許冬

產(chǎn)性企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人一定會(huì)遇到這樣的情況，每年的年終盤點(diǎn)后，財(cái)務(wù)經(jīng)理會(huì)拿著存貨盤虧數(shù)據(jù)請(qǐng)企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人簽字，批準(zhǔn)財(cái)務(wù)部門對(duì)盤虧的存貨進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整，而企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人一定會(huì)有這樣的疑問，存貨的盤虧是不是在可控的范圍內(nèi)？企業(yè)存貨管理的趨勢(shì)是怎樣的？由于在實(shí)際操作中并沒有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)方法，因此，企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人也就難以得到相應(yīng)的答案。

在目前的管理實(shí)踐中，一般是通過以下兩種方法對(duì)存貨的管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，分別是“絕對(duì)評(píng)價(jià)法”和“相對(duì)評(píng)價(jià)法”。“絕對(duì)評(píng)價(jià)法”是在盤點(diǎn)結(jié)束后，將存貨實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與存貨帳面數(shù)相減，得出差值，正值表示盤盈，負(fù)值表示盤虧。如果盤虧的絕對(duì)數(shù)較大，我們就會(huì)憑直覺認(rèn)為存貨管理的績(jī)效較差。但是，我們也會(huì)問，究竟是多大的盤虧數(shù)才能說是“大的”？而怎樣的數(shù)據(jù)才是在可接受的范圍之內(nèi)的？很明顯，這種模糊的概念難以正確地對(duì)存貨管理的績(jī)效作出評(píng)價(jià)，顯然，用絕對(duì)值作為盤點(diǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)存在明顯的不足。為了克服“絕對(duì)評(píng)價(jià)法”的不足，一般采用“相對(duì)值”作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，也就是把存貨的實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)減去存貨帳面數(shù)，再除以帳面數(shù)，這個(gè)比值我們稱為“盤點(diǎn)差異率”，用字母M表示。

如果盤點(diǎn)差異率為正值，表示盤盈，差異率為負(fù)值，表示盤虧。當(dāng)比值為負(fù)的時(shí)候，而且比值的絕對(duì)值越小，說明存貨的管理績(jī)效越好；相反，當(dāng)比值為負(fù)值時(shí)，而絕對(duì)值越大，表示存貨短缺越嚴(yán)重，說明存貨的管理績(jī)效越差。用“盤點(diǎn)差異率”這個(gè)相對(duì)指標(biāo)似乎更能夠反映存貨的管理績(jī)效，但是，如果我們進(jìn)一步分析存貨在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的狀態(tài)，以及這個(gè)相對(duì)數(shù)的計(jì)算公式，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)這樣的結(jié)論是錯(cuò)誤的。

分析存貨差異率計(jì)算公式的構(gòu)成我們可以發(fā)現(xiàn)，在存貨實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與存貨帳面數(shù)的差值（也就是分子的數(shù)值）一定的情況下，取決于“盤點(diǎn)差異率”絕對(duì)值大小的因素是盤點(diǎn)時(shí)的存貨數(shù)。根據(jù)盤點(diǎn)差異率計(jì)算公式可以知道，在分子不變的情況下，如果盤點(diǎn)時(shí)存貨的量越大，也就是分母越大，那么這個(gè)比值越小，說明存貨管理得好；相反，如果盤點(diǎn)時(shí)存貨的量越小，那么這個(gè)比值的絕對(duì)值會(huì)越大，說明存貨管理得不夠好，但這顯然和企業(yè)不斷追求更少庫存的理念是背道而馳的，因此，這樣的結(jié)果對(duì)我們產(chǎn)生了誤導(dǎo)。

我們可以通過下面一個(gè)例子來說明這個(gè)問題。

我們知道，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，存貨始終是在變化的，從原材料購(gòu)進(jìn)，到生產(chǎn)加工，最后成為成品，存貨始終處在運(yùn)動(dòng)的過程中。在這一過程中，不可避免地會(huì)產(chǎn)生實(shí)際存貨與帳面存貨之間的差異。一般情況下，這種差異的絕對(duì)值是與產(chǎn)量大小和和兩次盤點(diǎn)間隔時(shí)間的長(zhǎng)短有著直接的關(guān)系，因此，盤點(diǎn)時(shí)實(shí)際存貨與帳面存貨的差異其實(shí)是從上次盤點(diǎn)以后到本次盤點(diǎn)以前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過種中的存貨誤差的累積，所以，用這個(gè)差異值與盤點(diǎn)時(shí)的存貨賬面數(shù)量進(jìn)行比較是沒有意義的。

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，生產(chǎn)成本是由對(duì)應(yīng)時(shí)期內(nèi)所生產(chǎn)的產(chǎn)品分?jǐn)偟?，而各種損失也是成本，盤虧是損失掉的成本，而這部分成本應(yīng)該是由這一時(shí)期所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本所承擔(dān)的，因此，用盤點(diǎn)時(shí)的實(shí)際存貨與帳面存貨的差異與對(duì)應(yīng)于盤點(diǎn)周期內(nèi)所生產(chǎn)的產(chǎn)品總數(shù)進(jìn)行對(duì)比，才能客觀評(píng)價(jià)存貨的管理績(jī)效。按照這個(gè)原理，我們得出新的盤點(diǎn)差異率計(jì)算方法，為了區(qū)別于上面已提到過的“盤點(diǎn)差異率”，我們把這個(gè)計(jì)算結(jié)果稱為“存貨差異率”，用字母K表示。

需要注意的是，本例中在計(jì)算K的時(shí)候，分母出現(xiàn)了“年中各次盤虧數(shù)”一項(xiàng)，這是因?yàn)樵谟?jì)算全年的存貨差異率時(shí)，必須把本年度前幾次盤點(diǎn)后已經(jīng)調(diào)整的盤點(diǎn)差異數(shù)還原。

對(duì)比K和K的計(jì)算公式我們可以看出，K的分母上只是多了一項(xiàng)“盤點(diǎn)時(shí)帳面存貨”。如果盤點(diǎn)周期內(nèi)的產(chǎn)量足夠大，而盤點(diǎn)時(shí)存貨處在相對(duì)低位的狀態(tài)，那么K與K兩個(gè)值是相當(dāng)接近的。

盡管用K和K都能對(duì)存貨管理的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是我們還是建議用K作為存貨管理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，因?yàn)镵表示在有產(chǎn)出的情況下，實(shí)際存貨與帳面存貨之間的差異所產(chǎn)生的（成本）損失是被這一周期內(nèi)的產(chǎn)量所分?jǐn)偟谋壤?。在極端的情況下，如果某一產(chǎn)品自前一次盤點(diǎn)到本次盤點(diǎn)的周期內(nèi)沒有產(chǎn)出，但通過本次盤點(diǎn)這個(gè)產(chǎn)品的存貨后發(fā)現(xiàn)有差異，由于K的計(jì)算的公式中分母為盤點(diǎn)周期內(nèi)的產(chǎn)量，這時(shí)的分母為零，顯然無法計(jì)算出這個(gè)產(chǎn)品在本次盤點(diǎn)的存貨差異率，這恰好說明，在沒有產(chǎn)出的情況下，由于管理不善所造成的存貨損失的成本是無法被這一產(chǎn)品所分?jǐn)偟?。理論上講，在沒有生產(chǎn)活動(dòng)的情況下，存貨就不應(yīng)該有任何誤差，因此，采用K作為存貨管理績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)更具有實(shí)際意義。

從存貨差異率計(jì)算公式的構(gòu)成來看，我們可以發(fā)現(xiàn)，“存貨差異率”這個(gè)指標(biāo)與“質(zhì)量損失率”和“廢品率”是相似的，由于存貨管理不善所造成的損失，最終都會(huì)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的成本中，因此，在公司的指標(biāo)體系中，應(yīng)該像質(zhì)量指標(biāo)一樣，設(shè)立“存貨差異率”指標(biāo)，并將這個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)管理責(zé)任，通過有效的管理，把存貨管理的損失降低到最小，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（作者系上海中國(guó)彈簧制造有限公司副總經(jīng)理）