邱大鵬

（江蘇省太湖地區(qū)水利工程管理處，江蘇蘇州 215128）

一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義

從理論上講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計機關(guān)（審計機構(gòu)）通過對國家機關(guān)或國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財政財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。

審計產(chǎn)生的客觀條件之一就是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，其主要目的是為了保護(hù)財產(chǎn)的安全和完整，保證會計資料的真實和可靠，明確財產(chǎn)經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理責(zé)任。因此，從根本上看，任何一種審計都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，也就是說，廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括一切審計。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，則是特指中國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計活動，即通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或者離任審計。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的

現(xiàn)階段的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是運用審計手段，以任期內(nèi)的有關(guān)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為依據(jù)、以客觀事實為基礎(chǔ)來評價被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)業(yè)績，并將審計結(jié)果作為組織、人事部門考核、任用干部的重要參考依據(jù)。因此，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的在于既要對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作進(jìn)行全面評價，以決定對其的獎懲或去留，又可借助此項審計劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限，為繼任的領(lǐng)導(dǎo)干部解除后顧之憂。

三、水利工程管理單位任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)

目前開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)業(yè)績的評價指標(biāo)很多，有財務(wù)指標(biāo)、非財務(wù)指標(biāo)，也有定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。結(jié)合我省水利工程管理單位實際，筆者認(rèn)為自有資金和經(jīng)費自給率兩個指標(biāo)對于評價各水利工程管理單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果更具有實際意義，可以作為整個評價體系中的重要評價指標(biāo)之一。

（一）自有資金

1.自有資金的定義

這里所指的自有資金，是指水利工程管理單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動，以及在此之外開展非獨立核算經(jīng)營活動所經(jīng)常持有，無指定用途，可以自行支配使用并毋須償還或上繳的那部分資金。

2.自有資金的計算方法

自有資金=流動資產(chǎn)-流動負(fù)債-專項撥款結(jié)轉(zhuǎn)

自有資金計算時不考慮固定資產(chǎn)原值、折舊，以及長期投資、無形資產(chǎn)等，也不包括專項結(jié)余。

3.自有資金評價指標(biāo)優(yōu)點

①由于水管單位的事業(yè)單位屬性，其絕大部分固定資產(chǎn)都是國家無償劃撥的。該指標(biāo)在計算時不考慮固定資產(chǎn)原值和折舊等，有效地避免了傳統(tǒng)的評價指標(biāo)在國有資產(chǎn)保值增值率計算中，由于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)無償接收新工程或接受捐贈等導(dǎo)致指標(biāo)不能反映真實經(jīng)濟(jì)業(yè)績的情況。

②該指標(biāo)反映的是水管單位歷年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的滾存，流動性強，體現(xiàn)了單位即時可動用的財力，具有較高的參考價值，能客觀真實地反映水管單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績。

③該指標(biāo)剔除了專項撥款結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，確切反映了單位無指定用途資金數(shù)。

4.自有資金評價指標(biāo)的缺點

領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)用自有資金進(jìn)行對外投資，用于購置固定資產(chǎn)以及改善民生等方面時，該指標(biāo)未能予以反映。

5.自有資金評價指標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)

領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)績可以用自有資金的絕對量來衡量，自有資金余額大，表明經(jīng)濟(jì)業(yè)績好；也可以用自有資金增長率來衡量，自有資金增長率越高，經(jīng)濟(jì)業(yè)績越好。其中，自有資金增長率計算公式如下：

自有資金增長率=任期期末自有資金余額/任期期初自有資金余額×100%-1

需要說明的是，自有資金余額也并非越大越好，在能夠保證“以豐補歉”以及單位穩(wěn)健發(fā)展的前提下，水管單位可以考慮將部分自有資金投入到其他發(fā)展性項目中，以提高資金的使用效率。

（二）經(jīng)費自給率

1.經(jīng)費自給率的定義

經(jīng)費自給率是指水利工程管理單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動，以及在此之外開展非獨立核算經(jīng)營活動所組織的事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入以及其他收入對本單位基本支出的保證程度。

2.經(jīng)費自給率的計算方法

經(jīng)費自給率=（事業(yè)收入+經(jīng)營凈收入+附屬單位上繳收入+其他收入凈額）/基本支出×100%

其中，事業(yè)收入不包含專項撥款收入；經(jīng)營凈收入為經(jīng)營收入扣除經(jīng)營支出后的凈收入；其他收入凈額為其他收入扣除包括利息支出、捐贈支出等其他支出后的凈額。

目前，我省水利工程管理單位仍執(zhí)行的是水利工程管理單位會計制度，計算公式相應(yīng)調(diào)整為：

經(jīng)費自給率=（經(jīng)營利潤+計提的經(jīng)營折舊+其他業(yè)務(wù)利潤）/基本支出×100%

由于水管單位的固定資產(chǎn)、水土資源等都是國家無償劃撥的，所計提的折舊不具有補償性或償還性，故計算時應(yīng)將計提的經(jīng)營折舊作為經(jīng)費保障的來源之一予以調(diào)回。

3.經(jīng)費自給率評價指標(biāo)的優(yōu)點

①現(xiàn)行體制下，財政補助不可能提供水管單位事業(yè)發(fā)展所需全部資金，這就要求水管單位利用已有的資產(chǎn)、資源和人才優(yōu)勢積極開展多種形式的綜合經(jīng)營，增強經(jīng)費自給，提高經(jīng)費自給率，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展和改善民生。因此，該指標(biāo)能夠作為反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)。

②水管單位由于規(guī)模、人員結(jié)構(gòu)的不同，用單純的經(jīng)營收入總量等絕對量指標(biāo)來衡量領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)業(yè)績可比性不強，經(jīng)費自給率評價指標(biāo)較好的解決了這一問題，而且便于橫向比較領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績。

③由于水管單位用于經(jīng)營的固定資產(chǎn)絕大部分是通過劃撥無償取得的，因此，該評價指標(biāo)將計提的經(jīng)營折舊作為經(jīng)費保障的來源之一，更貼近水管單位實際。

4.經(jīng)費自給率評價指標(biāo)的缺點

一般來講，在不突破預(yù)算限額的前提下，經(jīng)費自給率較高的水管單位在編制部門預(yù)算時會將基本支出總量相應(yīng)加大，經(jīng)費自給率較低的水管單位在編制部門預(yù)算時會相應(yīng)壓縮基本支出總量，因此會在一定程度上影響該評價指標(biāo)的客觀性。

5.經(jīng)費自給率評價指標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)費自給率越高，單位自我保障程度越高，對財政依賴越低，表明單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)業(yè)績越好，更能促進(jìn)單位事業(yè)發(fā)展和改善民生。

四、案列分析

表1和表2分別是某水利工程管理處2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和2011年12月的損益表。

1.自有資金

根據(jù)計算公式，該水利工程管理處2011年末自有資金計算如下：

自有資金=流動資產(chǎn)-流動負(fù)債-專項撥款結(jié)轉(zhuǎn)

=219-26-16

=177（萬元）

同理，可計算出該水利工程管理處2010年末自有資金為120萬元。

表1 資產(chǎn)負(fù)債表 （單位：萬元）

表2 損 益 表 （單位：萬元）

2011年末較2010年末該水利工程管理處自有資金增長率為：

177/120×100%-1=47.5%

2.經(jīng)費自給率

根據(jù)計算公式，該水利工程管理處2011年度經(jīng)費自給率計算如下：

經(jīng)費自給率=（經(jīng)營利潤+計提的經(jīng)營折舊+其他業(yè)務(wù)利潤）/基本支出×100%

=（675+100+22）/1690×100%

=47.2%

3.總體評價

該水利工程管理處2011年末自有資金177萬元，較2010年末增長47.5%；2011年度經(jīng)費自給率為47.2%，保障程度較高?？傮w而言，該水利工程管理處2011年度財務(wù)狀況較好，經(jīng)營業(yè)績顯著。

需要說明的是，用自有資金增長率對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)業(yè)績進(jìn)行評價時，比較期間應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期末與任期期初相比；用經(jīng)費自給率對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)業(yè)績進(jìn)行評價時，該經(jīng)費自給率應(yīng)為任期期間每年的經(jīng)費自給率的平均值。