張發(fā)順

醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度于2012年1月1日起正式在全國實(shí)行。新的會(huì)計(jì)制度是對(duì)原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的革新與深化，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)事務(wù)處理的規(guī)范與統(tǒng)一。應(yīng)用1年多以來，在不斷的學(xué)習(xí)、理解與實(shí)踐中，了解了新會(huì)計(jì)制度的科學(xué)性與適用性，增加了對(duì)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)，但也遇到過一些困難，產(chǎn)生了一些想法，本人就在應(yīng)用過程中的一些淺薄的認(rèn)識(shí)與大家探討。

1 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的幾大亮點(diǎn)

1．1 配合醫(yī)改要求 明確醫(yī)院強(qiáng)化預(yù)算管理 新制度明確國家對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。地方可根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)有條件的醫(yī)院可試點(diǎn)“核定收支、以收抵支、超支上繳、差額補(bǔ)助、獎(jiǎng)懲分明”等多種管理辦法。醫(yī)院主管部門應(yīng)會(huì)同財(cái)政部門制定績(jī)效考核辦法，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行、成本控制、工作業(yè)績(jī)等情況進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)考核。

1．2 完善財(cái)務(wù)管理體制 進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)行為醫(yī)院實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制，由原會(huì)計(jì)制度中“建議三級(jí)醫(yī)院建立總會(huì)計(jì)師制度”更改為“三級(jí)醫(yī)院必須設(shè)立總會(huì)計(jì)師，有條件的二級(jí)醫(yī)院可以設(shè)立總會(huì)計(jì)師”，明確了對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求;在負(fù)債與大型固定資產(chǎn)購置、對(duì)外投資等方面明確了要求:在大型設(shè)備購置及大型固定資產(chǎn)建設(shè)方面要經(jīng)過嚴(yán)格充分的可行性論證，并報(bào)請(qǐng)主管部門及財(cái)政部門審批;在負(fù)債的管理上原則上不得進(jìn)行非流動(dòng)資金貸款。

1．3 科學(xué)地劃分會(huì)計(jì)要素 劃分資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五大會(huì)計(jì)要素，提出固定資產(chǎn)折舊理念，體現(xiàn)固定資產(chǎn)的凈值;取消了固定基金、修購基金科目，將藥品收入納入醫(yī)療收入中，統(tǒng)一在醫(yī)療業(yè)務(wù)收入中反映。

1．4 提出成本管理理念 強(qiáng)化醫(yī)院成本管理 新制度進(jìn)一步明確了成本核算的原則、對(duì)象及成本歸集與成本轉(zhuǎn)移的方法;完善了成本控制與成本分析的內(nèi)容;明確了納入成本核算的范圍;將醫(yī)院成本核算的目標(biāo)及預(yù)算執(zhí)行情況納入醫(yī)院及科室績(jī)效管理考核的重要內(nèi)容。

2 實(shí)際應(yīng)用中遇到一些問題

2．1 藥品的計(jì)價(jià) 新制度規(guī)定，藥品的計(jì)價(jià)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，并按藥品實(shí)際進(jìn)價(jià)核算。從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來看，個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于品種數(shù)量少價(jià)值較大的庫存商品，而醫(yī)院的藥品品種繁多，收發(fā)頻率及數(shù)量很大，且藥品價(jià)格變動(dòng)較為頻繁。目前幾乎所有二級(jí)以上醫(yī)院均實(shí)現(xiàn)了HIS信息化管理，在計(jì)算機(jī)處理庫存藥品采用進(jìn)價(jià)單獨(dú)核算時(shí)，出現(xiàn)了較多難以處理的困難，特別在“票貨不同行”及“進(jìn)價(jià)變動(dòng)”“盤點(diǎn)變化”等情況下，財(cái)務(wù)人員及倉庫管理人員均要進(jìn)行多次的核查，有時(shí)甚至造成計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作效率下降。

2．2 材料的分類管理與單獨(dú)計(jì)價(jià) 按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，醫(yī)用材料應(yīng)分為單獨(dú)計(jì)價(jià)與非單獨(dú)計(jì)價(jià)的兩種醫(yī)用材料，但在制度中對(duì)于這兩種材料性質(zhì)的劃分并沒有明確規(guī)定，且在實(shí)際操作過程中，對(duì)醫(yī)用一次性耗材的性質(zhì)，根據(jù)使用情況，很多醫(yī)用材料是可能同時(shí)存在單獨(dú)與非單獨(dú)計(jì)價(jià)兩種性質(zhì)，而造成材料在超初分類時(shí)容易模糊。

2．3 計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 新制度規(guī)定，按醫(yī)療業(yè)務(wù)收入的千分之三計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，在發(fā)生醫(yī)療賠付時(shí)在提取的風(fēng)險(xiǎn)基金中列支，在年終醫(yī)療賠償基金無余額。按照業(yè)務(wù)收入的一定比例計(jì)提進(jìn)入當(dāng)期成本，這在會(huì)計(jì)管理中屬預(yù)提費(fèi)用，并且規(guī)定按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的部分及超支部分均計(jì)入當(dāng)年成本(醫(yī)療業(yè)務(wù)成本)，但新制度沒有規(guī)定基金的計(jì)提與結(jié)余(或赤字)轉(zhuǎn)支情況下的明細(xì)科目列支方法，如當(dāng)年支出的醫(yī)療賠償數(shù)大于醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提數(shù)時(shí)，多支付的醫(yī)療賠償支出也只通過明細(xì)科目“計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”核算。

2．4 收入的明細(xì)科目分類 在收入科目的明細(xì)分類中，按照江蘇省衛(wèi)生廳及財(cái)政廳設(shè)置明細(xì)科目的要求，每一項(xiàng)明細(xì)科目均分列成參保收入與非參保收入兩種，按現(xiàn)在綜合性醫(yī)院的服務(wù)人群來分，有城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、農(nóng)村新型合作醫(yī)療保險(xiǎn)、城市居民醫(yī)療保險(xiǎn)、生育及工傷保險(xiǎn)(社保)等多種現(xiàn)場(chǎng)結(jié)算的保險(xiǎn)方式。新制度在參保收入方面沒有明確參保人員類型，且參保人員的結(jié)算方式受諸多因素影響，醫(yī)院的收入分類數(shù)據(jù)會(huì)出現(xiàn)不準(zhǔn)確的情況。在收入科目下還設(shè)置了“結(jié)算差額”明細(xì)科目，以核算醫(yī)保部門對(duì)醫(yī)院結(jié)算的差額。但在實(shí)際工作中，醫(yī)保部門對(duì)醫(yī)院的結(jié)算均在次年的上中旬，日常管理與結(jié)算均采用實(shí)際發(fā)生量的一定比例預(yù)付，結(jié)算差額數(shù)不可能在當(dāng)月或次月核算出來。

2．5 體檢收入的認(rèn)定與分類 體檢是醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展醫(yī)療救治業(yè)務(wù)外的重要業(yè)務(wù)組成部分，很多醫(yī)院在著重強(qiáng)化醫(yī)療救治水平與能力的同時(shí)，不斷地增加人力與財(cái)力，以提升醫(yī)院的體檢服務(wù)水平與能力。體檢收入的形成大部分為各檢查科室檢查及診斷所形成的檢查收入。根據(jù)各醫(yī)院設(shè)置體檢科的模式不同，造成體檢收入構(gòu)成不會(huì)由單純的各檢查科室的相關(guān)體檢檢查收入相加。新制度沒有設(shè)置體檢收入，而是規(guī)定將體檢的收入分類為相關(guān)的檢查檢驗(yàn)等收入，在實(shí)際的操作過程中出現(xiàn)了一定的偏差，增加了財(cái)務(wù)核算的工作量。

2．6 衛(wèi)生主管部門應(yīng)對(duì)所轄同一地區(qū)兩套不同會(huì)計(jì)制度管理 根據(jù)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，新制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，包括綜合性醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。這樣形成一地區(qū)的衛(wèi)生主管部門要應(yīng)對(duì)兩套不同的會(huì)計(jì)制度，在總結(jié)同一地區(qū)的醫(yī)療衛(wèi)生總資源、總耗用、總產(chǎn)出等數(shù)據(jù)方面造成一定困難，甚至出現(xiàn)數(shù)據(jù)的不科學(xué)、不真實(shí)。而鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院除在規(guī)模、功能設(shè)置等方面不同于綜合性醫(yī)院外，其內(nèi)部管理，特別是財(cái)產(chǎn)財(cái)務(wù)上的管理上具有一定相同性。

3 建議

3．1 醫(yī)療機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn) 提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì) 在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，會(huì)計(jì)政策信息只有少數(shù)會(huì)計(jì)人員參加到新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)，而分布到某一個(gè)單位后，培訓(xùn)過的會(huì)計(jì)人員會(huì)是個(gè)別人，所以造成一個(gè)人的理解偏差會(huì)造成本單位會(huì)計(jì)信息的處理失真，會(huì)造成單位整體財(cái)務(wù)工作水平下降。所以，主管部門及地方財(cái)政部門應(yīng)有針對(duì)性地對(duì)本地區(qū)所有衛(wèi)生系統(tǒng)從業(yè)人員進(jìn)行新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)，對(duì)一些有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)處理方法提出相對(duì)統(tǒng)一、科學(xué)的做法，使整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)得到提高。

3．2 對(duì)藥品的計(jì)價(jià)采用相對(duì)易于操作的方法 如加權(quán)平均法計(jì)價(jià) 醫(yī)院的藥品種類多，收發(fā)量大，價(jià)格變動(dòng)頻繁，單位成本差異較大，可以采用加權(quán)平均法。借助于完善的醫(yī)院信息管理系統(tǒng)，完成藥品的平均單位成本的數(shù)據(jù)采集與計(jì)算并不是件難事，并能準(zhǔn)確地知曉醫(yī)院藥品發(fā)出與結(jié)存情況，減輕了醫(yī)院工作人員的勞務(wù)程度，提高了工作效率。

3．3 醫(yī)療賠償基金的列支 要明確超出與結(jié)余部分的列支渠道 明確醫(yī)療賠償基金按規(guī)定計(jì)提部分和當(dāng)年支出超出計(jì)提部分可以進(jìn)入當(dāng)年成本，并規(guī)定計(jì)提與超支部分通過不同的明細(xì)科目核算，對(duì)于結(jié)余部分的基金不得抵沖當(dāng)年成本。

3．4 精簡(jiǎn)與梳理一些明細(xì)科目 有些科目設(shè)置無法完成當(dāng)初設(shè)置想法的可以梳理掉，統(tǒng)一、規(guī)范財(cái)務(wù)人員的工作思想。為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)人員工作程序，方便工作流程，在醫(yī)療業(yè)務(wù)收入下可以設(shè)置“體檢收入”來核算這一特定的醫(yī)療行為。

新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是根據(jù)實(shí)際發(fā)展的需要，不斷完善的結(jié)果。醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度彌補(bǔ)了以前會(huì)計(jì)制度的不足，更符合現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的要求，但在實(shí)際應(yīng)過程中會(huì)遇到各種各樣的問題與難題。醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作者要努力學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)制度，與時(shí)俱進(jìn)，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作更加合理化、簡(jiǎn)單化，同時(shí)不斷優(yōu)化執(zhí)行存在的問題，以更好促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。