內(nèi)會計體系逐步健全過程當中有法可依的根基。我國當前的《會計法》從根源上面盡可能規(guī)避和防范了會計監(jiān)督弱化狀況，但是相關的立法部門仍舊需要盡快出臺《會計法》相關的實施細則以及具體的配套法規(guī)，盡量提升《會計法》實際的可操作性。

2.強化國家各個監(jiān)督部門的協(xié)作監(jiān)管

一方面，財政監(jiān)督的主要對象應當集中于會計信息的質量。另一方面，稅務監(jiān)督作為政府部門對各個企業(yè)單位開展會計監(jiān)督工作的重要手段，其監(jiān)督對象依據(jù)納稅人納稅的具體情況，相關的財務會計資料是其實施監(jiān)督的基礎條件之一。第三方面，審計監(jiān)督應當主要負責對國家投資項目審計監(jiān)督，實現(xiàn)再監(jiān)督財政和稅務部門的實際執(zhí)法行政行為。在具體的操作層面，審計監(jiān)督部門還應當協(xié)同財政部門，明確各自的分工，盡量避免監(jiān)督工作的重復開展。第四方面，審計、稅務和財政監(jiān)督應當增加處罰力度，強化其監(jiān)督的權威性。

3.加強監(jiān)管注冊會計師

一方面，注冊會計師為了盡可能保證其獨立性，完全擺脫對被審計企業(yè)單位的諸多依賴關系，就應當重新設計當前的審計聘任機制，可以通過創(chuàng)建獨立的公眾公司負責聘用專業(yè)的審計委員會，成為被審計的企業(yè)單位和會計師事務所之間獨立公正的第三方，其承擔的具體工作有對上市公司進行評級、承擔會計師事務所招標工作、負責相應的審計費用等，盡量使注冊會計師發(fā)揮應有的重要作用。另一方面，當前常用的監(jiān)管手段主要有年度檢查和清理整頓，其存在不少弊端和問題，為了完善當前的監(jiān)管手段，應當構建注冊會計師個人的職業(yè)道德檔案，以推動注冊會計師主動提升其職業(yè)道德水平，達到強化監(jiān)督注冊會計師個人的職業(yè)道德水平的目的。

[1]段周暢.關于強化會計監(jiān)督的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（2）.

[2]陳寧寧.淺談企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題及解決辦法[J].會計師，2010，（12）.