羅靜姝

【摘要】遞延保單獲取成本是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的GAAP準(zhǔn)則下對(duì)保單獲取成本進(jìn)行資本化處理的會(huì)計(jì)處理方式。本文基于FASB 關(guān)于保險(xiǎn)合同取得成本會(huì)計(jì)的最新規(guī)定以及美國(guó)國(guó)際聯(lián)合公司的相關(guān)應(yīng)用，對(duì)遞延保單獲取成本的內(nèi)容，影響因素，會(huì)計(jì)處理方式及GAAP準(zhǔn)則的變化進(jìn)行分析，并對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)公司保單獲取成本的會(huì)計(jì)處理提出建議。

【關(guān)鍵詞】遞延保單獲取成本，會(huì)計(jì)處理，GAAP準(zhǔn)則，美國(guó)國(guó)際集團(tuán)

一、保單獲取成本的相關(guān)背景介紹

保單獲取成本是保險(xiǎn)公司在取得新保險(xiǎn)合同初期發(fā)生的相關(guān)支出，例如傭金費(fèi)用，保單發(fā)放和核保費(fèi)用等。由于保單獲取成本較高，極大影響著保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理和利潤(rùn)衡量，保單獲取成本的定義，內(nèi)容，尤其是會(huì)計(jì)處理方式對(duì)保險(xiǎn)公司特別是以長(zhǎng)險(xiǎn)合同為主的壽險(xiǎn)公司有著至關(guān)重要的作用。

目前對(duì)保單獲取成本的處理方式有兩種。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則均將保單獲取成本在保單取得初期費(fèi)用化，而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資本化處理，將保險(xiǎn)合同取得成本確認(rèn)為資產(chǎn)，即遞延保單獲取成本，并在保單生效的期限內(nèi)進(jìn)行與收入配比的攤銷，直至保單終止。

二、遞延保單獲取成本的計(jì)提

FASB在2010年10月26日發(fā)布最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—議題944（topic 944），對(duì)遞延保單獲取成本的類型和定義做了精確的解釋并明確了取得成本的范圍。，F(xiàn)ASB將保單獲取成本（Deferred Acquisition Cost，簡(jiǎn)稱DAC）定義為因成功獲取新保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的直接相關(guān)費(fèi)用。

議題944實(shí)際上是明確縮小了遞延保單獲取成本的范圍，在2011年12月15日議題生效后，保險(xiǎn)公司可以通過(guò)追溯的方式調(diào)整年度內(nèi)的遞延保單獲取成本。以美國(guó)最大的保險(xiǎn)公司美國(guó)國(guó)際集團(tuán)（American International Group，簡(jiǎn)稱AIG）公司為例，2011年AIG公司的保費(fèi)收入為389.9億美元，遞延保單獲取成本為80.19億美元。在采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，AIG公司預(yù)計(jì)稅前的遞延保單獲取成本將會(huì)減少49億美元，稅后的股東的所有者權(quán)益將會(huì)減少33億美元。由此可以看到遞延保單獲取成本在保險(xiǎn)公司的重要地位以及其明確定義對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理中的重要作用。

三、遞延保單獲取成本的攤銷

遞延保單獲取成本作為因新保單的生成而產(chǎn)生的費(fèi)用，其首要影響因素是新保單合同的獲得。當(dāng)利率上漲和消費(fèi)者信心不足時(shí)，消費(fèi)者會(huì)選擇其他有更高的回報(bào)率和穩(wěn)定性的產(chǎn)品，保單貸款、人壽和年金保險(xiǎn)都會(huì)減少，因不成功的保單帶來(lái)的費(fèi)用將會(huì)增加，這就會(huì)加速DAC的攤銷。此外，增加的退保也會(huì)加速DAC的攤銷。

其次，遞延保單獲取成本的攤銷與保單類型相關(guān)，在不同的保單下攤銷各有不同。針對(duì)短期險(xiǎn)，保單獲取成本在保單的有效期也就是一年時(shí)間內(nèi)遞延和攤銷。對(duì)于長(zhǎng)期險(xiǎn)而言，保單獲取成本會(huì)在保費(fèi)支付期內(nèi)遞延和攤銷，攤銷的額度會(huì)與保單有效期內(nèi)的預(yù)期毛利潤(rùn)配比。

同樣以AIG公司為例，以下是AIG公司公布的2011年影響DAC攤銷與其依據(jù)的假設(shè)的敏感度關(guān)系。

由上圖可知，AIG公司投資回報(bào)上漲1%，DAC將會(huì)增加9100萬(wàn)美元，投資收益下降1%，DAC將會(huì)下降9800萬(wàn)美；市場(chǎng)波幅上漲1%，DAC將下降100萬(wàn)美元，市場(chǎng)波幅下降1%，DAC相反上升100萬(wàn)美元；利率上漲1%，DAC上漲700萬(wàn)美元，利率下降1%，DAC下降700萬(wàn)美元；死亡率上漲1%，DAC下降100萬(wàn)美元，死亡率下降1%，DAC上漲100萬(wàn)美元。

總的來(lái)說(shuō)，DAC攤銷的多少取決于對(duì)有效保單未來(lái)盈利能力的估計(jì)。此外，保單獲取成本的遞延不能導(dǎo)致下一年度的虧損。如果未來(lái)的盈利能力遠(yuǎn)低于預(yù)期則DAC會(huì)加速折舊，當(dāng)然也會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司產(chǎn)生不小的副作用。

四、對(duì)我國(guó)保單獲取成本會(huì)計(jì)處理的建議

在AIG例中，AIG公司在2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告中估計(jì)，由于新的GAAP減少了對(duì)遞延保單獲取成本的計(jì)提，未來(lái)年度的收益也會(huì)因?yàn)橘Y本化的DAC的減少而被抵減。這種保單獲取成本大幅抵減利潤(rùn)的狀況在中國(guó)則更加明顯。我國(guó)對(duì)保單獲取成本采用的是費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理。保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)拓展使得收入的增加，但同時(shí)，大筆不能遞延的保單獲取成本將使得展業(yè)初期保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)大幅減少甚至出現(xiàn)虧損。這既不利于保險(xiǎn)公司利潤(rùn)的穩(wěn)定以減小風(fēng)險(xiǎn)，也不利于我國(guó)的保險(xiǎn)公司資本規(guī)模的擴(kuò)張。

綜上，GAAP下的遞延保單獲取成本是一種相對(duì)進(jìn)步且符合會(huì)計(jì)原則的會(huì)計(jì)處理方式，對(duì)尚處在初期階段的我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展由良多借鑒意義，若一方面保險(xiǎn)公司能更多的借鑒國(guó)外優(yōu)秀保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)模式和發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，另一方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善，給予更正處于粗放式發(fā)展階段的中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)以方向性的引導(dǎo)，相信我國(guó)的保險(xiǎn)行業(yè)突破重重迷霧指日可待！

參考文獻(xiàn)：

[1]Accounting Standards Update （No. 2010-26 October 2010）

[2]2011 annual report of American International Group

[3]彭雪梅 《保險(xiǎn)合同取得成本會(huì)計(jì)研究》【J】保險(xiǎn)研究 2010，（08）

[4]田麗麗 《關(guān)于保險(xiǎn)公司保單獲取成本會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題的探討》【J】，金融會(huì)計(jì)，2006，（01）