譚海燕

摘要： 針對財政管理存在“重分配、輕管理”的現(xiàn)象，本文將平衡計分卡運用到財政支出項目績效考評中，將有助于對財政支出項目的全面、合理的考評，推動財政資金管理和使用部門建立有效的財政執(zhí)法及監(jiān)管機(jī)制，以充分利用財政資金緩解財政收支矛盾。

Abstract： Aiming at the problems in financial management， like "attach great importance to distribution， but ignore management"， this paper applied the balanced scorecard to the fiscal expenditure performance evaluation project， which contribute to realize a comprehensive， reasonable evaluation on fiscal expenditure project， promote the management and use of fiscal funds， and build effective fiscal law enforcement and supervision and restraint mechanisms， alleviating the contradiction of finance income and expenses by using fiscal funds.

關(guān)鍵詞： 財政支出；績效考評；平衡計分卡

Key words： financial expenditure；performance evaluation；balanced scorecard

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）03-0152-02

0 引言

當(dāng)前，隨著國內(nèi)財政預(yù)算管理制度改革的持續(xù)推進(jìn)和公共財政框架體系的不斷完善，財政收支的監(jiān)管流程變得更為有據(jù)可循，充分利用財政資金來解決財政收支矛盾，已成為目前我國財政管理工作的主要內(nèi)容。這就需要建立一套完善的財政支出績效考評機(jī)制，規(guī)范財政支出績效考評制度，從而推進(jìn)財政支出效率的提升。平衡計分卡不僅是一種先進(jìn)的績效管理系統(tǒng)，而且具有一定的科學(xué)性。這套績校管理體系在企業(yè)管理中發(fā)揮著不可替代的作用，它利用客戶、財務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營、學(xué)習(xí)和成長的指標(biāo)，揭示了業(yè)績產(chǎn)生的動因，從利益相關(guān)者視角，績效評價體系應(yīng)該考慮所有利益相關(guān)者的利益，構(gòu)建一套合理的績效評價體系，增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢，充分體現(xiàn)出企業(yè)價值。在政府財政支出項目績效考評體系中引入平衡計分卡制度，能夠協(xié)助管理部門全面評價財政支出項目的合理性，將財政支出項目管理落到實處，從而推進(jìn)財政基金的充分利用。

1 平衡計分卡思想

平衡計分卡主要應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)考評體系中。它用顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新三個方面的非財務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充傳統(tǒng)的考評指標(biāo)。這種方法提供了一種把企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為有效地聯(lián)系戰(zhàn)略內(nèi)涵和激勵業(yè)績的工具。平衡計分卡的基本思路是：將涉及企業(yè)表面現(xiàn)象和深層實質(zhì)，短期成果和長遠(yuǎn)發(fā)展，內(nèi)部狀況和外部環(huán)境的各種因素劃分為幾個主要的方面，并針對各個方面的目標(biāo)，設(shè)計出相應(yīng)的考評指標(biāo)，以便系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)的整體運營情況，為企業(yè)的戰(zhàn)略管理服務(wù)。這套新的考評體系側(cè)重于顧客、財務(wù)、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)和發(fā)展四個角度的績效考評，它可以協(xié)助部門經(jīng)理全面、實時地掌握企業(yè)內(nèi)部運營情況。如圖1是平衡計分卡提供的一個全面的衡量框架，一個能夠?qū)⒐緦嵙?、為客戶?chuàng)造的價值和由此帶來的未來財務(wù)業(yè)績建立聯(lián)系的框架。

2 財政支出項目績效考評引入平衡計分卡的作用

2.1 平衡計分卡的引入，會更加完善財務(wù)指標(biāo)的合理性 利用平衡計分卡，卡普蘭和諾頓將學(xué)習(xí)、成長列為四個考評角度中的一項，并實現(xiàn)組織占率目標(biāo)與該考評角度相互聯(lián)結(jié)，這樣一來，學(xué)習(xí)和成長便成為任一組織實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的必要途徑。學(xué)習(xí)財政支出項目管理，實際就是明確目標(biāo)和戰(zhàn)略任務(wù)，辨識戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性的過程；除此以外，平衡計分卡也是利用戰(zhàn)略設(shè)定來搜集整理績效數(shù)據(jù)、深化財政支出項目組織的學(xué)習(xí)。經(jīng)過系統(tǒng)的的學(xué)習(xí)，項目的管理層往往能準(zhǔn)確定位快速達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的方法手段，執(zhí)行人員也能快速領(lǐng)會其中的定義，管理決策層與執(zhí)行層協(xié)調(diào)配合，才能提高績效考評工作的效率。內(nèi)部管理是平衡計分卡的重要指標(biāo)之一，同時也是財政支出項目管理的重點工作內(nèi)容。當(dāng)前的財政支出項目管理都有分歧現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為上下級之間的縱向分歧和項目管理部門之間的橫向分歧。平衡計分卡可以提供多種科學(xué)的方法，來協(xié)調(diào)或解決部門之間以及上下級之間的分歧。它關(guān)系著政府、財政支出項目和個人三大戰(zhàn)略導(dǎo)向，以激勵的手段推進(jìn)政府職能的履行和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，最大限度的規(guī)避、解決橫向分歧；基于平衡計分卡管理體系，財政支出項目的參與者之間存在一定的關(guān)聯(lián)，且相互依存，部門與部門之間也要增進(jìn)溝通和聯(lián)系，使工作流程更為順暢，盡可能規(guī)避和解決項目參與者之間存在的矛盾。

2.2 平衡計分卡的精髓與績效考評價值取向之間內(nèi)在契合 目前，政府機(jī)構(gòu)和公共管理部門已充分認(rèn)識到平衡計分卡對于企業(yè)績效管理體系建設(shè)的重要作用，且非常重視平衡計分卡在財政支出項目管理中的應(yīng)用。平衡計分卡主要用于協(xié)調(diào)各管理變量之間的平衡關(guān)系，比如內(nèi)部訴求與外部關(guān)注、長期目標(biāo)與短期目標(biāo)、先行指標(biāo)與滯后指標(biāo)、過程目標(biāo)與結(jié)果目標(biāo)、個人績效與組織績效等，再如激勵機(jī)制，以及過去經(jīng)營結(jié)果考核與未來的業(yè)績考評、內(nèi)部經(jīng)營管理與外部組織的滿意度、員工專業(yè)知識儲備與產(chǎn)品服務(wù)提升等諸多關(guān)系要素之間的平衡關(guān)系，毫不夸張地說，這些要素都關(guān)系到企業(yè)的長足發(fā)展。由此可見，財政支出項目管理必須注重戰(zhàn)略目標(biāo)任務(wù)的實施，并著力平衡諸多價值要素之間的關(guān)系。

2.3 平衡計分卡更新著績效考評的管理機(jī)制 績效管理與績效考評雖不能一概而論，但政府機(jī)構(gòu)始終以財政支出項目績效考評作為開展績效管理工作的基礎(chǔ)內(nèi)容，這充分體現(xiàn)了它對于政府績效管理的重要作用。管理部門要始終致力于創(chuàng)新財政支出項目績效考評體系，將已有的價值觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫刃螒B(tài)，才能在實際的績校管理中找到新的突破點。無論多好的價值觀念，如沒有科學(xué)制度作為保障，就只能視為基礎(chǔ)理念。如果真正激發(fā)績效考評體系在企業(yè)中的巨大能量，就應(yīng)該配套設(shè)置相應(yīng)的宏觀制度。通過平衡計分卡來考評財政支出項目管理，也應(yīng)該側(cè)重四個角度，即內(nèi)部流程角度、學(xué)習(xí)與成長的角度、財務(wù)角度及客戶角度。在財政支出項目中引入平衡計分卡，全力推進(jìn)財政支出項目績效考評體系及其管理制度的革新。

2.4 平衡計分卡技術(shù)上的精確性滿足了績效考評的需要 平衡計分卡對財政支出項目績效考評的價值取向有了明確的定義，它一旦轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫刃螒B(tài)，技術(shù)的規(guī)范性就會凸顯出來。政府部門希望建立一種彈性機(jī)制，追求目標(biāo)的多樣化。目標(biāo)的多樣性表現(xiàn)為不同的財政支出項目追求政治、經(jīng)濟(jì)、軍事、社會、文化等不同性質(zhì)的目標(biāo)，甚至同一項目追求多重目標(biāo)且經(jīng)常發(fā)生變化。目標(biāo)的彈性即軟目標(biāo)，表述籠統(tǒng)、抽象且難以量化為硬性指標(biāo)，如提高人的素質(zhì)和道德水平，保障社會公正等，這都為財政支出項目績效考評的指標(biāo)設(shè)立帶來了一定的技術(shù)難度。財政支出項目的績效考評是當(dāng)代行政管理中的熱門領(lǐng)域，平衡計分卡技術(shù)上的精確性恰好滿足了財政支出項目績效考評體系建設(shè)的基本要求。平衡計分卡從組織遠(yuǎn)景與戰(zhàn)略出發(fā)，在財務(wù)、客戶、內(nèi)部管理、學(xué)習(xí)與成長四個方面對組織進(jìn)行全方位的定量化績效考核，每個維度都制定細(xì)化指標(biāo)，并對不能量化的指標(biāo)采取科學(xué)的定性分析的方法，力求考評的全面性。

3 平衡計分卡與財政支出項目績效考評指標(biāo)的建立

首先，以既定的考評客體為依據(jù)，然后根據(jù)各類指標(biāo)的屬性來分組，一組就是一個層次。同一層次的指標(biāo)決定下一個層次指標(biāo)的設(shè)定規(guī)則，自上而下形成微妙的支配關(guān)系，由此形成遞階層次，再將其分成最底層、中間層和最高層。最底層為實現(xiàn)目標(biāo)可供選擇的考評指標(biāo)，又稱指標(biāo)層。中間層由若干子層次構(gòu)成，指的是通過某種政策或措施實現(xiàn)與預(yù)定目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的中間環(huán)節(jié)。它又叫準(zhǔn)則層或策略層。最高層，即目標(biāo)層。它表示解決問題的目標(biāo)或理想的結(jié)果。在財政支出項目計較考評體系中引入平衡計分卡方法后，上述三個層次就可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)化：最高層轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略主題層，中間層則成為平衡計分卡的四個維度，最底層是各項考評指標(biāo)。

3.1 顧客角度指標(biāo)設(shè)計 顧客對于企業(yè)和政府部門來說具有不同的定義。以企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略思想來分析，顧客是某一特定勞務(wù)和產(chǎn)品的消費者；對于后者而言，顧客則是接受公共服務(wù)的對象，與財務(wù)相比，自然是顧客至上，尤其是基于公共利益的財政教育支出項目。

3.2 內(nèi)部流程角度指標(biāo)設(shè)計 內(nèi)部流程是平衡計分卡反映組織內(nèi)部運營狀況的一個層面，是為重要的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程績效變量設(shè)置的衡量指標(biāo)，這是平衡計分卡與傳統(tǒng)的績效考評系統(tǒng)最顯著的區(qū)別之一，其目標(biāo)是解決“我們擅長什么”的問題，報告組織內(nèi)部效率，關(guān)注導(dǎo)致企業(yè)整體績效優(yōu)劣的過程、決策和行動，特別是對顧客滿意度有重要影響的運營過程。

3.3 學(xué)習(xí)與發(fā)展角度指標(biāo)設(shè)計 要確保持續(xù)增長、實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，學(xué)習(xí)和成長層面是必要的環(huán)節(jié)。對于平衡計分卡的方法，這個層面旨在設(shè)置一個指標(biāo)來衡量學(xué)習(xí)和成長的變量，它為組織未來的成功奠定基礎(chǔ)。該層面需要關(guān)注多方面的問題，如市場、人員組織和信息系統(tǒng)等。因此，組織資本、人力資本和信息資本就成為教育類支出項目的學(xué)習(xí)與發(fā)展能力的主要來源。其中，該層面以信息資本作為戰(zhàn)略目標(biāo)，旨在構(gòu)建內(nèi)部交流機(jī)制，推進(jìn)基于平衡計分卡方法管理的實施進(jìn)度和信息化建設(shè)，并以此來促進(jìn)信息資料的流通，加快對信息的處理，協(xié)助決策者實現(xiàn)快速決策，創(chuàng)造更大的效益。

3.4 財務(wù)角度指標(biāo)設(shè)計 財務(wù)層面指標(biāo)設(shè)計是為重要財務(wù)績效變量設(shè)計的衡量指標(biāo)。除財務(wù)指標(biāo)以外的各層面目標(biāo)的改善目的是達(dá)成財務(wù)目標(biāo)。財務(wù)層面指標(biāo)是一系列滯后指標(biāo)，工作流程改進(jìn)以后的最終結(jié)果都能夠通過財務(wù)層面指標(biāo)體現(xiàn)出來。

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