劉立敏

摘要： 本文分析光盤復制企業(yè)的傳統(tǒng)成本管理與分析的現狀，發(fā)現光盤復制企業(yè)的傳統(tǒng)成本管理與分析中的問題，結合光盤復制企業(yè)可采用的現代成本管理理念與分析方法，主要介紹了標準成本法、作業(yè)成本法、質量成本管理、訴訟成本管理、人工成本，提出實施現代成本管理是一個復雜的系統(tǒng)工程。

Abstract： This paper analyzes the traditional cost analysis and management of CD-ROM copy enterprise， and tries to find out the problems in it. Combined with the modern cost management idea and analysis method， the paper mainly introduces the standard cost method， activity-based costing method， quality cost management， litigation cost management， and labor costs， and puts forward that the implementation of the modern cost management is complicated system engineering.

關鍵詞： 光盤復制企業(yè)；成本；管理；分析

Key words： CD-ROM copy enterprise；cost；management；analysis

中圖分類號：F273 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）03-0176-02

0 引言

加入WTO以來，隨著我國對外貿易快速發(fā)展，與世界各國經濟聯(lián)系日益加深的同時，矛盾也日益突出，貿易摩擦頻發(fā)，特別是反傾銷案件居高不下。如何消除目前國際社會對中國企業(yè)成本核算可靠性的疑慮，從技術層面上推動更多國家承認我國市場經濟地位，從而更好地處理貿易摩擦，已經成為各行各業(yè)成本管理人員的當務之急。

1 光盤復制企業(yè)的傳統(tǒng)成本管理與分析中存在的問題

1.1 光盤復制企業(yè)的傳統(tǒng)成本管理與分析方法簡介 由于音像電子出版物復制企業(yè)生產的復制產品，是根據客戶委托加工的，屬于以銷定產的加工產品。企業(yè)一般以復制產品品種及其所經生產步驟作為成本核算對象。按照產品載體形式，企業(yè)一般將產品品種作為成本計算對象。通常采用水平結轉分步法和品種法。對于以產品訂單作為成本計算對象的復制企業(yè)，采用分批法。在傳統(tǒng)成本計算方法下，不同的成本項目采用不同的分配標準，各成本費用歸集與分配至各產品。

1.2 光盤復制企業(yè)的傳統(tǒng)成本管理與分析方法存在的問題 企業(yè)處于“高級制造環(huán)境”下時，這種成本分配辦法將會導致高產量產品成本大幅上升，而低產量產品成本卻相應下降，若管理部門以此信息作為決策依據，制定價格、產量和其他方面的決策，很有可能使產品在市場上失去競爭優(yōu)勢。

傳統(tǒng)的成本計算法受到技術進步的強烈沖擊。目前企業(yè)會計實務中經常運用的分配標準是數量標準中的直接人工工時或直接人工成本。在技術不斷進步的新的制造環(huán)境下，間接費用數額急劇上升，產品品種的多樣化，人工成本占全部產品成本的比重很小，間接費用的發(fā)生更主要是受生產多樣化。管理復雜化的制約，而與企業(yè)產品的生產量或直接人工工時并無直接聯(lián)系。如果企業(yè)實務中仍以直接人工工時作為分配間接費用的標準，勢必導致產品成本信息的嚴重歪曲，致使企業(yè)管理當局錯誤地認為前者利潤率低而后者利潤率高，從而造成決策失誤。

2 光盤復制企業(yè)可采用的現代成本管理理念與分析方法

2.1 標準成本法 標準成本法是一種成本計算與成本管理相結合的方法。通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較，并對成本差異進行因素分析，據以加強成本控制的一種會計住處系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。

標準成本是根據對實際情況的調查用科學方法制定的，它是企業(yè)在現有的技術和管理水平上，經過努力可以達到的成本。光盤復制企業(yè)可以制定正常標準成本，這種標準成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產能力，在生產技術和經營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標準成本。

2.2 作業(yè)成本法 作業(yè)成本法是以作業(yè)為管理基礎，通過對作業(yè)成本動因的分析來計算產品生產成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更相關、相對準確的成本信息的一種成本計算方法。

企業(yè)在日新月異的需求迅速作反應的彈性制造系統(tǒng)（FMS）中，生產程序經常根據顧客的需要進行調整。這要求成本管理深入到作業(yè)層次，把企業(yè)看成是為最終顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合。

光盤復制企業(yè)當前面臨的市場競爭日益激烈，顧客需求也日益多元化。企業(yè)經常會遇到這樣的一種情況，就是顧客對標準的大批量產品需求降低，而對某些特殊的、低產量產品的需求增加。如果按照傳統(tǒng)成本核算體系的要求，企業(yè)往往會作出擴充生產能力去生產低價量少的產品的決策，這是一種錯誤的策略。之所以企業(yè)會作出這種不經濟的行為，其根源在于企業(yè)錯誤地認為許多成本是固定的，標準產品降低的產量可以用顧客專用的產品補上，從而可以彌補經常性支出。

2.3 質量成本的管理 質量是企業(yè)的生命，企業(yè)需在激烈的國際國內競爭中謀生存、求發(fā)展，必須把質量問題放在首位。顧客對產品質量的要求起來越嚴格，企業(yè)為滿足顧客的質量要求，需要花費大量的質量成本。

光盤復制企業(yè)采用全面質量管理，把重點放在操作工人在每一道加工程序中連續(xù)性的自我質量監(jiān)控上，發(fā)現加工操作中的問題，立即采取措施，盡快進行糾正，絕對不允許任何一件有缺陷的半成品從前一道工序進到后一道工序中，以保證企業(yè)產品優(yōu)質的目標百分百地實現。為了保證產品符合一定的質量必須支付一定的成本。在進行質量成本核算時，可以采用“雙軌制”即在原有的“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”和“營業(yè)費用”賬戶內設置“質量成本”二級科目，然后在它的下面設“預防成本”、“檢驗成本”、“內部失敗成本”、“外部失敗成本”和“外部質量保證成本”五個三級科目。

根據有關會計憑證將質量成本數據在專欄內填列；根據結果定期編制“質量成本報告”。

質量成本報告，是企業(yè)在特定期間的質量成本構成情況的報表。質量成本報告是內部報表，供企業(yè)管理人員尤其是最高領導者了解質量成本的大小及構成，以便進行有關決策。

質量成本趨勢報告有兩種：一種是以月份為單位，反映每月質量成本的趨勢。一種是以年為單位。質量成本報告可以顯示出企業(yè)的質量競爭水平和質量成本節(jié)約空間。

2.4 訴訟成本的管理 訴訟成本是指訴訟中的經濟性成本。從廣義上理解，是指整個社會因訴訟行為所實際耗費的經濟性資源包括國家司法機關在訴訟全過程中所作出的投入和當事人及其他訴訟當事人訴訟中所作出的經濟上、時間上、人力上的成本投入甚至信譽成本的投入。針對光盤復制企業(yè)，即狹義上講，訴訟成本指企業(yè)在訴訟中所作出的經濟上、時間上、人力上、的成本投入包括信譽成本的投入。

光盤復制企業(yè)涉及到的訴訟案件，首當其沖的是涉侵犯知識產權案。新聞出版總署副署長柳斌杰2007年在北京說，目前中國存在的盜版數量相當大，每年生產的盜版音像制品大概有１.2億張，使得正版市場每年至少蒙受幾十億的損失；而盜版圖書的生產數量每年也在５億冊左右，使正規(guī)的復制企業(yè)基本上難以為繼。國家版權局新聞發(fā)言人王自強2007年3月在回答記者提問時說，我們不否認我國市場上還存在侵權盜版，但這并不是美國把中國告上世貿組織的理由。侵權盜版是一個全球性的共性問題。

隨著《最高人民法院、最高人民檢察院關于辦理侵犯知識產權刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》的實施，侵權罪名定了，制裁門檻低了，定罪范圍寬了。如，《司法解釋》規(guī)定，明知他人實施侵犯知識產權犯罪，而為其提供便利條件或者幫助的行為，以共犯論處。

光盤復制企業(yè)涉及到的其他案件，也主要為一般民事案件。如材料供應商所供材料質量不合格，所造成的企業(yè)經營損失索賠訴訟；多年應收賬款催收訴訟；不合格光盤給客戶造成的損失索賠訴訟。

企業(yè)在生產經營活動中所支付的契約、合同公證費、咨詢費、訴訟費和聘請律師費，可以按照數額大小一次或分次列入成本；敗訴的支出賠償費列“營業(yè)外支出”，不允許稅前列支；勝訴收取的賠償費列“營業(yè)外收入”，一并繳納企業(yè)所得稅。

2.5 新會計準則下的人工成本管理 在反傾銷大有愈演愈烈的形勢下，產品成本的計量如何才能讓國際市場信服，成為國內眾多出口企業(yè)的“心病”。根據之前的準則和會計制度，企業(yè)為職工繳存的社會保險、住房公積金等計入期間費用，沒有計入產品成本，因此，歐美國家總是不理解，在中國產品的成本構成里，人工成本所占比例相對較小。而按照國際慣例，產品成本構成中，人工成本所占比例應是最大的。應時而出的新準則對企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬及其他相關支出全部計入職工薪酬（包括各種社會保險、住房公積金、工會經費等），根據不同情況將職工薪酬計入產品成本或相關資產成本。新準則確立了完整的人工成本概念，新準則規(guī)定凡是為獲得職工提供的服務所給予或付出的對價（代價）均構成職工薪酬，無論是貨幣還是非貨幣性的薪酬，無論是在職還是離職后的薪酬，無論是以計量直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權益工具為計量基礎的現代薪酬（認股權、股票增值權等），無論是支付給職工本人還是支付給職工家屬子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，無論是物質性薪酬還是教育性福利，均屬職工薪酬的范圍；同時將非貨幣性福利計入職工薪酬。

3 光盤復制企業(yè)成本管理與分析的建議

現代管理理念與方法產生于同一社會經濟背景下，在本質上是存在共性的。由于各種現代成本管理方法在本質上統(tǒng)一的，所以它們又是一個有機的統(tǒng)一體。

采用現代成本管理方法應注意的問題：

3.1 以人為本，在現代成本管理這個系統(tǒng)工程中，企業(yè)如何設計適當的激勵制度以發(fā)揮全體員工的主觀能動性，是管理者經常要考慮的問題。

3.2 注意全面性，標準成本法、作業(yè)成本法制度設計必須取得各級管理人員和基層車間工人的全力支持。

3.3 注意綜合性。由于現代成本管理方法是一個系統(tǒng)整體，所以在設計是一定要綜合運用。

3.4 注意持久性。成本管理要以企業(yè)的可持續(xù)科學發(fā)展為最終目的。

我們在吸收國外先進理念的同時，還應注意我國的特色。企業(yè)應當注重增強每一位員工的成本意識，形成“自下而上”自主進行的成本管理與控制，為降低企業(yè)成本提出合理化建議。

參考文獻：

[1]萬壽義.成本管理研究.東北財經大學出版社，2007年出版.

[2]孫茂竹.管理會計學.中國人民大學出版社，2006年出版.

[3]鄭俊萍.企業(yè)成本管理現狀分析[J].科教文匯（上旬刊），2011（06）.