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        高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題及改善措施初探

        2013-02-15 19:05:15黃敏慧
        關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)制度管理

        黃敏慧

        (北京經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院,北京 100102)

        隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,高等教育也進(jìn)入了大眾化的教育階段,高等學(xué)校為了實(shí)現(xiàn)辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大的目標(biāo),從原來單一財(cái)政撥款來源逐漸轉(zhuǎn)向多渠道籌集資金運(yùn)轉(zhuǎn)。高校在從事教育教學(xué)科研活動(dòng)的同時(shí),也開展多種形式的創(chuàng)收經(jīng)營活動(dòng),如對(duì)外租賃、對(duì)外投資、舉辦創(chuàng)收企業(yè)等等。真實(shí)、準(zhǔn)確地反映高校辦學(xué)成果在當(dāng)前顯得尤為重要。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為保證財(cái)產(chǎn)的安全完整,防范舞弊,提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,如實(shí)地反映高校的經(jīng)營狀況提供重要的保證,是高校內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。因此,建立相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度,成為高校治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

        一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的定義和作用

        美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審計(jì)程序公告中,把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制定義為:財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn),增進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可信性,提高經(jīng)營效益,貫徹執(zhí)行其制定的各項(xiàng)管理政策,在企業(yè)內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法和措施。在我國,高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,指的是高等學(xué)校為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)(教學(xué)、科研、管理等)的有效進(jìn)行和高校資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整及財(cái)務(wù)管理的有效性,制定的對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行綜合、計(jì)劃、調(diào)整、評(píng)價(jià)的制度、措施與程序。

        高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為高校內(nèi)部控制的核心,在高校內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著很大的作用。它有利于進(jìn)一步嚴(yán)格貫徹和執(zhí)行國家各項(xiàng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度;有利于進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序,完善會(huì)計(jì)管理的制度體系;有利于保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,提高經(jīng)營管理的效率;有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,為建立健全高校管理體系服務(wù)。

        高校和企業(yè)在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的大的方面,比如保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠和完整、資產(chǎn)的安全與完整、遵循國家的法律法規(guī)要求等方面,是基本相同的。但高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制也有其特殊性。這是因?yàn)楦咝?nèi)部存在多種管理模式、多種經(jīng)營實(shí)體,有教學(xué)科研事業(yè)型實(shí)體、有服務(wù)型實(shí)體、有經(jīng)營型實(shí)體,還有混合經(jīng)營的實(shí)體。種類繁多的經(jīng)營實(shí)體決定了高校的財(cái)務(wù)核算體系非常復(fù)雜,高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系也就比企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系更加復(fù)雜,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的內(nèi)容比企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容更加繁多。

        二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

        內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是動(dòng)態(tài)變化的系統(tǒng),是一個(gè)自我完善、自我檢查的系統(tǒng)。自2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來,各行各業(yè)都從內(nèi)部控制制度化向內(nèi)部控制制度具體落實(shí)轉(zhuǎn)變,高等學(xué)校也不例外。伴隨著教育體制的改革,高校業(yè)務(wù)的多樣化,高校財(cái)務(wù)管理工作面臨著新的挑戰(zhàn),取得了一定的成績,也出現(xiàn)了一些不能自我約束、自我防范的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。這主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面:

        (一)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境有待得到進(jìn)一步的改善

        受傳統(tǒng)教育觀念和管理理念的影響,目前高校存在“高校作為以財(cái)政撥款為主要來源的事業(yè)單位,財(cái)務(wù)核算就是要預(yù)算、列支出,不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”這樣的觀念,可以說財(cái)務(wù)管理觀念落后,經(jīng)營管理觀念沒有從根本上轉(zhuǎn)變過來,沒有認(rèn)識(shí)到其他收入來源對(duì)高校辦學(xué)的重要作用。有些高校雖然有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,但是卻認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制無非就是一本手冊和一些文件,執(zhí)行與否都不重要。有些甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有礙高校發(fā)展的步伐,片面強(qiáng)調(diào)靈活性而不按照規(guī)定程序去辦理,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失去了剛性,失去了執(zhí)行力。除此之外,高校也缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的宣傳,存在著“財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)人員的事情”的片面認(rèn)識(shí),財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境有待得到進(jìn)一步改善。

        (二)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制度存在缺失,制度不完善、不健全

        健全有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為,堵塞漏洞、防范舞弊、及時(shí)糾錯(cuò),從而可以保證高校會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整,會(huì)計(jì)信息安全可靠。高校會(huì)計(jì)控制制度是專業(yè)領(lǐng)域的制度,從制定到執(zhí)行會(huì)征求各相關(guān)部門的意見,但還是缺乏各方有效的參與。會(huì)計(jì)控制制度出現(xiàn)不夠完整、不夠科學(xué)的情況,執(zhí)行力也就相應(yīng)減弱。目前,有些高校存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏互相監(jiān)督,分工不明確、責(zé)權(quán)不明晰、核算不完整等現(xiàn)象。如:高校出納會(huì)計(jì)一個(gè)人兼,支票印章一個(gè)人管,關(guān)鍵崗位沒有按要求定期輪換等現(xiàn)象。高校教職員工法律意識(shí)不強(qiáng),財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度檢查落實(shí)也流于形式,以致于一些素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員受一時(shí)利益驅(qū)動(dòng),違反職業(yè)道德,給單位和國家造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

        (三)預(yù)算管理不科學(xué),隨意性較大

        高校編制預(yù)算應(yīng)該在上一個(gè)年度的基礎(chǔ)上來編制下一年度的預(yù)算,編制和執(zhí)行過程中必須有嚴(yán)格的審批程序,但在執(zhí)行過程中會(huì)發(fā)生好多的例外情況。有些高校預(yù)算編制非常隨意,認(rèn)為預(yù)算管理實(shí)質(zhì)沒有真正的效果,預(yù)算只是形式,編制預(yù)算就是為了應(yīng)付上級(jí)主管單位或有關(guān)部門的檢查,預(yù)算項(xiàng)目和金額沒有依據(jù),出現(xiàn)以高校發(fā)展為理由,虛報(bào)預(yù)算、巧立名目;有些高校雖然形式上有預(yù)算管理制度,但是在執(zhí)行預(yù)算管理過程中,有著很大的偏離,比如隨意改變預(yù)算項(xiàng)目用途,隨意調(diào)整、增加預(yù)算,或是報(bào)了預(yù)算而沒有任何費(fèi)用支出,或不屬于專項(xiàng)費(fèi)用的票據(jù)出現(xiàn)在專項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷中等情況,這些使得高??傮w的財(cái)務(wù)狀況面臨失衡的危險(xiǎn);有些高校預(yù)算監(jiān)管力度不夠,預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏跟蹤管理和績效考核,在出現(xiàn)預(yù)算管理問題的情況下,不能及時(shí)采取控制措施,預(yù)算執(zhí)行達(dá)不到預(yù)算控制的效果。

        (四)資產(chǎn)使用效率低下,資源配置不合理

        在市場經(jīng)濟(jì)條件下,高校需要合理配置資源,以提高資源的使用效益,建立節(jié)約型、效益型高校。如何使用資金,如何配置資源,是高校進(jìn)行教學(xué)、科研等活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ),是高校發(fā)展的重要支撐。正是基于這樣的原因,高校所擁有的資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量成為了評(píng)價(jià)高校綜合辦學(xué)能力的重要指標(biāo)。

        目前許多高校都是兩校區(qū)或者多校區(qū)辦學(xué),校區(qū)大多比較分散,在資產(chǎn)管理方面就存在著很多的漏洞:重復(fù)購置固定資產(chǎn);購入固定資產(chǎn)大量閑置;隨意進(jìn)行資產(chǎn)購買、處置;資產(chǎn)賬目不清,存在已經(jīng)報(bào)廢的資產(chǎn)長期掛賬,新購置的資產(chǎn)未及時(shí)入賬等現(xiàn)象。產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因有可能是沒有相應(yīng)的資產(chǎn)管理制度,也可能是沒有嚴(yán)格按照資產(chǎn)管理程序執(zhí)行。

        在資金管理方面,大部分高校都缺乏成本管理觀念,不注重資金的使用效益。高校出于對(duì)創(chuàng)收企業(yè)扶持的目的,無償將資源劃撥創(chuàng)收企業(yè),把資產(chǎn)的保值增值問題放到了次要地位。一些高校只注重日常資金的管理,注重財(cái)政經(jīng)費(fèi)投入和學(xué)費(fèi)收入,不注重資金需求量的預(yù)測,缺乏融資意識(shí),成本管理的觀念陳舊。

        (五)監(jiān)督管理機(jī)制不到位,效果不明顯

        高校監(jiān)督管理制度為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供了有力的保證。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督部門一般為內(nèi)部審計(jì)部門,這個(gè)部門是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主體。內(nèi)部審計(jì)部門通過評(píng)估分析,依據(jù)會(huì)計(jì)核算資料和其他相關(guān)資料,如實(shí)反映高校財(cái)務(wù)狀況,分析活動(dòng)過程中發(fā)現(xiàn)的問題,提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議。它既對(duì)過去的財(cái)務(wù)管理工作做出總結(jié),也對(duì)下一階段的財(cái)務(wù)工作做出預(yù)測。但是,由于內(nèi)部審計(jì)部門依附學(xué)校,與其他部門處于同等地位,決定了其監(jiān)督的尷尬角色,其獨(dú)立性難以保證,財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)資料可利用價(jià)值不大。高校各履職責(zé)任人,更是可以通過職位權(quán)力進(jìn)行高壓,或是通過人情世故進(jìn)行感化,賦予其更多情感色彩,難以做出客觀結(jié)論。內(nèi)部財(cái)務(wù)管理監(jiān)督管理的實(shí)施效果沒有明顯效果。

        三、完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的改善措施

        要解決上述問題,高校的內(nèi)部控制可以從以下五個(gè)方面入手開展改善工作:

        (一)做好高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的宣傳工作,提升認(rèn)識(shí),創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

        高校要做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制宣傳工作,要努力提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí),要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在高校內(nèi)部控制處于核心地位,對(duì)高校的持續(xù)發(fā)展起到關(guān)鍵性的作用。要讓全體教職員工參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中來,要把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)到制定、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋所有環(huán)節(jié)。領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制度健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé),要指定專人負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)、審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的作用。

        (二)建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

        健全而有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的最基本的組成部分,是做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的最先決的條件。高校要結(jié)合本單位的具體情況,設(shè)計(jì)適合單位自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系,并不斷地完善它。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)不僅要做到有法可依,還要具有可操作性。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要涵蓋整個(gè)的預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、票據(jù)管理、物資采購管理、項(xiàng)目管理、對(duì)外投資管理以及績效評(píng)價(jià)管理等崗位,崗位的設(shè)置要符合專業(yè)化分工的要求,要做到相互制約、相互監(jiān)督、相互牽制,同時(shí)會(huì)計(jì)工作程序要有規(guī)范的操作標(biāo)準(zhǔn),能夠準(zhǔn)確劃分責(zé)任,并形成必要的牽制。關(guān)鍵崗位要定期適時(shí)地進(jìn)行輪換,同時(shí)也要給予適當(dāng)?shù)氖跈?quán),工作人員必須嚴(yán)格按授權(quán)辦事。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)也要涵蓋高校內(nèi)部的涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。要全面提高人員素質(zhì),主要領(lǐng)導(dǎo)、要害部門和關(guān)鍵崗位人員的任用要進(jìn)行全面的考察和認(rèn)真的研究,會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí),不斷提升專業(yè)素質(zhì),要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),通過他控和自控提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。

        (三)合理編制預(yù)算,強(qiáng)化預(yù)算管理

        健全的高校預(yù)算管理體系在高校財(cái)務(wù)管理中有著極其重要的作用,高校應(yīng)根據(jù)國家的財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定和本單位的實(shí)際情況,合理編制預(yù)算。高校內(nèi)部各相關(guān)部門要重視預(yù)算的編制,要合理地安排各項(xiàng)開支,不能虛造預(yù)算,要做到編制及時(shí)、方法科學(xué)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算的具體管理部門,要正確貫徹執(zhí)行國家的政策方針、規(guī)章和制度,要真正落實(shí)預(yù)算管理職能,把預(yù)算管理工的作落到實(shí)處。要做到定期核對(duì)單位內(nèi)部各部門的預(yù)算執(zhí)行情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,建立起合理的預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系。項(xiàng)目預(yù)算是重點(diǎn),要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤管理,確保預(yù)算使用合理、合法合規(guī)。單位應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)部門定期的預(yù)算匯報(bào),開好預(yù)算分析會(huì)議,解決預(yù)算過程中發(fā)現(xiàn)的問題,及時(shí)提出切實(shí)有效的改進(jìn)措施。

        (四)合理配置資源,確保資金的使用效益

        高校要配置的資源,包括人、財(cái)、物三個(gè)方面,其中,財(cái)和物是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心。高校應(yīng)配置相應(yīng)的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)本單位內(nèi)部資產(chǎn)管理,徹底打破資產(chǎn)分口管理、難以調(diào)撥的局面,使資產(chǎn)得到合理的利用。資產(chǎn)管理要從購入、使用、報(bào)廢三環(huán)節(jié)加以控制,按規(guī)定辦理資產(chǎn)入賬和清理,做到賬實(shí)相符。資產(chǎn)對(duì)外投資,講究投資必有回報(bào)的原則,確保資產(chǎn)的保值增值能力。高校要嚴(yán)格資金管理,一方面要在做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上拓寬高校辦學(xué)資金來源,多渠道籌集資金;另一方要加強(qiáng)資金使用管理,做到事前有調(diào)研,事中有監(jiān)管,事后有分析,確保資金用在實(shí)處,發(fā)揮資金應(yīng)有的使用效益。

        (五)建立有效的內(nèi)部監(jiān)督制度和問責(zé)制度

        新的會(huì)計(jì)法規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任主體,對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)全責(zé)。這就需要單位內(nèi)部所有責(zé)任人共同努力,要使單位每個(gè)教職員工的思想統(tǒng)一到為集體一致利益服務(wù)中來,個(gè)人的自控責(zé)任意識(shí)重要,他控也不能缺失。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門作為高校內(nèi)部監(jiān)督部門,負(fù)有對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督的職能。因此,要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門職能,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《審計(jì)法》等法律、法規(guī)和規(guī)章,建立健全適合本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度和相應(yīng)的問責(zé)制度。在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)建立風(fēng)險(xiǎn)防控制度,依據(jù)不同的崗位界定相應(yīng)的責(zé)任,使各個(gè)層級(jí)責(zé)任人清晰了解各自的責(zé)任,做到有責(zé)可問,問責(zé)有效。

        總之,高校財(cái)務(wù)控制體系是一個(gè)相互聯(lián)系、相互制約的體系,它涵蓋高校管理的各個(gè)方面,各高校要應(yīng)真正地建立起適合自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系,并不斷地加以完善,提升管理工作水平,有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

        [1]彭藝.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[M].長沙:湖南人民出版社,2010.

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