程熙忠

淺議“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的影響

程熙忠

（青島大學(xué) 商學(xué)院，山東 青島 266071）

將商業(yè)銀行納入增值稅擴(kuò)增范圍可以有效打通增值稅抵扣鏈條，對(duì)于促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展具有重要意義。商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增目標(biāo)的最合理方法是一般征稅法。但營(yíng)改增政策會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展結(jié)構(gòu)、盈利能力、業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力等方面不利。為減少不利影響可以通過(guò)選擇低稅率、擴(kuò)大抵扣范圍、完善服務(wù)、優(yōu)化征管等措施來(lái)推進(jìn)商業(yè)銀行“營(yíng)改增”改革的順利進(jìn)行。

商業(yè)銀行；營(yíng)改增；稅負(fù)

流轉(zhuǎn)稅制改革作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中的重要一環(huán)，近幾年在國(guó)內(nèi)備受經(jīng)濟(jì)界關(guān)注，交通運(yùn)輸?shù)确?wù)業(yè)營(yíng)改增正式啟動(dòng)的“破冰”之舉也標(biāo)志著我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制改革拉開(kāi)了帷幕。流轉(zhuǎn)稅指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅中最主要的兩個(gè)稅種。由于營(yíng)業(yè)稅是以所取得的營(yíng)業(yè)額為征收對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅，在征收過(guò)程中容易出現(xiàn)重復(fù)征收現(xiàn)象，而增值稅則是以增值額為征收依據(jù)，可以有效避免重復(fù)征稅。自2011年起，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的流轉(zhuǎn)稅制改革開(kāi)始啟動(dòng)，我國(guó)將逐步建立起環(huán)環(huán)相扣的較為完善的流轉(zhuǎn)稅制。商業(yè)銀行作為聯(lián)結(jié)資金供給與需求方的紐帶，其流轉(zhuǎn)稅制與其它企業(yè)的不一致，在實(shí)際操作上無(wú)法“閉環(huán)聯(lián)接”，必然導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂，加重銀行自身以及業(yè)務(wù)往來(lái)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。[1]將商業(yè)銀行納入增值稅擴(kuò)增范圍可以有效打通增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)商業(yè)銀行與制造業(yè)及服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展。然而，此次改革商業(yè)銀行擬采用簡(jiǎn)易征稅法，并非一步到位的真正意義上的增值稅。究其原因在于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)種類繁多，營(yíng)改增測(cè)算、稅率的確定以及開(kāi)征的技術(shù)難度都相對(duì)較大?；诖耍疚膶?duì)商業(yè)銀行 “營(yíng)改增”的稅負(fù)影響做簡(jiǎn)單分析預(yù)測(cè)，以此來(lái)提供一些改革的政策建議。

一、商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅負(fù)預(yù)測(cè)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》建議：金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即用應(yīng)稅收入乘以征收率來(lái)計(jì)算。雖說(shuō)簡(jiǎn)易征稅法操作簡(jiǎn)單，在此種計(jì)算方式下開(kāi)征增值稅其實(shí)質(zhì)與營(yíng)業(yè)稅計(jì)征模式無(wú)異，在邏輯上無(wú)法打通增值稅抵扣鏈條。下面，將分別對(duì)商業(yè)銀行營(yíng)改增實(shí)行簡(jiǎn)易和一般兩種征稅方法下銀行的稅負(fù)進(jìn)行框架性預(yù)測(cè)。

（一）簡(jiǎn)易征稅法下的稅負(fù)預(yù)測(cè)

假設(shè)銀行當(dāng)期營(yíng)業(yè)額為I，征收率為R，不含稅營(yíng)業(yè)額則應(yīng)為[I/（1+R）]，增值稅額應(yīng)為[I/（1+R）]×R。當(dāng)前擴(kuò)圍改革中，一般服務(wù)業(yè)增值稅采用3%的征收率，假設(shè)商業(yè)銀行也用此征收率，則增值稅額=[I/（1+3%）]×3%=I×2.91%。當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅額為I×5%?？梢?jiàn)，商業(yè)銀行承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅率將下降2.09%。

簡(jiǎn)易征稅法征收增值稅其實(shí)是一種稅收優(yōu)惠，其操作簡(jiǎn)單，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，在流轉(zhuǎn)稅改革初期更容易推廣并得到廣泛支持。然而簡(jiǎn)易征稅法只是將原本價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，并沒(méi)有從根本上起到打通增值稅抵扣鏈條的作用，長(zhǎng)期來(lái)看必將被一般征稅法所取代。

（二）一般征稅法下的稅負(fù)預(yù)測(cè)[2]

營(yíng)改增啟動(dòng)后，我國(guó)通行的增值稅率有6%、11%、13%和17%四個(gè)檔。[3]假設(shè)銀行含增值稅的銷貨金額（I）以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額為準(zhǔn)，增值稅的進(jìn)貨金額（O）。將商業(yè)銀行增值稅稅率設(shè)為R%，購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率設(shè)為r%，則改征以后的增值稅稅額（T）可以用以下公式進(jìn)行測(cè)算：

由于在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)營(yíng)業(yè)稅金可以扣除而增值稅金不能扣除，為了直觀比較改征前后的稅負(fù)率情況，我們還可以對(duì)改征后的增值稅稅額折合為企業(yè)所得稅稅前的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率進(jìn)行計(jì)算，從而得出將商業(yè)銀行納入增值稅征收范圍后對(duì)其征收的增值稅相當(dāng)于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制的實(shí)際稅率，假設(shè)保持稅收總量T總不變，未扣除營(yíng)業(yè)稅金及附加的利潤(rùn)為V，營(yíng)業(yè)稅稅率為t，企業(yè)所得稅稅率為25%，改征后的增值稅稅額為T，計(jì)算公式為：

同樣，選取四大行以及部分股份制商業(yè)銀行作為樣本來(lái)進(jìn)行計(jì)算，表1中所列為2010年和2011年四大行的I值和O值。

表1 各銀行I值和O值表 單位：百萬(wàn)元

1、假設(shè)商業(yè)銀行推行6%的增值稅稅率

（1）在6%的增值稅稅率下，分別測(cè)算在購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)適用17%、13%、11%和6%的稅率時(shí)的增值稅稅負(fù)以及營(yíng)業(yè)稅稅率當(dāng)量，見(jiàn)表2：

表2 各銀行在不同購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅率下T值的計(jì)算表 單位：百萬(wàn)元

農(nóng)業(yè)銀行-3233.38 854.69 3009.22 8751.23 -4702.14 721.05 3579.22 11196.51中國(guó)銀行494.84 3177.45 4591.26 8359.19 -161.95 3284.47 5100.83 9941.60建設(shè)銀行1083.51 4592.47 6441.79 11370.40 1892.86 6119.17 8346.54 14282.72四大國(guó)有商業(yè)銀行合計(jì)93.27 14386.07 21918.77 41994.11 -716.19 17374.03 26908.07 52317.17中信銀行400.34 939.39 1223.48 1980.62 663.52 1395.93 1781.93 2810.66招商銀行-1103.38 -32.36 532.10 2036.43 -1307.60 98.01 838.80 2813.09興業(yè)銀行290.74 740.85 978.06 1610.26 453.80 1049.12 1362.88 2199.06光大銀行72.17 474.82 687.03 1252.59 331.96 801.32 1048.69 1707.94民生銀行-1011.20 -173.14 268.54 1445.66 -1080.67 85.12 699.51 2336.94股份制商業(yè)銀行合計(jì)-1351.34 1949.56 3689.22 8325.57 -938.99 3429.50 5731.81 11867.70總計(jì)-1258.07 16335.63 25607.98 50319.68 -1655.18 20803.53 32639.88 64184.87

（2）計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅率當(dāng)量t值：

根據(jù)公式t=T÷[I*（1-25%）]計(jì)算在不同r%下的增值稅換算為營(yíng)業(yè)稅的稅率當(dāng)量，見(jiàn)表3：

表3 各銀行不同r值下的營(yíng)業(yè)稅稅率當(dāng)量t值計(jì)算表 單位：%

通過(guò)以上計(jì)算可以得出，若商業(yè)銀行實(shí)行6%的增值稅率，商業(yè)銀行增值稅的營(yíng)業(yè)稅稅率當(dāng)量低于現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅率，有利于減輕商業(yè)銀行稅收負(fù)擔(dān)。

2、商業(yè)銀行實(shí)行17%、13%、11%的增值稅率

用同樣方式，可以計(jì)算出在其它稅率下，銀行的營(yíng)業(yè)稅稅率當(dāng)量，分別見(jiàn)表4、表5、表6。

表4 R%=17%時(shí)的營(yíng)業(yè)稅稅率當(dāng)量

表5 R%=13%時(shí)的營(yíng)業(yè)稅稅率當(dāng)量

光大銀行8 . 0 6 % 9 . 5 8 % 1 0 . 3 8 % 1 2 . 5 0 % 8 . 7 6 % 1 0 . 1 3 % 1 0 . 8 5 % 1 2 . 7 8 %民生銀行5 . 2 6 % 7 . 3 6 % 8 . 4 6 % 1 1 . 4 1 % 5 . 9 9 % 7 . 9 3 % 8 . 9 6 % 1 1 . 7 0 %股份制商業(yè)銀行合計(jì)7 . 0 9 % 8 . 8 1 % 9 . 7 1 % 1 2 . 1 3 % 7 . 4 4 % 9 . 0 8 % 9 . 9 5 % 1 2 . 2 6 %總計(jì)7 . 6 8 % 9 . 2 7 % 1 0 . 1 1 % 1 2 . 3 5 % 7 . 6 7 % 9 . 2 7 % 1 0 . 1 1 % 1 2 . 3 5 %

表6 R%=11%時(shí)的營(yíng)業(yè)稅稅率當(dāng)量

（三）商業(yè)銀行實(shí)行增值稅或造成稅負(fù)加重成本增加

通過(guò)對(duì)上述表格中數(shù)據(jù)的分析，可以很容易看出，商業(yè)銀行的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅稅率越高，其實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅越低。但從商業(yè)銀行實(shí)際情況來(lái)看，其營(yíng)業(yè)成本中利息成本是主要成本，在稅制設(shè)計(jì)上，利息成本暫不涉及進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)當(dāng)視同進(jìn)項(xiàng)稅，按照與利息收入相同的稅率抵扣。當(dāng)采用6%的稅率時(shí)，增值稅的營(yíng)業(yè)稅率當(dāng)量保持在4.5%左右，這是唯一可以讓商業(yè)銀行稅收負(fù)擔(dān)稍有減輕的稅率。相對(duì)于其它服務(wù)業(yè)，商業(yè)銀行實(shí)行增值稅可抵扣項(xiàng)相對(duì)較多，尤其是利息支出，因此很有可能采取新增的另一種稅率11%，此時(shí)，其稅負(fù)將達(dá)到7%-9%，使商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)加重，增大了經(jīng)營(yíng)上的不確定性，不利于可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行可能的影響

（一）商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展結(jié)構(gòu)將受影響

同樣因?yàn)樯虡I(yè)銀行業(yè)務(wù)的多樣性，應(yīng)當(dāng)實(shí)行差異化的增值稅稅率。這就會(huì)引導(dǎo)資源流向低稅負(fù)、高盈利業(yè)務(wù)。銀行的存貸款及中間業(yè)務(wù)已成為當(dāng)前社會(huì)剛性需求，若因?yàn)槎惵蕟?wèn)題而致使銀行向單一業(yè)務(wù)種類發(fā)展，甚至造成商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的捆綁銷售，不僅不利于銀行的長(zhǎng)期發(fā)展，也不利于我國(guó)金融市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)，增加非息收入是當(dāng)前商業(yè)銀行的共識(shí)。增加中間業(yè)務(wù)的發(fā)展有利于改變單一的收入結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力，促進(jìn)商業(yè)銀行的穩(wěn)定健康發(fā)展。因此，國(guó)際金融界一般認(rèn)為金融業(yè)中間業(yè)務(wù)收入的比重為45%-60%是成熟的。在增值稅的征收中，倘若將利息收入與中間業(yè)務(wù)收入制定相同的征收辦法，由于貸款業(yè)務(wù)偏賣方市場(chǎng)，稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁，加之有利息支出的進(jìn)項(xiàng)稅作為抵扣項(xiàng)，稅負(fù)相對(duì)較輕。這無(wú)疑將在現(xiàn)實(shí)上誘發(fā)不良導(dǎo)向和暗示，致使商業(yè)銀行重新回到以利差收入為主的單一收入結(jié)構(gòu)，弱化“一業(yè)為主、多種經(jīng)營(yíng)”的中間業(yè)務(wù)發(fā)展模式，削弱了抗風(fēng)險(xiǎn)能力，這是必須重點(diǎn)考量的問(wèn)題。[4]

（二）商業(yè)銀行的盈利能力或受影響

首先，通過(guò)分析得出，在現(xiàn)行的四種增值稅稅率下，僅有6%的稅率可能使商業(yè)銀行的稅負(fù)稍有降低。但是一則商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)種類較多，涉及不同的性質(zhì)，其稅率不能也不應(yīng)均按照最低稅率執(zhí)行；二則商業(yè)銀行不同于一般服務(wù)業(yè)，在利息支出可抵扣的情況下，其抵扣遠(yuǎn)多于一般服務(wù)行業(yè)，因此，在銀行收入占比最高的利息收入的稅率制定上不一定會(huì)遵照6%的最低稅率。其加權(quán)平均增值稅稅率的營(yíng)業(yè)稅率當(dāng)量應(yīng)在5%以上，實(shí)際增加了商業(yè)銀行的整體稅負(fù)水平，從而對(duì)銀行的盈利能力產(chǎn)生深層次影響。

其次，征收增值稅就必然涉及開(kāi)增值稅發(fā)票的環(huán)節(jié)。[5]增值稅發(fā)票開(kāi)立必然要與銀行當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)對(duì)接，且增值稅為價(jià)外稅，需單獨(dú)計(jì)算，系統(tǒng)中必然要增加計(jì)稅環(huán)節(jié)。這需要銀行業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的全面更新，新增大量系統(tǒng)軟件更新成本支出。同時(shí)，為開(kāi)具增值稅發(fā)票，普通網(wǎng)點(diǎn)都需大量的開(kāi)票專用設(shè)備，增加硬件設(shè)備的更新成本和日常維護(hù)成本，降低了利潤(rùn)水平。

（三）營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行完善業(yè)務(wù)流程、強(qiáng)化稅務(wù)管理提出更高要求

增值稅納稅人對(duì)于相關(guān)稅務(wù)管理及業(yè)務(wù)流程控制比營(yíng)業(yè)稅納稅人相對(duì)復(fù)雜。納入增值稅擴(kuò)圍范圍后，銀行作為增值稅的納稅人，相關(guān)的稅務(wù)操作及風(fēng)險(xiǎn)控制有待重新規(guī)范。而增值稅發(fā)票的開(kāi)具也對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)新提出了高要求、新要求。在增值稅發(fā)票的管理上，首先需要強(qiáng)化對(duì)于購(gòu)貨取得的可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證管理，以保證合理抵扣。其次，要通過(guò)業(yè)務(wù)流程對(duì)接、實(shí)時(shí)監(jiān)控等方式管理發(fā)票的開(kāi)具，以免虛開(kāi)發(fā)票的違規(guī)行為出現(xiàn)。相比起營(yíng)業(yè)稅，更為復(fù)雜的增值稅核算也給銀行的會(huì)計(jì)核算提出了更高要求

（四）營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力或有制約。

為了增加參訓(xùn)教師的參與度，我們隨機(jī)抽取每一次參與活動(dòng)的教師，讓他們?yōu)樽约毫可矶ㄖ苹顒?dòng)方案，包括送培主題、送培方式、送培流程、送培課程設(shè)置和考核標(biāo)準(zhǔn)等。這一系列問(wèn)題都需考慮每次參與教師的不同水平和實(shí)施分小組討論方案的可執(zhí)行性，如因工作沖突確實(shí)不能前往討論現(xiàn)場(chǎng)的可通過(guò)QQ群、微信群等信息平臺(tái)與小組成員交流，形成統(tǒng)一意見(jiàn)后再敲定最終的執(zhí)行方案，并于培訓(xùn)前1～2周將方案具體內(nèi)容以及培訓(xùn)相關(guān)資料用電子稿形式呈現(xiàn)給每個(gè)參訓(xùn)教師。

市場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，同質(zhì)化的競(jìng)爭(zhēng)意味著無(wú)法占據(jù)市場(chǎng)制高點(diǎn)，必須著力創(chuàng)新，在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上不斷推陳出新，這些業(yè)務(wù)創(chuàng)新必須對(duì)應(yīng)營(yíng)改增稅制的落地完善后方可全面推廣普及。而新業(yè)務(wù)的營(yíng)改增在計(jì)征上的完善到位需要一定過(guò)程，但這恰恰與商業(yè)銀行創(chuàng)新發(fā)展的時(shí)效性要求形成了一對(duì)需時(shí)刻解決的矛盾，也在客觀上束縛了商業(yè)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新的熱情和能力。

三、 我國(guó)商業(yè)銀行營(yíng)改增的幾點(diǎn)建議

在將商業(yè)銀行納入增值稅征收范圍初始階段可以實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法，其稅基以商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)，可以避免區(qū)分銀行不同性質(zhì)業(yè)務(wù)和能否抵扣進(jìn)項(xiàng)等問(wèn)題。但是簡(jiǎn)易征稅法只是改革前期為滿足簡(jiǎn)易運(yùn)行、迅速推廣的需要而設(shè)置的，隨著流轉(zhuǎn)稅改革的不斷深化，一般征稅法才是大勢(shì)所趨。因此本文將針對(duì)一般征稅法，提出幾條改革建議：

（一）低稅率選擇，放水養(yǎng)魚

從國(guó)際上其他國(guó)家的增值稅稅率制定來(lái)看，我國(guó)17%的增值稅一般稅率還是偏高，特別是與同屬發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)相比更是顯得有些偏重。所以我國(guó)的稅率選擇應(yīng)該向著“低稅率、嚴(yán)征管”的方向發(fā)展，降低名義稅率，通過(guò)嚴(yán)格稅收征管來(lái)保證稅收收入。

依據(jù)我國(guó)目前的增值稅稅法，若對(duì)商業(yè)銀行采用簡(jiǎn)易征稅辦法征收增值稅，那么其征收率應(yīng)該為3%，和其他采取簡(jiǎn)易征稅辦法的增值稅企業(yè)一致。但是，銀行的業(yè)務(wù)范圍廣，簡(jiǎn)易征收辦法又無(wú)法維護(hù)增值稅的鏈條完整性，所以建議此辦法在短期內(nèi)試用。

在一般征稅辦法下由于各業(yè)務(wù)的性質(zhì)有差異，所以也應(yīng)該實(shí)行差別稅率，從性質(zhì)上來(lái)看，貸款業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)屬于服務(wù)性質(zhì)的業(yè)務(wù)，所以建議對(duì)貸款業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)按照目前增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)中對(duì)部分服務(wù)業(yè)適用的6%的稅率來(lái)征稅；買賣實(shí)物金銀業(yè)務(wù)以及類似貨物銷售或是銷售固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)則應(yīng)當(dāng)按照普通的商品銷售按標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。當(dāng)然，對(duì)于我國(guó)的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，可以考慮適當(dāng)降低，建議可調(diào)整到13%-15%這一范圍。[6]

（二）擴(kuò)大抵扣范圍，總體降低納稅成本

擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，不僅有利于減輕商業(yè)銀行稅收負(fù)擔(dān)，更是流轉(zhuǎn)稅全面改革的需要。營(yíng)改增的根本目的就是形成完整的社會(huì)流轉(zhuǎn)稅抵扣鏈、防止重復(fù)征稅，進(jìn)一步完善稅制。當(dāng)前營(yíng)改增的進(jìn)程中，已有多行業(yè)被納入增值稅的征收范圍，相關(guān)的抵扣管理要跟上。在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中，有增值稅發(fā)票的嚴(yán)格按照增值稅發(fā)票上表示的金額進(jìn)行抵扣。對(duì)于利息支出等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)盡快確定科學(xué)合理的抵扣方案，建議抵扣率與利息收入增值稅率相等為宜。

首先，在配套設(shè)施和服務(wù)的完善上，現(xiàn)在商業(yè)銀行金融機(jī)構(gòu)尤其是分支機(jī)構(gòu)尚難以獨(dú)立開(kāi)具發(fā)票。實(shí)施流轉(zhuǎn)稅改革，開(kāi)具增值稅發(fā)票是首先要解決的問(wèn)題。商業(yè)銀行作為涉密企業(yè)與一般制造業(yè)和服務(wù)業(yè)迥異，稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做好服務(wù)工作，與商業(yè)銀行一道積極開(kāi)發(fā)完善的IT系統(tǒng)，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行專門培訓(xùn)，使繳稅系統(tǒng)與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)有效銜接，幫助解決在銜接過(guò)程中設(shè)備和技術(shù)問(wèn)題，同時(shí)建立健全開(kāi)票、征稅流程，做好相關(guān)報(bào)稅服務(wù)工作。

其次，優(yōu)化征管水平，防止稅收不遵從的行為出現(xiàn)。一是要制度先行，完善發(fā)票管理、違規(guī)處罰等相關(guān)制度，加大違規(guī)成本。二是要簡(jiǎn)化流程和手續(xù)，提高效率，降低征收成本。三是加強(qiáng)金稅系統(tǒng)建設(shè)，以適應(yīng)銀行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的需要。

（四）樹(shù)立國(guó)際化視野，努力把營(yíng)改增工作提高到營(yíng)造一流市場(chǎng)環(huán)境的大格局中對(duì)待

十八屆三中全會(huì)中的《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中指出“加快完善現(xiàn)代市場(chǎng)體系，完善金融市場(chǎng)體系，擴(kuò)大金融業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外開(kāi)放，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，豐富金融市場(chǎng)層次和產(chǎn)品”。因此，要把稅收環(huán)境的完善作為金融市場(chǎng)發(fā)展的先決條件，必須形成全球一體化的思維，主要在稅負(fù)水平、計(jì)征模式和科技含量上作文章，使?fàn)I改增形成和實(shí)施機(jī)制與國(guó)際銀行業(yè)通行的做法相匹配，以推動(dòng)形成一個(gè)有活力、有發(fā)展、有吸引力的國(guó)際金融“大市場(chǎng)”。[7]

總之，“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行而言是一項(xiàng)事關(guān)長(zhǎng)遠(yuǎn)的改革，必須既有理論高度，又有務(wù)實(shí)操作，必須做到以改革為動(dòng)力，推動(dòng)我國(guó)商業(yè)銀行加快公司治理、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，不斷提高在國(guó)內(nèi)外的核心競(jìng)爭(zhēng)力和品牌價(jià)值。

[1] 魏陸.中國(guó)金融業(yè)實(shí)施增值稅改革研究[J]. 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào), 2011,（8）.

[2] 楊默如. 物流勞務(wù)改征增值稅問(wèn)題研究及政策建議[J]. 財(cái)政研究, 2010,（4）.

[3] 黃洪. 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì), 2012,（10）.

[4] 徐海波.“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)及稅收的影響[N]. 金融時(shí)報(bào), 2013-10-28.

[5] 李瑞紅. 營(yíng)改增對(duì)銀企經(jīng)營(yíng)的影響與建議[J]. 新會(huì)計(jì),2013,（6）.

[6] 楊默如, 李平. 我國(guó)金融業(yè)改征增值稅問(wèn)題的立法研究[J]. 稅務(wù)研究, 2010,（11）.

[7] 周祥, 孔劉柳.“營(yíng)改增”向銀行業(yè)擴(kuò)圍分析[J]. 金融經(jīng)濟(jì), 2013,（10）.

責(zé)任編輯：胡燕京

Influence of the Change from Business Tax to VAT on Commercial Banks

CHENG Xi-zhong
( Qingdao Hong Kong Road Branch, Bank of China, Qingdao 266071, China )

It can effectively clear the VAT deduction chain to bring commercial banks into the scope of VAT, which can promote the development of commercial banks. The most reasonable way of shifting from business Tax to VAT for commercial banks is the general tax method. However, this shift policy will exert unfavorable influence on the development structure, proftability, business innovation ability, etc of commercial banks. But it can reduce the unfavorable infuence by selecting the low ax rates, expanding the scope of the deduction, improving services and optimizing collection and management measures, which will promote the reform of the shift from business Tax to VAT in commercial banks.

commercial bank; change from business Tax to VAT; tax bearing

F832

A

1005-7110（2013）06-0020-07

2013-09-25

程熙忠（1972-），男，山東青島人，青島大學(xué)商學(xué)院MBA中心研究生，中國(guó)銀行青島香港路支行行長(zhǎng)，中國(guó)銀行山東省分行青聯(lián)副主席。主要研究方向?yàn)樯虡I(yè)銀行管理。