劉俊澤 于珊紅 韓家亮 陳 剛

一、明確全成本核算在醫(yī)院發(fā)展中的意義，提高全院對全成本核算的重視

1.全成本核算的概念。成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的過程。成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實(shí)際成本計(jì)價、收支配比、一致性、重要性等原則。

2.實(shí)行全成本核算的意義。在市場經(jīng)濟(jì)下，成本核算已經(jīng)成為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。只有采用全成本核算、綜合目標(biāo)管理、按貢獻(xiàn)獎酬的管理模式，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理精細(xì)化、科學(xué)化、動態(tài)化，為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理決策提供基本依據(jù)，醫(yī)院的運(yùn)營管理才能得到本質(zhì)上提高，才能促使醫(yī)院闖出一條可持續(xù)改進(jìn)、持續(xù)發(fā)展的新路子。使醫(yī)院以有限的可用資源最大程度的為社會創(chuàng)造價值，為醫(yī)院職工的創(chuàng)造福利。

二、建立全成本核算的組織體系，明確各部門職責(zé)

成立全成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，由院長、副院長、財(cái)務(wù)部、信息中心、后勤保障部、設(shè)備部及所有二級核算科室領(lǐng)導(dǎo)組成，主要職責(zé)是根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營理念、戰(zhàn)略目標(biāo)，制定和修改全成本核算管理方案，協(xié)助醫(yī)院全成本核算辦公室工作。全成本核算管理工作辦公室應(yīng)設(shè)立在財(cái)務(wù)部，具體的成本核算工作應(yīng)由掌握醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、全成本核算管理系統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員承擔(dān)。

三、全成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

1.全面資產(chǎn)清查。開展醫(yī)院清查資產(chǎn)工作，雖然耗時長，需大量的人力、物力，財(cái)力，但是可以摸清醫(yī)院資產(chǎn)的準(zhǔn)確真實(shí)情況，解決因以前資產(chǎn)管理過程中的不完善導(dǎo)致資產(chǎn)混亂的情況。這項(xiàng)工作是成本核算的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，為全成本核算分析中成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性提供保證。利用固定資產(chǎn)條碼管理系統(tǒng)對資產(chǎn)使用生命周期中每一次信息變動、狀態(tài)變動進(jìn)行詳細(xì)跟蹤，將其與醫(yī)院財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，保持醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的資產(chǎn)數(shù)據(jù)實(shí)時更新。

2.醫(yī)院內(nèi)部服務(wù)定價。醫(yī)院內(nèi)部服務(wù)價格實(shí)行以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格。由管理部門和使用部門的代表共同協(xié)商，在相關(guān)科室充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，由醫(yī)院統(tǒng)一制定。醫(yī)院內(nèi)部價格制定頒布實(shí)施，各科室不得擅自改變，以保持醫(yī)院內(nèi)部價格的相對統(tǒng)一。

3.給各核算部門安裝水表、電表或進(jìn)行水、電、煤用量測定。

4.建立健全成本核算各類制度、制定工作流程。建立健全相關(guān)規(guī)章制度，通過各種方式和手段提高全院所有人員對全成本核算管理的認(rèn)識，尤其是醫(yī)療科室負(fù)責(zé)人、中層管理者和醫(yī)院的決策領(lǐng)導(dǎo)者。要制定全成本核算的工作流程，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集、費(fèi)用逐層逐級的分?jǐn)偂⒐芾硐到y(tǒng)的操作到利用成本核算軟件匯總分析結(jié)果。

5.加強(qiáng)相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度實(shí)施后，加速了公立醫(yī)院由原來對全成本核算理論上的研究到其在實(shí)際工作中實(shí)施的轉(zhuǎn)變。因此，要迅速培養(yǎng)出適應(yīng)成本核算需要的專業(yè)核算人才，深刻理解全成本核算基礎(chǔ)理論，熟練掌握全成本核算工作內(nèi)容。

6.完善醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)，設(shè)計(jì)適合自身的全成本核算管理軟件。醫(yī)院強(qiáng)大的信息平臺是提取收入、成本數(shù)據(jù)的先決條件。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身信息化水平聯(lián)合財(cái)務(wù)軟件公司針對新會計(jì)制度下的變化對全成本核算軟件進(jìn)行更新或進(jìn)行個性化的設(shè)計(jì)，高效準(zhǔn)確地完成數(shù)據(jù)的收集、分類、處理、分析。

四、醫(yī)院全成本核算的具體步驟

1.核算的對象。成本核算對象有科室、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種、床日和診次。醫(yī)療全成本核算將財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷納入成本核算范圍；醫(yī)院全成本核算在醫(yī)療成本核算的基礎(chǔ)上，將科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷納入成本核算范圍。新制度對各類成本核算給出了明確的定義和核算方法，規(guī)范了各類成本核算的方法，使醫(yī)院成本核算工作有據(jù)可依、有法可用。

2.核算科室的分類。根據(jù)新醫(yī)院會計(jì)制度醫(yī)院在年初應(yīng)按照臨床服務(wù)類科室、臨床醫(yī)技類科室、醫(yī)療輔助類科室、行政后勤類科室四大類進(jìn)行二級科室建賬核算，進(jìn)行全成本核算的分類科室與財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)相同，保證提取各類數(shù)據(jù)的口徑一致。

3.收入項(xiàng)目的確定。根據(jù)新醫(yī)院會計(jì)制度收入的會計(jì)科目分為醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入、其他收入。

4.成本項(xiàng)目的確定。根據(jù)新醫(yī)院會計(jì)制度成本的會計(jì)科目分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用等。

5.科室成本的初始?xì)w集。科室的直接成本是指由各臨床科室直接承擔(dān)或者通過分配確定的直接消耗費(fèi)用。間接成本應(yīng)本著“誰受益、誰負(fù)擔(dān)，誰得到受益多、誰承擔(dān)成本多原則”。堅(jiān)持“收入與消耗配比”，各類科室成本按照分項(xiàng)逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室。

6.進(jìn)行成本費(fèi)用分析，實(shí)行成本控制。根據(jù)以上步驟通過成本核算軟件進(jìn)行全面細(xì)致的數(shù)據(jù)分析后，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)成本核算結(jié)果，采取財(cái)務(wù)上的多種方法及時分析實(shí)際成本變動情況及原因，掌握成本變動特點(diǎn)，為科室提高收益、降低成本提供數(shù)據(jù)上的支持。對成本核算科室的各明細(xì)收入項(xiàng)目占總收入比例、各明細(xì)成本項(xiàng)目占總成本比例、利潤貢獻(xiàn)率等指標(biāo)進(jìn)行對比分析，結(jié)合該科室的床位數(shù)、病床的周轉(zhuǎn)率、平均住院天數(shù)、手術(shù)例數(shù)、門診量等統(tǒng)計(jì)指標(biāo)分析各成本核算單位在運(yùn)行中的出現(xiàn)問題，及時找出原因，進(jìn)行有方向的整改，提升醫(yī)療服務(wù)收益貢獻(xiàn)價值。醫(yī)院根據(jù)各科室的實(shí)際情況，結(jié)合上述分析結(jié)果，在不影響醫(yī)院的正常運(yùn)營，滿足臨床和職能后勤科室的基本需求的情況下對醫(yī)院一些成本項(xiàng)目進(jìn)行定額或彈性的成本控制。

五、制定獎懲激勵制度，推動醫(yī)院全成本核算實(shí)施

建立獎罰激勵制度，根據(jù)全成本核算的分析結(jié)果，對醫(yī)院收益貢獻(xiàn)明顯的科室按制度進(jìn)行績效獎勵，調(diào)動全院職工的工作積極性，提升科室負(fù)責(zé)人的管理水平，促進(jìn)醫(yī)院全成本核算的實(shí)施，推動醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

[1]劉俊英.新醫(yī)改背景下如何進(jìn)行醫(yī)院成本核算探討[J].中國管理信息化，2012.10.

[2]黃志強(qiáng)等.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和醫(yī)院會計(jì)制度培訓(xùn)教材[M].沈陽：東北大學(xué)出版社，2011.7.